Estimaciones para UGE con fondo de comercio o intangibles indefinidos

Objetivos de aprendizaje

• Preparar la información sobre las unidades con un fondo de comercio o activos intangibles con vida útil indefinida significativos: importes en libros, base del importe recuperable, hipótesis clave, horizonte, tasas de crecimiento y tipos de descuento, sensibilidad.L3, L4
• Identificar la información sobre el fondo de comercio aún no asignado y sobre el fondo de comercio distribuido entre varias unidades no significativas.L3

Referencias normativas

• IAS 36Se recomienda a la entidad revelar las hipótesis utilizadas para determinar el importe recuperable de los activos o UGE durante el periodo; en cambio, el párrafo 134 exige información sobre las estimaciones cuando la UGE incluye un fondo de comercio o un activo intangible con vida útil indefinida.
• IAS 36 §133Si, de acuerdo con el párrafo 84, una parte del fondo de comercio adquirido en una combinación del periodo no se ha asignado a una UGE (o grupo de UGE) al cierre, revelar ese importe y las razones por las que sigue sin asignarse.
• IAS 36 §134Para cada UGE (o grupo de UGE) cuyo importe en libros de fondo de comercio o de activos intangibles con vida útil indefinida sea significativo en comparación con el total de la entidad, esta revela: los importes en libros del fondo de comercio y de los intangibles de vida indefinida asignados; la base del importe recuperable; si es el valor de uso, cada hipótesis clave de las proyecciones, el enfoque de la dirección para fijar sus valores (coherencia con la experiencia pasada o con fuentes externas, o explicación de la diferencia), el periodo proyectado (con justificación si supera cinco años), la tasa de crecimiento utilizada para extrapolar (con justificación si supera la media a largo plazo) y el tipo de descuento; si es el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía, la técnica de valoración, las hipótesis clave y el enfoque seguido, el nivel de la jerarquía de la NIIF 13, todo cambio de técnica y, si se descuentan flujos, el periodo, la tasa de crecimiento y el tipo de descuento; por último, si un cambio razonablemente posible de una hipótesis clave hiciera que el importe en libros superase el importe recuperable: el exceso actual del importe recuperable sobre el importe en libros, el valor asignado a la hipótesis y el importe en que tendría que variar, incluidos los efectos sobre otras variables, para que ambos importes se igualen.
• IAS 36Si un fondo de comercio o activos intangibles con vida útil indefinida se distribuyen entre varias UGE sin un importe significativo para cada una, revelar este hecho y el total asignado; si los importes recuperables de algunas de esas UGE se basan en las mismas hipótesis clave y el total asignado a ellas es significativo, revelar este hecho junto con los totales, la descripción de las hipótesis, el enfoque de la dirección y, en su caso, un análisis de sensibilidad.
• IAS 36 §136El cálculo detallado trasladado de un periodo anterior (párrafos 24 o 99) puede servir de base para la información de los párrafos 134 y 135.
• IAS 36 §137Remite al ejemplo ilustrativo 9 para la información de los párrafos 134 y 135.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

8 preguntas

• El grupo Sarrel ha asignado a su unidad generadora de efectivo Bebidas un fondo de comercio significativo en relación con el fondo de comercio total. El importe recuperable de la unidad es su valor de uso; no se reconoció ninguna pérdida en 20X2. ¿Cuáles de las siguientes informaciones deben revelarse para esta unidad?L3
• En noviembre de 20X4, la sociedad Halvren adquirió el grupo Pirsa. Al cierre del 31 de diciembre de 20X4, una parte del fondo de comercio resultante aún no se ha asignado a una unidad generadora de efectivo, al no haberse completado la asignación inicial (situación conforme con la NIC 36, dada). ¿Cuáles de las siguientes informaciones debe revelar Halvren?L3
• La cadena de tiendas Zephan ha repartido un fondo de comercio total de 3.000.000 entre 12 unidades generadoras de efectivo regionales; el importe asignado a cada una no es significativo en relación con el fondo de comercio total. Para 8 de estas unidades, que en conjunto incluyen 2.200.000 de fondo de comercio, un importe significativo, el importe recuperable se basa en las mismas hipótesis clave (afluencia y margen). ¿Qué información debe revelar Zephan?L3
• La sociedad Lumen ha asignado un fondo de comercio significativo de 900.000 a su unidad generadora de efectivo Visión. En la prueba de 20X3, el valor de uso supera el importe en libros de la unidad solo en un 4 %. La dirección considera razonablemente posible un aumento de 1 punto del tipo de descuento, que haría que el importe en libros superase el importe recuperable. No se reconoce ninguna pérdida. ¿Qué debe hacerse en cuanto a la información a revelar?L4
• En 20X2, la sociedad Brisk determinó el importe recuperable de dos unidades generadoras de efectivo: Transporte, que no incluye fondo de comercio ni activo intangible con vida útil indefinida, y Medios, que incluye un fondo de comercio significativo. ¿Qué ocurre con la información sobre las hipótesis clave utilizadas?L3
• Para su unidad generadora de efectivo Cables, que incluye un fondo de comercio significativo, la sociedad Quartz traslada en 20X3 el cálculo detallado del importe recuperable realizado en el periodo anterior, al cumplirse las condiciones de traslado de la NIC 36 (situación dada). El director financiero se pregunta cómo preparar la información sobre las estimaciones de esta unidad. ¿Qué respuesta es correcta?L4
• El grupo Altamar ha asignado a su unidad generadora de efectivo Cruceros un fondo de comercio de 5.000.000 y una marca con vida útil indefinida de 1.500.000, ambos significativos. El importe recuperable es el valor de uso, basado en proyecciones a 5 años, una tasa de crecimiento del 2 % más allá de ese periodo y un tipo de descuento del 9 %. Las hipótesis clave son la tasa de ocupación y el precio medio por pasajero, fijados a partir de datos históricos y previsiones sectoriales. Una disminución razonablemente posible de 3 puntos de la tasa de ocupación haría aparecer una pérdida. No se reconoce ninguna pérdida. Redacte el esquema de la nota sobre las estimaciones de esta unidad.L4
• A 31 de diciembre de 20X4, el grupo Belcastel presenta tres situaciones: (a) un fondo de comercio de 800.000, procedente de una adquisición realizada en diciembre de 20X4, aún no se ha asignado, al no haberse completado la asignación inicial (situación conforme con la NIC 36, dada); (b) un fondo de comercio de 1.200.000 está repartido entre 15 agencias, cada una por un importe no significativo, y el importe recuperable de 10 de ellas, que en conjunto incluyen 900.000 considerados significativos, se basa en la misma hipótesis clave de crecimiento de las ventas; (c) la unidad Industria incluye un fondo de comercio significativo de 4.000.000. El director financiero propone publicar solo un cuadro único del fondo de comercio por unidad. Redacte una nota de juicio.L4