Distribución de una pérdida por deterioro dentro de una unidad

Objetivos de aprendizaje

• Calcular el reparto de la pérdida de una unidad: primero al fondo de comercio asignado y después a los demás activos, en proporción a su importe en libros.L2, L3
• Calcular el reparto respetando el límite inferior de cada activo (el mayor entre su valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía, su valor de uso y cero) y la redistribución del remanente.L3, L4
• Contabilizar la pérdida repartida entre el fondo de comercio y los activos de la unidad.L2, L3

Referencias normativas

• IAS 36 §104Se reconoce una pérdida por deterioro del valor de una UGE (o del grupo de UGE más pequeño al que se haya asignado un fondo de comercio o un activo común) si, y solo si, su importe recuperable es inferior a su importe en libros; la pérdida se imputa primero al fondo de comercio asignado y después a los demás activos, en proporción a su importe en libros, y estas reducciones se tratan como pérdidas de activos individuales (párrafo 60).
• IAS 36 §105Al imputar la pérdida, el importe en libros de un activo no puede quedar por debajo del mayor entre su valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía (si puede determinarse), su valor de uso (si puede determinarse) y cero; el remanente se reparte proporcionalmente entre los demás activos.
• IAS 36 §106Si no puede estimarse el importe recuperable de cada activo, el reparto entre los activos distintos del fondo de comercio es necesariamente arbitrario, ya que funcionan conjuntamente.
• IAS 36 §108Tras la imputación, solo se reconoce un pasivo por el remanente de la pérdida si otra norma lo exige.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

26 preguntas

• La cantera de Pierrelune forma una UGE. Sus activos tienen un importe en libros de {assets_carrying_amount}, y se ha reconocido una provisión por restauración del emplazamiento de {restoration_provision}. Todo comprador de la cantera tendría que asumir esta obligación: el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía del conjunto, obligación incluida, se estima en {fvlcd_with_liability}. El valor de uso, calculado sin tener en cuenta las salidas por restauración, es de {viu_before_restoration}. Determine el importe en libros que debe compararse, el importe recuperable y la pérdida por deterioro del valor.L3
• La sociedad Nordmaris explota una plataforma de gas marina, que constituye una UGE cuyos activos tienen un importe en libros de {platform_assets}. Ha reconocido una provisión por desmantelamiento de {decommissioning_provision}, obligación que un comprador de la plataforma tendría que asumir. El precio que un comprador pagaría por la plataforma y esta obligación, menos los costes de enajenación o disposición por otra vía, se estima en {fvlcd_buyer_assumes}. Las proyecciones del valor de uso, elaboradas sin los pagos por desmantelamiento, dan {viu_excluding_decommissioning}. ¿Cuáles son el importe en libros que debe utilizarse en la prueba, el importe recuperable y la eventual pérdida por deterioro del valor?L3
• El operador privado Ecodepósitos explota un vertedero de residuos, que constituye una UGE. El importe en libros de las instalaciones es de {landfill_assets}. Figura en el balance una provisión por cierre y rehabilitación del emplazamiento de {site_closure_provision}; la venta del vertedero transferiría esta obligación al adquirente. Un adquirente pagaría, por el vertedero y la obligación, un valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía de {fvlcd_including_obligation}. El valor de uso calculado antes de cualquier salida por cierre asciende a {viu_gross}. Calcule el importe en libros que debe compararse, el importe recuperable y la pérdida por deterioro del valor.L3
• Por razones prácticas, la sociedad Distrimax determinó el importe recuperable de su UGE Almacén Oeste incluyendo las cuentas por cobrar a clientes ({trade_receivables}) y las deudas con proveedores ({trade_payables}) del almacén. El importe recuperable así obtenido es de {ra_incl_working_capital}. Los activos de la UGE, sin las cuentas por cobrar, tienen un importe en libros de {cgu_assets}. Determine el importe en libros ajustado de la UGE y la pérdida por deterioro del valor.L3
• La cadena de centros de jardinería Verdalia somete a prueba su tienda de Montclair, que constituye una UGE. Para simplificar, el departamento financiero calculó el importe recuperable de la tienda, {recoverable_amount_computed}, incluyendo las cuentas de clientes profesionales ({customer_receivables}) y las deudas con los viveristas ({supplier_payables}). Los demás activos de la tienda tienen un importe en libros de {store_assets}. ¿Cuál es el importe en libros ajustado de la tienda y qué pérdida por deterioro del valor debe reconocerse?L3
• La mina de caolín de la sociedad Kaolys forma una UGE. Sus activos tienen un importe en libros de 3.000.000; se ha reconocido una provisión por restauración de 700.000, y todo adquirente tendría que asumirla. El valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía de la mina, obligación incluida, es de 2.500.000; el valor de uso sin las salidas por restauración es de 2.600.000. El controller compara 2.500.000 con 3.000.000 y propone una pérdida por deterioro del valor de 500.000. ¿Qué conclusión es correcta?L3
• El grupo hotelero Kerlann somete a prueba su UGE Costa, formada por tres hoteles. Los activos de la unidad, sin fondo de comercio, tienen un importe en libros de {carrying_other_assets}; el fondo de comercio asignado asciende a {goodwill}. El importe recuperable de la unidad se estima en {recoverable_amount}. Ningún límite individual restringe la reducción de los activos (dato). Calcule la pérdida por deterioro del valor y su distribución entre el fondo de comercio y los demás activos.L3
• En la prueba anual de su UGE Laminación, la sociedad Marquise dispone de los siguientes importes en libros: fondo de comercio {goodwill}, instalaciones de producción {plant}, edificio industrial {building}. El importe recuperable de la unidad es de {recoverable_amount}. Ningún límite individual restringe la reducción de los activos (dato). Calcule la pérdida por deterioro del valor y, después, el importe en libros de las instalaciones y el del edificio tras la prueba.L4
• Un competidor lanza una oferta más barata y la sociedad Sirocco, editora de videojuegos, detecta un indicio de deterioro en su UGE Estudio. Importes en libros: fondo de comercio {goodwill}, equipos informáticos {equipment}, licencias de programas (activos intangibles) {licences}. El importe recuperable de la unidad es de {recoverable_amount}. Ningún límite individual es restrictivo (dato). Calcule la pérdida por deterioro del valor y los importes en libros de los equipos y de las licencias tras la distribución.L4
• La sociedad Morvenne detecta un indicio de deterioro en una prensa de su UGE Fundición. La prensa tiene un importe en libros de 500.000 y un importe recuperable individual de 380.000. La UGE incluye además otros activos por 2.000.000 y un fondo de comercio de 300.000; su importe recuperable es de 2.600.000. ¿Qué pérdidas por deterioro del valor deben reconocerse?L4
• La sociedad Fontcaude tiene dos UGE, M y N, que utilizan un centro de investigación con un importe en libros de {research_centre}. Ninguna base razonable y coherente permite asignar una parte del centro a cada unidad, pero sí puede asignarse al grupo formado por M y N. Datos de la prueba: M, importe en libros {carrying_m} e importe recuperable {recoverable_m}; N, importe en libros {carrying_n} e importe recuperable {recoverable_n}; importe recuperable del grupo M + N: {group_recoverable}. Calcule la pérdida de la UGE N y, después, la pérdida adicional constatada a nivel del grupo.L4
• La sociedad Varenne Industrie reconoce una pérdida por deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo (UGE) a la que se ha asignado un fondo de comercio. ¿Cómo debe distribuirse esta pérdida entre los activos de la unidad?L2
• Al distribuir la pérdida por deterioro de una UGE de la sociedad Brévent Logistique, la cuota calculada en proporción reduciría un almacén por debajo de su valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía, que puede medirse. ¿Qué establece la NIC 36?L3
• La UGE Conservera del Puerto de la sociedad Halvard Foods comprende un fondo de comercio de {goodwill_ca}, un edificio con un importe en libros de {building_ca} y maquinaria con un importe en libros de {machinery_ca}. Su importe recuperable se estima en {recoverable_amount}. Ningún límite individual resulta vinculante. Calcule la pérdida imputada al fondo de comercio, al edificio y a la maquinaria.L2
• Una tienda de la cadena Maison Ardent constituye una UGE. Incluye un fondo de comercio de {goodwill_ca}, instalaciones por {fit_out_ca}, equipos por {equipment_ca} y un programa de caja por {software_ca} (importes en libros). Tras la apertura de un competidor cercano, el importe recuperable de la tienda baja a {recoverable_amount}. Ningún límite individual resulta vinculante. Determine la pérdida imputada a las instalaciones y el importe en libros de los equipos tras el reparto.L3
• La UGE Fábrica de Saint-Aubin de la sociedad Corvel Métal comprende: fondo de comercio {goodwill_ca}, instalación de producción {plant_ca} (valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía: {plant_fvlcd}), vehículos {vehicles_ca} y mobiliario {furniture_ca} (importes en libros). El importe recuperable de la unidad es de {recoverable_amount}. El valor de uso de la instalación no es determinable; para los vehículos y el mobiliario no son determinables ni el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía ni el valor de uso. Calcule la pérdida imputada a la instalación, a los vehículos y al mobiliario.L3
• Un hotel de montaña explotado por la sociedad Altissimo Resorts forma una UGE. Tras dos temporadas sin nieve, su importe recuperable se estima en {recoverable_amount}. Importes en libros: fondo de comercio {goodwill_ca}, edificio {building_ca}, mobiliario {furniture_ca} y sistema informático {it_ca}. Una oferta de compra en firme permite fijar el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía del edificio en {building_fvlcd}; para el mobiliario y la informática no puede determinarse otro límite que cero. Calcule la pérdida final imputada al edificio, al mobiliario y al sistema informático.L4
• La agencia de viajes en línea Ventolia constituye una UGE con un fondo de comercio de {goodwill_ca} y otros activos por un importe en libros total de {other_assets_ca}. Su importe recuperable es de {recoverable_amount}. Calcule el importe en libros del fondo de comercio tras el deterioro y la pérdida imputada a los demás activos.L2
• La sociedad Brisach Imprimerie somete a prueba su UGE Impresión offset, que comprende un fondo de comercio de {goodwill_ca}, equipos de impresión por {equipment_ca} y un edificio por {building_ca} (importes en libros). El importe recuperable de la unidad es de {recoverable_amount}. Ningún límite individual resulta vinculante y todos los activos se miden al coste. Registre el asiento de deterioro.L2
• El restaurante Le Comptoir Sabline, adquirido por un grupo de restauración, es una UGE a la que se asigna un fondo de comercio de {goodwill_ca}. Comprende además equipos de cocina ({kitchen_ca}) y acondicionamientos de sala ({improvements_ca}), medidos al coste. El cierre de una zona de oficinas cercana reduce su importe recuperable a {recoverable_amount}. Ningún límite individual resulta vinculante. Registre la pérdida por deterioro.L3
• La plataforma logística de la sociedad Ostrava Distribution es una UGE que comprende un fondo de comercio de {goodwill_ca}, un almacén de {warehouse_ca} y carretillas elevadoras de {forklifts_ca} (importes en libros, modelo del coste). El importe recuperable de la unidad es de {recoverable_amount}. El valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía del almacén es de {warehouse_fvlcd}; para las carretillas no puede determinarse otro límite que cero. Registre la pérdida por deterioro de la unidad.L4
• La sociedad Quillan Énergies ha imputado la pérdida de su UGE Central hidráulica: el fondo de comercio se ha reducido a cero y cada uno de los demás activos se encuentra ya en su límite (el mayor entre su valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía, su valor de uso y cero). Queda sin imputar un resto de pérdida de 30.000. Ninguna otra norma exige reconocer un pasivo por este concepto. ¿Qué debe hacer la entidad?L4
• La UGE Termas de Valbonne de la sociedad Aquaval incluye un edificio medido según el modelo de revalorización, con un superávit de revalorización de 40.000. El reparto de la pérdida por deterioro de la unidad asigna al edificio una cuota de 25.000. ¿Cómo se trata esta cuota?L3
• La UGE Taller de fundición de la sociedad Malbrun, sin fondo de comercio, comprende un horno con un importe en libros de 100.000 y otros activos por 300.000. Su importe recuperable es de 320.000. El horno está dañado: su valor de uso no puede estimarse de forma individual y su valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía es de 70.000. Ningún otro activo tiene un límite vinculante. ¿Qué pérdida por deterioro debe reconocerse en el horno?L4
• La UGE Línea de corte de la sociedad Pellerin Bois, sin fondo de comercio, comprende una sierra industrial con un importe en libros de 80.000 y otros activos por 120.000. Su importe recuperable es de 100.000. El valor de uso de la sierra no puede estimarse de forma individual; su valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía es de 55.000. Los demás activos no tienen un límite vinculante. ¿Cuál es el importe en libros de la sierra tras el deterioro?L4
• ¿Por qué la NIC 36 califica de arbitrario el reparto de la pérdida de una UGE entre sus activos distintos del fondo de comercio, cuando no puede estimarse el importe recuperable de cada uno de ellos?L3