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NIIF 15Papeles de trabajo (Paso 4 de 5)

Modelo de papel de trabajo

Paso 4 de 5
Papel de trabajoNIIF 15 — Ingresos de contratos con clientesL2 · L3 · L4

Situaciones particulares

5 misiones14 secciones50 min
Preparado por
Borrador asistido por IA
Revisado por
Sin revisar — revisión humana necesaria
Estado
Publicado

Objetivo del papel de trabajo

Trate las situaciones particulares del expediente: derecho de devolución, principal o agente, pagos anticipados, derechos no ejercitados y cuotas iniciales, licencias y regalías, acuerdos de recompra, depósito, facturación sin entrega y cláusulas de aceptación y, después, registre los asientos.

14 secciones · 43 bloques · 6 cálculos · 7 asientos

  • IFRS 15 §B20
  • IFRS 15 §B21
  • IFRS 15 §B23
  • IFRS 15 §B24
  • IFRS 15 §B34
  • IFRS 15 §B34A
  • IFRS 15 §B35
  • IFRS 15 §B35A
  • IFRS 15 §B35B
  • IFRS 15 §B36
  • IFRS 15 §B37
  • IFRS 15 §B37A
  • IFRS 15
  • IFRS 15
  • IFRS 15
  • IFRS 15
  • IFRS 15 §B50
  • IFRS 15 §B52
  • IFRS 15 §B53
  • IFRS 15 §B54
  • IFRS 15 §B55
  • IFRS 15 §B56
  • IFRS 15 §B58
  • IFRS 15 §B59
  • IFRS 15 §B59A
  • IFRS 15 §B60
  • IFRS 15 §B61
  • IFRS 15 §B62
  • IFRS 15 §B63
  • IFRS 15 §B63A
  • IFRS 15 §B63B
  • IFRS 15 §B66
  • IFRS 15 §B68
  • IFRS 15 §B69
  • IFRS 15
  • IFRS 15
  • IFRS 15
  • IFRS 15 §B73
  • IFRS 15 §B74
  • IFRS 15 §B75
  • IFRS 15 §B76
  • IFRS 15 §B77
  • IFRS 15 §B78
  • IFRS 15
  • IFRS 15
  • IFRS 15 §B81
  • IFRS 15
  • IFRS 15
  • IFRS 15 §B84
  • IFRS 15 §B85
  • IFRS 15 §B86

Trabajar este papel de trabajo como misión

Cada caso que utiliza esta plantilla se abre en el espacio de misión: datos, análisis, cálculo, asiento, conclusión y revisión, con su progreso guardado.

5 instancias de los casos: los cálculos y asientos siguientes los ejecuta el motor de cálculo.

Expediente y entidad
Distribuidor: rappel por volumen, derecho de devolución y contraprestación a pagar al cliente
Tareas del caso documentadas aquí
  • Calcule el pasivo por reembolso y el ingreso ordinario.
  • Calcule el activo por el derecho a recuperar los productos y el coste de las ventas.
  • Registre los asientos del ejercicio.
1

Datos de entrada

Entradas

  • Situación examinada (venta con derecho de devolución, intervención de un tercero, vales o tarjetas prepagos, cuotas iniciales, licencia, recompra, depósito, facturación sin entrega, cláusula de aceptación)

    TextoObligatorio

  • Contraprestación recibida por ventas con derecho de devolución

    Número

    910.000

  • Porcentaje de devoluciones esperadas (%)

    Número

    4 %

    Estimación de la entidad (historial de devoluciones, por ejemplo), sujeta a la limitación de la contraprestación variable y actualizada en cada fecha de cierre (párr. B23 y B24); la norma no fija ningún porcentaje.

  • Importe en libros de los productos vendidos cuya devolución no se espera

    Número

    576.000

  • Importe en libros anterior de los productos cuya devolución se espera

    Número

    24.000

  • Costes esperados para recuperar los productos (dato del caso)

    Número

    1500

  • Contraprestación percibida del cliente final

    Número

  • Importe por pagar al proveedor

    Número

  • Vales o tarjetas prepagos emitidos en el periodo (pagos no reembolsables)

    Número

  • Derechos no ejercitados esperados (importe)

    Número

  • Derechos cuyo ejercicio se espera (importe total)

    Número

  • Derechos ejercidos por los clientes en el periodo

    Número

  • Ventas o uso del licenciatario en el periodo

    Número

  • Porcentaje de regalía contractual (%)

    Número

  • Papel del tercero e indicadores (responsabilidad del cumplimiento, riesgo de existencias, margen sobre el precio)

    Texto

2

Evidencia justificativa

Evidencia

  • Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

    EvidenciaObligatorio

3

Ventas con derecho de devolución

Análisis

IFRS 15 §B20IFRS 15 §B21IFRS 15 §B23IFRS 15 §B24

  • Tratamiento del derecho de devolución

    Lista de control

    • Control transferido con derecho de devolución (reembolso, abono, otro producto)
    • Ingreso por los bienes cuya devolución no se espera, pasivo por reembolso, activo por el derecho a recuperar los productos con ajuste del coste de las ventas
    • Contraprestación esperada determinada con la limitación; ningún ingreso por los bienes cuya devolución se espera
    • Estimación de devoluciones actualizada en cada fecha de cierre, ajuste en el ingreso
4

Principal o agente

Análisis

IFRS 15 §B34IFRS 15 §B34AIFRS 15 §B35IFRS 15 §B35AIFRS 15 §B35BIFRS 15 §B36IFRS 15 §B37IFRS 15 §B37AIFRS 15

  • Análisis del control

    Lista de control

    • Bienes o servicios especificados identificados (un derecho sobre un bien o servicio de un tercero puede serlo), análisis realizado para cada uno
    • Control antes de la transferencia (bien obtenido del tercero, derecho a un servicio que dirige, integración en un bien combinado); una titularidad momentánea no basta necesariamente
    • Indicadores: responsabilidad principal del cumplimiento, riesgo de existencias, margen para fijar el precio, pertinencia según el contrato
    • Principal: ingreso bruto; agente: comisión o importe neto retenido
    • Obligaciones asumidas por otra entidad: sin ingreso como principal, posible papel de agente examinado
5

Derechos no ejercitados y cuotas iniciales

Análisis

IFRS 15IFRS 15IFRS 15IFRS 15 §B50

  • Aspectos examinados

    Lista de control

    • Pago anticipado: pasivo del contrato, que se reconoce como ingreso al transferir los bienes o servicios
    • Parte de los derechos prepagados puede no ser ejercida por los clientes
    • Cuotas iniciales: relacionadas con un bien o servicio transferido o anticipo de bienes futuros (periodo posiblemente ampliado por una renovación que es derecho significativo)
    • Cuotas relacionadas con un bien o servicio: carácter distinto evaluado según los párrafos 22 a 30

    El patrón de reconocimiento de los derechos no ejercitados esperados lo precisan párrafos cuyas reglas no recoge este papel de trabajo; el cálculo de los derechos no ejercitados del periodo es una convención pedagógica.

6

Licencias

Análisis

IFRS 15 §B52IFRS 15 §B53IFRS 15 §B54IFRS 15 §B55IFRS 15 §B56IFRS 15 §B58IFRS 15 §B59IFRS 15 §B59AIFRS 15 §B60IFRS 15 §B61IFRS 15 §B62IFRS 15 §B63IFRS 15 §B63AIFRS 15 §B63B

  • Análisis de la licencia

    Lista de control

    • Licencia distinta o no de los demás bienes o servicios; licencia no distinta: obligación combinada analizada según las reglas generales
    • Derecho de acceso si se cumplen los tres criterios: actividades que afectan significativamente a la propiedad intelectual, exposición directa del cliente, ninguna transferencia de bien o servicio
    • Derecho de acceso: obligación cumplida a lo largo del tiempo
    • Derecho de uso: obligación cumplida en un momento determinado, ningún ingreso antes del inicio del periodo de uso
    • Restricciones de tiempo, zona o uso y garantías sobre la validez de una patente sin efecto en la calificación
    • Regalía basada en ventas o en uso relativa solo o principalmente a una licencia: ingreso en la más tardía entre la venta o el uso y el cumplimiento de la obligación

  • Naturaleza de la licencia

    Elección

    Derecho de acceso / Derecho de uso / Licencia no distinta / No aplicable: sin licencia

7

Recompra, depósito y facturación sin entrega

Análisis

IFRS 15 §B66IFRS 15 §B68IFRS 15 §B69IFRS 15IFRS 15IFRS 15IFRS 15 §B73IFRS 15 §B74IFRS 15 §B75IFRS 15 §B76IFRS 15 §B77IFRS 15 §B78IFRS 15IFRS 15IFRS 15 §B81IFRS 15

  • Aspectos examinados

    Lista de control

    • Obligación o derecho de recompra de la entidad: arrendamiento si el precio de recompra es inferior al precio inicial, financiación si es igual o superior; opción vencida: ingreso
    • Opción de venta del cliente: precio inferior al inicial con incentivo económico significativo, arrendamiento; precio inferior sin incentivo, venta con derecho de devolución; precio igual o superior: superior al valor de mercado esperado, financiación; en otro caso, sin incentivo, venta con derecho de devolución (comparación que tiene en cuenta el valor temporal del dinero); opción vencida: ingreso
    • Entrega a un depositario: indicadores de depósito (control conservado, devolución exigible, sin obligación incondicional de pago), ningún ingreso en la entrega
    • Facturación sin entrega: motivo sustantivo, producto identificado como del cliente, listo para la transferencia, no utilizable por la entidad; posible custodia como obligación separada
8

Cláusulas de aceptación

Análisis

IFRS 15IFRS 15 §B84IFRS 15 §B85IFRS 15 §B86

  • Efecto de la cláusula sobre la transferencia del control

    Lista de control

    • Cláusula que permite al cliente cancelar o exigir una acción correctiva tenida en cuenta
    • Conformidad establecida objetivamente antes del envío: la aceptación es una formalidad
    • Conformidad no establecida objetivamente: control transferido con la aceptación
    • Productos entregados a prueba sin compromiso de pago: control con la aceptación o al final del periodo de prueba
9

Importes de las situaciones particulares

Cálculos

IFRS 15 §B21IFRS 15 §B23IFRS 15 §B36IFRS 15IFRS 15 §B63

  • Pasivo por reembolso (contraprestación recibida × devoluciones esperadas)

    Cálculo

    36.400

    Contraprestación recibida por ventas con derecho de devolución ; Porcentaje de devoluciones esperadas (%)

  • Ingreso de los bienes cuya devolución no se espera (resto)

    Cálculo

    873.600

    Contraprestación recibida por ventas con derecho de devolución ; Porcentaje de devoluciones esperadas (%)

  • Activo por el derecho a recuperar los productos (convención pedagógica por confirmar: importe en libros anterior − costes de recuperación)

    Cálculo

    22.500

    Importe en libros anterior de los productos cuya devolución se espera ; − Costes esperados para recuperar los productos (dato del caso)

    Este papel de trabajo no recoge ninguna de las reglas del párrafo que precisa este punto: se aplica el texto oficial. El cálculo anterior es una convención pedagógica.

  • Comisión del agente (contraprestación percibida − importe por pagar al proveedor)

    Cálculo

    0

    Contraprestación percibida del cliente final ; − Importe por pagar al proveedor

  • Ingreso por derechos no ejercitados del periodo (derechos no ejercitados esperados × derechos ejercidos / derechos cuyo ejercicio se espera)

    Cálculo

    Derechos no ejercitados esperados (importe) ; Derechos cuyo ejercicio se espera (importe total) ; Derechos ejercidos por los clientes en el periodo

    Este papel de trabajo no recoge ninguna de las reglas del párrafo que precisa este punto: se aplica el texto oficial. El cálculo anterior es una convención pedagógica.

  • Regalía del periodo (ventas o uso del licenciatario × porcentaje)

    Cálculo

    Ventas o uso del licenciatario en el periodo ; Porcentaje de regalía contractual (%)

    Importe reconocido cuando se produce la venta o el uso, si la obligación a la que se asigna la regalía está cumplida (párr. B63).

10

Asientos contables

Asientos

  • Venta con derecho de devolución

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Efectivo910.000
    Ingresos ordinarios873.600
    Pasivo por reembolso36.400

  • Baja de existencias y derecho a recuperar los productos

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Coste de las ventas (bienes no devueltos)576.000
    Coste de las ventas (costes de recuperación esperados)1500
    Derecho a recuperar los productos22.500
    Existencias (bienes no devueltos)576.000
    Existencias (bienes cuya devolución se espera)24.000

    Este papel de trabajo no recoge ninguna de las reglas del párrafo que precisa este punto: se aplica el texto oficial. Los importes de este asiento se basan en una convención pedagógica.

  • Cobro por el agente

    Asiento

    Debe Efectivo ← Contraprestación percibida del cliente final ; Haber Deuda con el proveedor ← Importe por pagar al proveedor ; Haber Ingreso (comisión) ← Comisión del agente (contraprestación percibida − importe por pagar al proveedor)

  • Emisión de vales prepagos

    Asiento

    Debe Efectivo ← Vales o tarjetas prepagos emitidos en el periodo (pagos no reembolsables) ; Haber Pasivo del contrato ← Vales o tarjetas prepagos emitidos en el periodo (pagos no reembolsables)

  • Derechos ejercidos: baja del pasivo del contrato

    Asiento

    Debe Pasivo del contrato ← Derechos ejercidos por los clientes en el periodo ; Haber Ingresos ordinarios ← Derechos ejercidos por los clientes en el periodo

  • Derechos no ejercitados: ingreso del periodo

    Asiento

    Debe Pasivo del contrato ← Ingreso por derechos no ejercitados del periodo (derechos no ejercitados esperados × derechos ejercidos / derechos cuyo ejercicio se espera) ; Haber Ingresos ordinarios ← Ingreso por derechos no ejercitados del periodo (derechos no ejercitados esperados × derechos ejercidos / derechos cuyo ejercicio se espera)

    Este papel de trabajo no recoge ninguna de las reglas del párrafo que precisa este punto: se aplica el texto oficial. Los importes de este asiento se basan en una convención pedagógica.

  • Regalía del periodo

    Asiento

    Debe Cuenta a cobrar ← Regalía del periodo (ventas o uso del licenciatario × porcentaje) ; Haber Ingresos ordinarios ← Regalía del periodo (ventas o uso del licenciatario × porcentaje)

11

Principal o agente y estimación de devoluciones

Juicio

IFRS 15 §B35IFRS 15 §B36IFRS 15 §B37IFRS 15 §B23IFRS 15 §B24

  • Papel de la entidad para cada bien o servicio especificado

    JuicioObligatorio

    No aplicable: ningún tercero implicado

    Principal: control antes de la transferencia, ingreso bruto / Agente: organiza la prestación por el tercero, comisión / No aplicable: ningún tercero implicado

    La conclusión se basa en el control del bien o servicio especificado antes de su transferencia; los indicadores ayudan al análisis sin sustituirlo (párr. B37). Es un juicio de la entidad sobre los hechos del contrato.

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    TextoObligatorio

  • Estimación de devoluciones y limitación

    JuicioObligatorio

    Estimación de devoluciones retenida sin ajuste

    Estimación de devoluciones retenida sin ajuste / Estimación de devoluciones ajustada en aplicación de la limitación / No aplicable: sin derecho de devolución

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    TextoObligatorio

12

Conclusión

Conclusión

  • Tratamiento motivado de cada situación particular y asientos

    ConclusiónObligatorio

13

Impacto en los estados financieros

Impacto EEFF

  • Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

    TablaObligatorio

14

Referencias normativas

Referencias

  • Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

    Referencias

15

Controles e impacto en los estados financieros

  • El papel de la entidad está documentadoCorrecto
  • La estimación de devoluciones está documentadaCorrecto
  • La contraprestación recibida se reparte entre ingreso y pasivo por reembolsoCorrecto
  • El asiento de venta está equilibradoCorrecto
  • El asiento de existencias está equilibradoCorrecto
  • El asiento del agente está equilibradoNo evaluado
  • El asiento de emisión está equilibradoNo evaluado
  • El asiento de ejercicio está equilibradoNo evaluado
  • El asiento de derechos no ejercitados está equilibradoNo evaluado
  • El asiento de regalía está equilibradoNo evaluado
Activo
332.500
Pasivo
36.400
Resultado
296.100
Otro resultado global
0
Patrimonio
296.100