Multi-NIIF · Casos prácticos (Paso 3 de 5)
Caso práctico
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NIC 12 Impuesto sobre las ganancias — redacción anterior a la NIIF 18Aplicable hoy
Aplicable a los ejercicios iniciados antes del 1 de enero de 2027.
Ondaviel Aquaculture, S.A.S., sociedad ficticia que cría truchas en circuito recirculado en Plouvenec (60 empleados), estados financieros según las NIIF, cierre a 31 de diciembre, importes en euros.
L1 · Guiado · Ejercicio N — 1 de enero de N (fecha de comienzo del arrendamiento, puesta en servicio de las balsas)
El 1 de enero de N, Ondaviel Aquaculture toma en arrendamiento la nave de cría H2 de Plouvenec y pone en servicio, en su propia parcela, unas balsas de lagunaje que su autorización de explotación le obliga a desmantelar al cabo de ocho años. Dos operaciones sin efecto en el resultado en la fecha en que se reconocen, pero que originan diferencias temporarias. Usted sigue el expediente durante tres ejercicios: valoración del arrendamiento, de la provisión y de los impuestos diferidos en la fecha de comienzo (N); cierre de N; bajada del tipo impositivo aprobada en N+1; pérdida fiscal de N+2, evaluación del activo por impuesto diferido y proyecto de nota. En cada etapa, la cuestión central es: ¿qué norma hace qué? Todas las cifras son datos del caso; la ley fiscal (tipos, deducibilidad, bases fiscales, compensación de pérdidas) es un dato del caso, nunca una regla NIIF; las hipótesis pedagógicas y los juicios profesionales se señalan como tales, y ningún método ni tipo elegidos por Ondaviel se presentan como impuestos por las normas. Hipótesis pedagógicas: valores actuales calculados con un factor de descuento exacto y redondeados una sola vez al euro; intereses y reversión del descuento de cada ejercicio iguales al saldo inicial × tipo, redondeados al euro, con cálculos encadenados sobre los importes redondeados; amortizaciones lineales redondeadas al euro (último ejercicio ajustado); cada activo o pasivo por impuesto diferido igual a la diferencia temporaria × tipo, redondeado al euro; una sola administración tributaria.
Normas aplicables: NIIF 16 Arrendamientos (pasivo por arrendamiento y activo por derecho de uso de la nave), NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes (obligación de desmantelar las balsas; su inclusión en el coste de las balsas procede de la NIC 16) y NIC 12 Impuesto sobre las ganancias (impuestos diferidos). Valore los importes en la fecha de comienzo, elija los tipos, clasifique las diferencias temporarias, decida si se aplica la excepción del reconocimiento inicial y registre el asiento del 1 de enero de N.
Nivel fundamental: se muestran el método, las ayudas y las referencias.
Método
Lista de control del expediente
2 / 6 etapas alcanzadas
Contexto · Hecho fechado del expediente
Ondaviel Aquaculture, S.A.S., sociedad ficticia que cría truchas en circuito recirculado en Plouvenec (60 empleados), estados financieros según las NIIF, cierre a 31 de diciembre, importes en euros.
Hecho inicial · L1·Ejercicio N — 1 de enero de N (fecha de comienzo del arrendamiento, puesta en servicio de las balsas) · Etapa en curso
Normas aplicables: NIIF 16 Arrendamientos (pasivo por arrendamiento y activo por derecho de uso de la nave), NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes (obligación de desmantelar las balsas; su inclusión en el coste de las balsas procede de la NIC 16) y NIC 12 Impuesto sobre las ganancias (impuestos diferidos). Valore los importes en la fecha de comienzo, elija los tipos, clasifique las diferencias temporarias, decida si se aplica la excepción del reconocimiento inicial y registre el asiento del 1 de enero de N.
Documentos añadidos
Nuevo periodo · L2·Ejercicio N — cierre a 31 de diciembre de N · Próximamente: se desbloquea tras la etapa en curso
Nuevo periodo · L3·Ejercicio N+1 — cierre a 31 de diciembre de N+1 · Próximamente: se desbloquea tras la etapa en curso
Nuevo periodo · L4·Ejercicio N+2 — cierre a 31 de diciembre de N+2 · Próximamente: se desbloquea tras la etapa en curso
Conclusión · Próximamente: se desbloquea tras la etapa en curso
2 documentos con los que trabajar en este nivel.
Documento 1Contrato
Arrendamiento de la nave H2 (arrendador: Kervidou Immobilier, sociedad ficticia)
| Cláusula | Dato |
|---|---|
| Fecha de comienzo | 1 de enero de N (entrega de las llaves) |
| Plazo | 5 años no cancelables, sin opción de prórroga, de rescisión ni de compra |
| Cuota | 300.000 al año, pagada el 31 de diciembre de cada año, de N a N+4; cuota fija, sin indexación |
| Incentivos, costes directos iniciales | ninguno |
| Fin del arrendamiento | la nave se devuelve en su estado; Ondaviel no está obligada a ninguna restauración |
| Tipos | tipo implícito no comunicado por el arrendador y no determinable; tipo de interés incremental del endeudamiento de Ondaviel: 5 % |
La vida útil de la nave supera con creces cinco años (dato del caso).
Balsas de lagunaje (parcela propiedad de Ondaviel)
| Partida | Dato |
|---|---|
| Coste de construcción, reconocido a 31 de diciembre de N-1 | 2.400.000 |
| Puesta en servicio | 1 de enero de N; vida útil 8 años, amortización lineal |
| Autorización de explotación (prefectura) | al final de la explotación, el 31 de diciembre de N+7, desmantelar las balsas y restaurar el suelo |
| Mejor estimación de la restauración a 31/12/N+7, a los precios esperados en esa fecha, riesgos técnicos incluidos | 520.000 |
| Tipo antes de impuestos que refleja el valor temporal del dinero y los riesgos específicos de la obligación, excluidos los riesgos ya incorporados en la estimación | 3 % |
| Mismo tipo, después de impuestos | 2,25 % |
| Coste medio ponderado del capital de Ondaviel | 7 % |
Ondaviel ha establecido que se cumplen los criterios que permiten incluir la estimación inicial del coste de desmantelamiento en el coste de las balsas (dato del caso).
Primer nivel: todos los datos están en el brief y los documentos de este nivel.
6 partes por resolver, corregidas al validar el nivel.
Parta de los datos de los documentos, plantee la fórmula y compruebe la unidad y el orden de magnitud.
Normas aplicables: NIIF 16 Arrendamientos (pasivo por arrendamiento y activo por derecho de uso de la nave), NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes (obligación de desmantelar las balsas; su inclusión en el coste de las balsas procede de la NIC 16) y NIC 12 Impuesto sobre las ganancias (impuestos diferidos). Valore los importes en la fecha de comienzo, elija los tipos, clasifique las diferencias temporarias, decida si se aplica la excepción del reconocimiento inicial y registre el asiento del 1 de enero de N.
Documento 1Contrato
Arrendamiento de la nave H2 (arrendador: Kervidou Immobilier, sociedad ficticia)
| Cláusula | Dato |
|---|---|
| Fecha de comienzo | 1 de enero de N (entrega de las llaves) |
| Plazo | 5 años no cancelables, sin opción de prórroga, de rescisión ni de compra |
| Cuota | 300.000 al año, pagada el 31 de diciembre de cada año, de N a N+4; cuota fija, sin indexación |
| Incentivos, costes directos iniciales | ninguno |
| Fin del arrendamiento | la nave se devuelve en su estado; Ondaviel no está obligada a ninguna restauración |
| Tipos | tipo implícito no comunicado por el arrendador y no determinable; tipo de interés incremental del endeudamiento de Ondaviel: 5 % |
La vida útil de la nave supera con creces cinco años (dato del caso).
Balsas de lagunaje (parcela propiedad de Ondaviel)
| Partida | Dato |
|---|---|
| Coste de construcción, reconocido a 31 de diciembre de N-1 | 2.400.000 |
| Puesta en servicio | 1 de enero de N; vida útil 8 años, amortización lineal |
| Autorización de explotación (prefectura) | al final de la explotación, el 31 de diciembre de N+7, desmantelar las balsas y restaurar el suelo |
| Mejor estimación de la restauración a 31/12/N+7, a los precios esperados en esa fecha, riesgos técnicos incluidos | 520.000 |
| Tipo antes de impuestos que refleja el valor temporal del dinero y los riesgos específicos de la obligación, excluidos los riesgos ya incorporados en la estimación | 3 % |
| Mismo tipo, después de impuestos | 2,25 % |
| Coste medio ponderado del capital de Ondaviel | 7 % |
Ondaviel ha establecido que se cumplen los criterios que permiten incluir la estimación inicial del coste de desmantelamiento en el coste de las balsas (dato del caso).
Parte 1 · Cálculo
Calcule, a 1 de enero de N, el pasivo por arrendamiento y el coste del activo por derecho de uso de la nave y, después, la provisión por desmantelamiento y el coste total de las balsas (factores con seis decimales; valores actuales redondeados una sola vez al euro).
Resultado: Coste total de las balsas a 1 de enero de N
5 preguntas más aparecerán cuando complete la pregunta en curso.
Su borrador de trabajo para este expediente: puntos detectados, pistas, cálculos intermedios.
Guardadas solo en este dispositivo; nunca se califican.
Responda a todas las partes para validar el nivel y obtener la conclusión.
Referencias normativas