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Modelo de papel de trabajo

Papel de trabajoNIIF 3 — Combinaciones de negociosL2 · L3 · L4

Contraprestación contingente y periodo de valoración: clasificación, valor razonable inicial, nueva valoración, ajustes retroactivos, pasivo contingente, activo por indemnización, derecho readquirido y sustitución de pagos basados en acciones

12 misiones10 secciones90 min
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Publicado

Objetivo del papel de trabajo

Clasifique la contraprestación contingente (pasivo o patrimonio neto), estime su valor razonable inicial a partir de los escenarios y del tipo del caso, siga sus variaciones tras la fecha de adquisición, distinga los ajustes del periodo de valoración (contra el fondo de comercio) de las variaciones posteriores (en resultados) y trate el pasivo contingente, el activo por indemnización, el derecho readquirido y la sustitución de pagos basados en acciones. Los escenarios, probabilidades, tipos y límites son datos del caso; la estimación ponderada no es el único método de valor razonable.

10 secciones · 51 bloques · 10 cálculos · 9 asientos

  • IFRS 3 §40
  • IFRS 3 §58
  • IFRS 3 §23
  • IFRS 3 §27
  • IFRS 3 §28
  • IFRS 3 §57
  • IFRS 3 §50
  • IFRS 3 §29
  • IFRS 3 §30
  • IFRS 3 §B56
  • IFRS 3 §61

Trabajar este papel de trabajo como misión

Cada caso que utiliza esta plantilla se abre en el espacio de misión: datos, análisis, cálculo, asiento, conclusión y revisión, con su progreso guardado.

12 instancias de los casos: los cálculos y asientos siguientes los ejecuta el motor de cálculo.

Expediente y entidad
Contraprestación contingente y periodo de valoración: clasificación, valor razonable inicial, nueva valoración, pasivo contingente, activo por indemnización y ajustes retroactivos
Tareas del caso documentadas aquí
  • ¿Cómo deben clasificarse los elementos A, B y C y por qué valor entran en la contraprestación?
  • Calcule la estimación ponderada de los pagos posibles del elemento A.
  • Calcule el valor razonable inicial del elemento A (valor actual).
  • Calcule la variación del valor razonable de los elementos A y C a 31 de diciembre de 20X6.
  • ¿Dónde deben reconocerse las variaciones de los elementos A y C y qué ocurre con el elemento B en su liquidación?
  • Fije el periodo de valoración y trate cada una de las tres informaciones recibidas.
  • Calcule el ajuste del fondo de comercio del periodo de valoración (pasivo identificado, disminución del activo, disminución del impuesto diferido) y el fondo de comercio ajustado.
  • Valore el pasivo contingente a 31 de diciembre de 20X6 tras su reconocimiento inicial.
  • Calcule el activo por indemnización que reconocer.
  • Contabilice el elemento A como pasivo en la fecha de adquisición.
  • Contabilice el elemento C como pasivo y el elemento B en patrimonio neto en la fecha de adquisición.
  • Contabilice el aumento del valor razonable del elemento A.
  • Contabilice la disminución del valor razonable del elemento C.
  • Contabilice la liquidación en títulos del elemento B.
  • Contabilice el pasivo contingente asumido en la fecha de adquisición.
  • Contabilice el activo por indemnización.
  • Contabilice el ajuste del periodo de valoración.
1

Hechos y datos

Entradas

  • Cláusulas de la contraprestación contingente: hecho desencadenante, vencimiento, forma de liquidación, análisis de clasificación

    Texto

    CASH_EARN_OUT_PAYABLE_IN_TWO_YEARS

  • Escenarios de pago contingente: importe y probabilidad (%)

    Tabla

    SCENARIO_NONE · 0 · 30 | SCENARIO_MEDIUM · 400.000 · 50 | SCENARIO_HIGH · 800.000 · 20

  • Tipo de descuento (dato del caso, %)

    Número

    8 %

  • Número de periodos hasta el pago

    Número

    2 unidades

  • Valor razonable inicial de la contraprestación contingente clasificada como pasivo (que contabilizar)

    Número

    308.641,98

  • Valor razonable inicial de la contraprestación contingente

    Número

  • Valor razonable de cierre de la contraprestación contingente

    Número

  • Importe de la contraprestación contingente clasificada en patrimonio neto liquidada en títulos

    Número

  • Información obtenida tras el cierre: fecha de recepción, hechos existentes en la fecha de adquisición, importes provisionales afectados

    TextoObligatorio

  • Pasivo existente en la fecha de adquisición identificado durante el periodo de valoración

    Número

  • Disminución del valor razonable de un activo adquirido, en la fecha de adquisición

    Número

  • Disminución del pasivo por impuestos diferidos ligada a este ajuste (dato del caso)

    Número

  • Valor razonable inicial del pasivo contingente asumido

    Número

  • Importe del pasivo contingente según la NIC 37 al cierre

    Número

  • Importe inicial menos el ingreso acumulado reconocido según la NIIF 15

    Número

  • Importe de la partida indemnizada valorado sobre la misma base

    Número

  • Límite contractual de la indemnización (dato del caso)

    Número

  • Cargo anual del derecho readquirido (valor ÷ duración contractual restante, dato del caso)

    Número

  • Número de meses del periodo desde la fecha de adquisición

    Número

  • Valor basado en el mercado de la sustitución de pagos basados en acciones

    Número

  • Parte de los servicios prestados antes de la combinación (dato del caso, %)

    Número

  • Gasto de remuneración posterior a la combinación del periodo

    Número

2

Documentos justificativos

Evidencia

  • Documentos obtenidos y referenciados (cláusulas del contrato, valoraciones, cartas recibidas tras el cierre)

    EvidenciaObligatorio

3

Análisis de la contraprestación contingente y del periodo de valoración

Análisis

IFRS 3 §40IFRS 3 §58IFRS 3 §23IFRS 3 §27IFRS 3 §50IFRS 3 §29IFRS 3 §30IFRS 3 §B56IFRS 3 §61

  • Puntos examinados: contraprestación contingente y periodo de valoración

    Lista de controlObligatorio

    • Contraprestación contingente incluida en la contraprestación transferida a su valor razonable en la fecha de adquisición
    • Obligación clasificada como pasivo o patrimonio neto según las definiciones del párr. 11 de la NIC 32 (NIIF 3, párr. 40)
    • Tras la fecha de adquisición: pasivo o activo a valor razonable con variaciones en resultados; patrimonio neto sin nueva valoración
    • Importes provisionales identificados al cierre y fin del periodo de valoración (como máximo un año) fechado
    • Información nueva sobre hechos existentes en la fecha de adquisición: ajuste retroactivo contra el fondo de comercio
    • Tras el periodo: modificación solo para corregir un error según la NIC 8; variaciones posteriores según las reglas aplicables
    • Pasivo contingente asumido reconocido si es una obligación presente derivada de hechos pasados y su valor razonable puede medirse con fiabilidad; no se exige probabilidad de salida
    • Activo por indemnización valorado sobre la misma base que la partida indemnizada, dentro del límite contractual del importe indemnizado (NIIF 3; al cierre, párr. 57)
    • Derecho readquirido valorado y amortizado durante la duración contractual restante, sin renovaciones posibles
    • Sustitución de pagos basados en acciones dividida: servicios anteriores en la contraprestación, resto como gasto posterior a la combinación
4

Cálculos

Cálculos

IFRS 3 §40IFRS 3 §58IFRS 3 §23IFRS 3 §27IFRS 3 §29IFRS 3 §B56

  • Estimación ponderada de los pagos contingentes (antes de actualizar)

    Cálculo

    360.000

    Escenarios de pago contingente: importe y probabilidad (%)

  • Valor razonable inicial: estimación ponderada actualizada al tipo del caso

    Cálculo

    308.641,98

    Estimación ponderada de los pagos contingentes (antes de actualizar) ; Tipo de descuento (dato del caso, %) ; Número de periodos hasta el pago

  • Aumento del valor razonable del pasivo (pérdida en resultados)

    Cálculo

    0

    Valor razonable de cierre de la contraprestación contingente ; − Valor razonable inicial de la contraprestación contingente

  • Disminución del valor razonable del pasivo (ganancia en resultados)

    Cálculo

    0

    Valor razonable de cierre de la contraprestación contingente ; − Valor razonable inicial de la contraprestación contingente

  • Ajuste del fondo de comercio del periodo de valoración (pasivo identificado + disminución de activo − disminución del impuesto diferido)

    CálculoObligatorio

    0

    Pasivo existente en la fecha de adquisición identificado durante el periodo de valoración ; Disminución del valor razonable de un activo adquirido, en la fecha de adquisición ; − Disminución del pasivo por impuestos diferidos ligada a este ajuste (dato del caso)

  • Pasivo contingente tras el reconocimiento inicial: el mayor entre el importe de la NIC 37 y el importe inicial menos los ingresos acumulados

    Cálculo

    Importe del pasivo contingente según la NIC 37 al cierre ; Importe inicial menos el ingreso acumulado reconocido según la NIIF 15

  • Activo por indemnización: el menor entre el importe de la partida indemnizada y el límite

    Cálculo

    Importe de la partida indemnizada valorado sobre la misma base ; Límite contractual de la indemnización (dato del caso)

  • Amortización del periodo del derecho readquirido (cargo anual × meses ÷ 12)

    Cálculo

    Cargo anual del derecho readquirido (valor ÷ duración contractual restante, dato del caso) ; Número de meses del periodo desde la fecha de adquisición

  • Parte de la sustitución de pagos basados en acciones incluida en la contraprestación (medida × parte de los servicios anteriores)

    Cálculo

    Valor basado en el mercado de la sustitución de pagos basados en acciones ; Parte de los servicios prestados antes de la combinación (dato del caso, %)

  • Resto de la sustitución de pagos basados en acciones: gasto posterior a la combinación que distribuir

    Cálculo

    Valor basado en el mercado de la sustitución de pagos basados en acciones ; Parte de los servicios prestados antes de la combinación (dato del caso, %)

5

Asientos ilustrativos

Asientos

  • Asiento: pasivo por contraprestación contingente incluido en la contraprestación

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Fondo de comercio (parte de la contraprestación contingente)308.641,98
    Contraprestación contingente en pasivo308.641,98

  • Asiento: aumento del valor razonable de la contraprestación contingente (pérdida)

    Asiento

    Debe Pérdida por contraprestación contingente ← Aumento del valor razonable del pasivo (pérdida en resultados) ; Haber Contraprestación contingente en pasivo ← Aumento del valor razonable del pasivo (pérdida en resultados)

  • Asiento: disminución del valor razonable de la contraprestación contingente (ganancia)

    Asiento

    Debe Contraprestación contingente en pasivo ← Disminución del valor razonable del pasivo (ganancia en resultados) ; Haber Ganancia por contraprestación contingente ← Disminución del valor razonable del pasivo (ganancia en resultados)

  • Asiento: liquidación en títulos de una contraprestación contingente clasificada en patrimonio neto

    Asiento

    Debe Contraprestación contingente en patrimonio neto ← Importe de la contraprestación contingente clasificada en patrimonio neto liquidada en títulos ; Haber Capital y prima (títulos emitidos) ← Importe de la contraprestación contingente clasificada en patrimonio neto liquidada en títulos

  • Asiento: ajuste retroactivo de un importe provisional imputado al fondo de comercio

    Asiento

    Debe Fondo de comercio (ajuste) ← Ajuste del fondo de comercio del periodo de valoración (pasivo identificado + disminución de activo − disminución del impuesto diferido) ; Debe Pasivo por impuestos diferidos (disminución) ← Disminución del pasivo por impuestos diferidos ligada a este ajuste (dato del caso) ; Haber Pasivo identificado ← Pasivo existente en la fecha de adquisición identificado durante el periodo de valoración ; Haber Activo adquirido (disminución del valor razonable) ← Disminución del valor razonable de un activo adquirido, en la fecha de adquisición

  • Asiento: activo por indemnización reconocido en reducción del fondo de comercio

    Asiento

    Debe Activo por indemnización ← Activo por indemnización: el menor entre el importe de la partida indemnizada y el límite ; Haber Fondo de comercio (reducción) ← Activo por indemnización: el menor entre el importe de la partida indemnizada y el límite

  • Asiento: pasivo contingente asumido reconocido en la fecha de adquisición

    Asiento

    Debe Fondo de comercio (complemento) ← Valor razonable inicial del pasivo contingente asumido ; Haber Pasivo contingente asumido ← Valor razonable inicial del pasivo contingente asumido

  • Asiento: amortización del derecho readquirido

    Asiento

    Debe Gasto por amortización ← Amortización del periodo del derecho readquirido (cargo anual × meses ÷ 12) ; Haber Derecho readquirido ← Amortización del periodo del derecho readquirido (cargo anual × meses ÷ 12)

  • Asiento: gasto de remuneración de la sustitución de pagos basados en acciones

    Asiento

    Debe Gasto de remuneración ← Gasto de remuneración posterior a la combinación del periodo ; Haber Reserva de pagos basados en acciones ← Gasto de remuneración posterior a la combinación del periodo

6

Juicios: clasificación y periodo de valoración

Juicio

IFRS 3 §40IFRS 3 §58IFRS 3 §50

  • Clasificación de la contraprestación contingente

    JuicioObligatorio

    Pasivo (nueva valoración en resultados)

    Pasivo (nueva valoración en resultados) / Instrumento de patrimonio neto (sin nueva valoración) / No aplicable: sin contraprestación contingente

    Juicio profesional: la clasificación sigue el análisis de las cláusulas; el caso indica el resultado de ese análisis sin convertirlo en regla general.

  • Justificación: análisis de la obligación de pago

    Texto

  • Periodo de valoración: tratamiento de la información recibida

    JuicioObligatorio

    No aplicable

    Dentro del periodo, hechos existentes en la fecha de adquisición: ajuste del fondo de comercio / Tras el periodo: sin ajuste de la combinación (solo error) / Importes provisionales al cierre, periodo en curso / No aplicable

  • Justificación: fecha de recepción, fecha de fin del periodo, hechos existentes

    Texto

7

Efecto en los estados financieros

Impacto EEFF

  • Efecto derivado de los asientos

    Tabla

8

Elementos que documentar para la nota sobre ajustes

Revelación

IFRS 3 §61

  • Información que preparar para la nota

    Lista de control

    • Ajustes reconocidos durante el ejercicio relativos a combinaciones del ejercicio o de ejercicios anteriores
    • Partidas con contabilización provisional, razones e importes de los ajustes del periodo de valoración
9

Conclusión

Conclusión

  • Clasificación, valor razonable inicial, variaciones y ajustes del periodo de valoración sometidos al revisor

    ConclusiónObligatorio

10

Referencias normativas

Referencias

  • Referencias normativas citadas en este documento de trabajo

    Referencias

11

Controles e impacto en los estados financieros

  • Clasificación de la contraprestación contingente documentadaCorrecto
  • Tratamiento de la información recibida documentadoCorrecto
  • Asiento de reconocimiento cuadradoCorrecto
  • Asiento de pérdida cuadradoNo evaluado
  • Asiento de ganancia cuadradoNo evaluado
  • Asiento de liquidación en títulos cuadradoNo evaluado
  • Asiento de ajuste cuadradoNo evaluado
  • Asiento de indemnización cuadradoNo evaluado
  • Asiento del pasivo contingente cuadradoNo evaluado
  • Asiento de amortización cuadradoNo evaluado
  • Asiento de remuneración cuadradoNo evaluado
Activo
308.641,98
Pasivo
308.641,98
Resultado
0
Otro resultado global
0
Patrimonio
0