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NIIF 3Papeles de trabajo (Paso 4 de 5)

Modelo de papel de trabajo

Paso 4 de 5
Papel de trabajoNIIF 3 — Combinaciones de negociosL1 · L2 · L3 · L4

Asignación del precio de adquisición: contraprestación transferida, valores razonables, impuesto diferido, participaciones no dominantes (dos métodos), fondo de comercio o ganancia por compra en condiciones ventajosas y asignación del fondo de comercio

9 misiones10 secciones90 min
Preparado por
Borrador asistido por IA
Revisado por
Sin revisar — revisión humana necesaria
Estado
Publicado

Objetivo del papel de trabajo

Enumere la contraprestación transferida, los valores razonables de los activos identificables y de los pasivos asumidos, el impuesto diferido sobre la diferencia de valor razonable, las participaciones no dominantes con los dos métodos y la participación anterior; calcule el fondo de comercio o el exceso que reevaluar, contabilice la combinación y asigne el fondo de comercio a las unidades generadoras de efectivo. Los valores razonables, tipos, porcentajes y criterios de asignación son datos del caso; el método elegido para las participaciones no dominantes es una elección del adquirente, nunca impuesta por la norma.

10 secciones · 61 bloques · 18 cálculos · 4 asientos

  • IFRS 3 §10
  • IFRS 3 §11
  • IFRS 3 §15
  • IFRS 3 §19
  • IFRS 3 §21A
  • IFRS 3 §32
  • IFRS 3 §34
  • IFRS 3 §36
  • IFRS 3 §37
  • IFRS 3 §53
  • IFRS 3 §59
  • IFRS 3 §60
  • IFRS 3 §B64

Trabajar este papel de trabajo como misión

Cada caso que utiliza esta plantilla se abre en el espacio de misión: datos, análisis, cálculo, asiento, conclusión y revisión, con su progreso guardado.

9 instancias de los casos: los cálculos y asientos siguientes los ejecuta el motor de cálculo.

Expediente y entidad
Asignación del precio de adquisición: valores razonables, impuesto diferido, participaciones no dominantes (valor razonable o parte proporcional), fondo de comercio, ganancia por compra en condiciones ventajosas y costes de adquisición
Tareas del caso documentadas aquí
  • De los elementos de Tessaly, ¿cuáles se reconocen separadamente del fondo de comercio? ¿Qué debe hacerse con el fondo de comercio que ya mantiene Tessaly?
  • Calcule el pasivo por impuestos diferidos sobre la diferencia de valor razonable del edificio.
  • Calcule los activos netos identificables de Tessaly (antes y después del impuesto diferido) y de Calnor.
  • Calcule la contraprestación transferida por Tessaly y por Calnor.
  • ¿Qué método de valoración de las participaciones no dominantes eligió Orvane para Tessaly y lo impone la norma?
  • Calcule las participaciones no dominantes de Tessaly por la parte proporcional de los activos netos identificables.
  • Calcule el fondo de comercio de Tessaly antes y después del impuesto diferido, el fondo de comercio con la participación a valor razonable y el exceso de Calnor antes de la reevaluación.
  • Calcule la parte del fondo de comercio atribuible a las participaciones no dominantes con el método del valor razonable.
  • Calnor: ¿qué debe hacer Orvane antes de reconocer una ganancia por compra en condiciones ventajosas?
  • ¿Cómo deben tratarse los honorarios de 90.000 EUR relacionados con la adquisición de Tessaly?
  • Contabilice la combinación con Tessaly (asiento principal, sin el impuesto diferido).
  • Contabilice el impuesto diferido sobre la diferencia de valor razonable contra el fondo de comercio.
  • Contabilice los honorarios relacionados con la adquisición de Tessaly.
  • Contabilice la combinación con Calnor tras la reevaluación.
1

Hechos y datos

Entradas

  • Descripción de la combinación: adquirida, porcentaje adquirido, acuerdos, elementos particulares

    Texto

    ACQUISITION_OF_A_MAJORITY_INTEREST_WITH_CONTROL

  • Valor razonable de los activos identificables adquiridos (sin derechos de uso)

    Número

    3.200.000

  • Valor razonable de los pasivos asumidos (sin impuesto diferido ni pasivo por arrendamiento)

    Número

    900.000

  • Diferencia entre el valor razonable y la base fiscal de los activos (diferencia temporaria imponible)

    Número

    400.000

  • Tipo impositivo (dato del caso, %)

    Número

    25 %

  • Valor razonable de un grupo mantenido para la venta en la fecha de adquisición

    Número

  • Costes de venta del grupo mantenido para la venta

    Número

  • Efectivo transferido a los antiguos propietarios

    Número

    1.700.000

  • Valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos por el adquirente

    Número

    300.000

  • Pasivos contraídos con los antiguos propietarios

    Número

  • Valor razonable de la contraprestación contingente clasificada como pasivo

    Número

  • Parte de la sustitución de pagos basados en acciones incluida en la contraprestación (servicios anteriores a la combinación)

    Número

  • Valor razonable de la participación anterior en la fecha de adquisición

    Número

  • Porcentaje en poder de los accionistas no dominantes (%)

    Número

    20 %

  • Valor razonable de las participaciones no dominantes (dato del caso)

    Número

    480.000

  • Participaciones no dominantes adoptadas (método elegido)

    Número

    440.000

  • Costes relacionados con la adquisición (honorarios, gastos jurídicos)

    Número

    90.000

  • Cuota de arrendamiento pendiente pagadera de una sola vez (dato del caso)

    Número

  • Tipo de descuento del pasivo por arrendamiento (dato del caso, %)

    Número

  • Número de periodos hasta el pago

    Número

  • Ajuste por condiciones favorables respecto del mercado

    Número

  • Ajuste por condiciones desfavorables respecto del mercado

    Número

  • Porcentaje de participación del adquirente (%)

    Número

  • Unidades generadoras de efectivo y sinergias esperadas (criterio de asignación)

    Tabla

  • Unidad cuya asignación se calcula

    Elección

    Primera unidad / Segunda unidad

2

Documentos justificativos

Evidencia

  • Documentos obtenidos y referenciados (contrato de adquisición, informe de valoración, facturas de honorarios)

    EvidenciaObligatorio

3

Análisis de la asignación

Análisis

IFRS 3 §10IFRS 3 §11IFRS 3 §15IFRS 3 §19IFRS 3 §21AIFRS 3 §32IFRS 3 §34IFRS 3 §36IFRS 3 §37IFRS 3 §53IFRS 3IFRS 3IFRS 3 §59IFRS 3 §60IFRS 3 §B64

  • Puntos examinados: asignación del precio de adquisición

    Lista de controlObligatorio

    • Activos identificables, pasivos asumidos y participaciones no dominantes reconocidos separadamente del fondo de comercio
    • Elementos clasificados o designados en la fecha de adquisición según las condiciones de esa fecha
    • Excepciones aplicadas: impuesto diferido, retribuciones a los empleados, arrendamientos, mantenidos para la venta, pasivos de la NIC 37, contratos de seguro
    • Valores razonables documentados por la valoración adoptada (datos del caso)
    • Método de las participaciones no dominantes elegido para esta combinación: valor razonable o parte proporcional de los activos netos identificables
    • Contraprestación transferida = valores razonables de los activos transferidos, pasivos contraídos e instrumentos de patrimonio emitidos
    • Costes relacionados con la adquisición excluidos de la contraprestación y reconocidos como gasto
    • Fondo de comercio = contraprestación + participaciones no dominantes + participación anterior − activos netos identificables
    • Antes de cualquier ganancia: identificación y valoraciones revisadas; el exceso restante se reconoce en resultados
    • Fondo de comercio asignado a las unidades generadoras de efectivo que se espera se beneficien de las sinergias; ajuste al alza si las participaciones no dominantes están a la parte proporcional
4

Cálculos de la asignación

Cálculos

IFRS 3 §32IFRS 3 §34IFRS 3 §36IFRS 3 §37IFRS 3 §19IFRS 3

  • Pasivo por impuestos diferidos sobre la diferencia de valor razonable (diferencia × tipo)

    Cálculo

    100.000

    Diferencia entre el valor razonable y la base fiscal de los activos (diferencia temporaria imponible) ; Tipo impositivo (dato del caso, %)

  • Valoración de un grupo mantenido para la venta (valor razonable − costes de venta)

    Cálculo

    0

    Valor razonable de un grupo mantenido para la venta en la fecha de adquisición ; − Costes de venta del grupo mantenido para la venta

  • Pasivo por arrendamiento en la fecha de adquisición (valor actual de la cuota pendiente)

    Cálculo

    Cuota de arrendamiento pendiente pagadera de una sola vez (dato del caso) ; Tipo de descuento del pasivo por arrendamiento (dato del caso, %) ; Número de periodos hasta el pago

  • Derecho de uso (pasivo por arrendamiento ± ajuste por condiciones de mercado)

    Cálculo

    0

    Pasivo por arrendamiento en la fecha de adquisición (valor actual de la cuota pendiente) ; Ajuste por condiciones favorables respecto del mercado ; − Ajuste por condiciones desfavorables respecto del mercado

  • Activos netos identificables del asiento principal (activos − pasivos asumidos, antes de impuesto diferido y arrendamientos)

    Cálculo

    2.300.000

    Valor razonable de los activos identificables adquiridos (sin derechos de uso) ; − Valor razonable de los pasivos asumidos (sin impuesto diferido ni pasivo por arrendamiento)

  • Activos netos identificables (activos, derecho de uso, − pasivos asumidos, − pasivo por arrendamiento, − impuesto diferido)

    CálculoObligatorio

    2.200.000

    Valor razonable de los activos identificables adquiridos (sin derechos de uso) ; Derecho de uso (pasivo por arrendamiento ± ajuste por condiciones de mercado) ; − Valor razonable de los pasivos asumidos (sin impuesto diferido ni pasivo por arrendamiento) ; − Pasivo por arrendamiento en la fecha de adquisición (valor actual de la cuota pendiente) ; − Pasivo por impuestos diferidos sobre la diferencia de valor razonable (diferencia × tipo)

  • Contraprestación transferida (efectivo + títulos + pasivos contraídos + contraprestación contingente + sustitución de pagos basados en acciones)

    Cálculo

    2.000.000

    Efectivo transferido a los antiguos propietarios ; Valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos por el adquirente ; Pasivos contraídos con los antiguos propietarios ; Valor razonable de la contraprestación contingente clasificada como pasivo ; Parte de la sustitución de pagos basados en acciones incluida en la contraprestación (servicios anteriores a la combinación)

  • Participaciones no dominantes a la parte proporcional (activos netos identificables × porcentaje)

    Cálculo

    440.000

    Activos netos identificables (activos, derecho de uso, − pasivos asumidos, − pasivo por arrendamiento, − impuesto diferido) ; Porcentaje en poder de los accionistas no dominantes (%)

  • Fondo de comercio registrado por el asiento principal (parte positiva)

    Cálculo

    140.000

    Contraprestación transferida (efectivo + títulos + pasivos contraídos + contraprestación contingente + sustitución de pagos basados en acciones) ; Participaciones no dominantes adoptadas (método elegido) ; Valor razonable de la participación anterior en la fecha de adquisición ; − Activos netos identificables del asiento principal (activos − pasivos asumidos, antes de impuesto diferido y arrendamientos)

  • Exceso de los activos netos sobre la contraprestación, las participaciones no dominantes y la participación anterior (que reevaluar antes de cualquier ganancia)

    Cálculo

    0

    Contraprestación transferida (efectivo + títulos + pasivos contraídos + contraprestación contingente + sustitución de pagos basados en acciones) ; Participaciones no dominantes adoptadas (método elegido) ; Valor razonable de la participación anterior en la fecha de adquisición ; − Activos netos identificables del asiento principal (activos − pasivos asumidos, antes de impuesto diferido y arrendamientos)

  • Fondo de comercio final (método adoptado para las participaciones no dominantes)

    CálculoObligatorio

    240.000

    Contraprestación transferida (efectivo + títulos + pasivos contraídos + contraprestación contingente + sustitución de pagos basados en acciones) ; Participaciones no dominantes adoptadas (método elegido) ; Valor razonable de la participación anterior en la fecha de adquisición ; − Activos netos identificables (activos, derecho de uso, − pasivos asumidos, − pasivo por arrendamiento, − impuesto diferido)

  • Fondo de comercio si las participaciones no dominantes están a la parte proporcional

    Cálculo

    240.000

    Contraprestación transferida (efectivo + títulos + pasivos contraídos + contraprestación contingente + sustitución de pagos basados en acciones) ; Participaciones no dominantes a la parte proporcional (activos netos identificables × porcentaje) ; Valor razonable de la participación anterior en la fecha de adquisición ; − Activos netos identificables (activos, derecho de uso, − pasivos asumidos, − pasivo por arrendamiento, − impuesto diferido)

  • Fondo de comercio si las participaciones no dominantes están a valor razonable

    Cálculo

    280.000

    Contraprestación transferida (efectivo + títulos + pasivos contraídos + contraprestación contingente + sustitución de pagos basados en acciones) ; Valor razonable de las participaciones no dominantes (dato del caso) ; Valor razonable de la participación anterior en la fecha de adquisición ; − Activos netos identificables (activos, derecho de uso, − pasivos asumidos, − pasivo por arrendamiento, − impuesto diferido)

  • Fondo de comercio atribuible a las participaciones no dominantes (fondo de comercio completo − parcial)

    Cálculo

    40.000

    Fondo de comercio si las participaciones no dominantes están a valor razonable ; − Fondo de comercio si las participaciones no dominantes están a la parte proporcional

  • Fondo de comercio ajustado al 100 % para la prueba de deterioro (parte proporcional)

    Cálculo

    Fondo de comercio final (método adoptado para las participaciones no dominantes) ; Porcentaje de participación del adquirente (%)

  • Parte del fondo de comercio ajustado correspondiente a las participaciones no dominantes

    Cálculo

    Fondo de comercio final (método adoptado para las participaciones no dominantes) ; Porcentaje de participación del adquirente (%)

  • Fondo de comercio asignado a la unidad seleccionada (proporcional a las sinergias esperadas)

    Cálculo

    Fondo de comercio final (método adoptado para las participaciones no dominantes) ; Unidades generadoras de efectivo y sinergias esperadas (criterio de asignación) ; Unidad cuya asignación se calcula

  • Total asignado a las unidades (comprobación: igual al fondo de comercio)

    Cálculo

    Fondo de comercio final (método adoptado para las participaciones no dominantes) ; Unidades generadoras de efectivo y sinergias esperadas (criterio de asignación)

5

Asientos ilustrativos

Asientos

  • Asiento: combinación de negocios (fondo de comercio o ganancia por compra en condiciones ventajosas)

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Activos identificables adquiridos3.200.000
    Fondo de comercio140.000
    Pasivos asumidos900.000
    Efectivo transferido1.700.000
    Títulos emitidos (capital y prima)300.000
    Participaciones no dominantes440.000

  • Asiento: impuesto diferido sobre la diferencia de valor razonable imputado al fondo de comercio

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Fondo de comercio (complemento)100.000
    Pasivo por impuestos diferidos100.000

  • Asiento: costes relacionados con la adquisición reconocidos como gasto

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Costes relacionados con la adquisición (gasto)90.000
    Efectivo pagado90.000

  • Asiento: arrendamiento en el que la adquirida es arrendataria

    Asiento

    Debe Derecho de uso ← Derecho de uso (pasivo por arrendamiento ± ajuste por condiciones de mercado) ; Debe Fondo de comercio (condiciones desfavorables) ← Ajuste por condiciones desfavorables respecto del mercado ; Haber Pasivo por arrendamiento ← Pasivo por arrendamiento en la fecha de adquisición (valor actual de la cuota pendiente) ; Haber Fondo de comercio (condiciones favorables) ← Ajuste por condiciones favorables respecto del mercado

6

Juicios: valores razonables, participaciones no dominantes, reevaluación, intangibles

Juicio

IFRS 3 §10IFRS 3 §11IFRS 3 §15IFRS 3 §19IFRS 3 §21AIFRS 3 §32IFRS 3 §34IFRS 3 §36IFRS 3 §37IFRS 3 §53IFRS 3IFRS 3IFRS 3 §59IFRS 3 §60IFRS 3 §B64

  • Fuente de los valores razonables adoptados

    JuicioObligatorio

    Valoración independiente facilitada por el caso

    Valoración independiente facilitada por el caso / Estimación de la dirección facilitada por el caso

    Juicio profesional: la norma remite a una determinación del valor razonable sin imponer método; los importes son datos del caso.

  • Justificación: fuente, hipótesis y límites de los valores razonables

    Texto

    VALUATIONS_PROVIDED_BY_THE_CASE

  • Método de las participaciones no dominantes

    JuicioObligatorio

    Parte proporcional de los activos netos identificables

    Parte proporcional de los activos netos identificables / Valor razonable / No aplicable: sin participaciones no dominantes

    Juicio profesional: la elección se hace operación por operación; la norma no impone ningún método y el caso indica el que adopta.

  • Justificación de la elección (operación por operación)

    Texto

    ELECTION_FOR_THIS_COMBINATION

  • Reevaluación antes de una ganancia por compra en condiciones ventajosas

    JuicioObligatorio

    No aplicable: fondo de comercio positivo

    Exceso confirmado tras la reevaluación: ganancia en resultados / Exceso eliminado por la reevaluación: sin ganancia / No aplicable: fondo de comercio positivo

  • Justificación: elementos revisados (identificación, valoraciones, contraprestación)

    Texto

  • Identificación de intangibles

    JuicioObligatorio

    Intangibles identificables reconocidos separadamente del fondo de comercio

    Intangibles identificables reconocidos separadamente del fondo de comercio / Ningún intangible identificable distinto del fondo de comercio

  • Justificación: derechos contractuales o separabilidad

    Texto

    CUSTOMER_CONTRACTS_FROM_CONTRACTUAL_RIGHTS

7

Efecto en los estados financieros

Impacto EEFF

  • Efecto derivado de los asientos

    Tabla

8

Elementos que documentar para la nota sobre la combinación

Revelación

IFRS 3 §59IFRS 3 §60IFRS 3 §B64

  • Información que preparar para la nota

    Lista de control

    • Razones principales de la combinación y descripción de la adquirida
    • Contraprestación transferida por clase e importes reconocidos por cada clase principal de activos y pasivos
    • Base de valoración de las participaciones no dominantes
    • Naturaleza del fondo de comercio reconocido y ganancia por compra en condiciones ventajosas, en su caso
    • Ingresos y resultado pro forma como si las combinaciones del ejercicio se hubieran producido al comienzo del ejercicio
9

Conclusión

Conclusión

  • Contraprestación, activos netos identificables, participaciones no dominantes, fondo de comercio o ganancia por compra en condiciones ventajosas y asientos sometidos al revisor

    ConclusiónObligatorio

10

Referencias normativas

Referencias

  • Referencias normativas citadas en este documento de trabajo

    Referencias

11

Controles e impacto en los estados financieros

  • Fuente de los valores razonables documentadaCorrecto
  • Método de las participaciones no dominantes documentadoCorrecto
  • Asiento de la combinación cuadradoCorrecto
  • Asiento de impuesto diferido cuadradoCorrecto
  • Asiento de costes de adquisición cuadradoCorrecto
  • Asiento de arrendamiento cuadradoNo evaluado
Activo
1.650.000
Pasivo
1.000.000
Resultado
-90.000
Otro resultado global
0
Patrimonio
650.000