Fondo de comercio y participaciones no dominantes (Apéndice C)

Objetivos de aprendizaje

• Calcular el ajuste nocional al alza del fondo de comercio cuando las participaciones no dominantes se valoran por su parte proporcional de los activos netos y, después, la pérdida por deterioro del valor reconocida.L3, L4
• Explicar el reparto de la pérdida entre la dominante y las participaciones no dominantes y la falta de reconocimiento de la pérdida correspondiente al fondo de comercio nocional.L3, L4

Referencias normativas

• IAS 36 §C1Recuerda que, según la NIIF 3 revisada (2008), el fondo de comercio se mide en la fecha de adquisición como el exceso del total (contraprestación transferida, importe de las participaciones no dominantes, valor razonable de cualquier participación previa) sobre el saldo neto de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos.
• IAS 36 §C2Precisa que la asignación del fondo de comercio a las UGE sigue los párrafos 80 y siguientes, incluida la parte relativa a las UGE sin participaciones no dominantes.
• IAS 36Recuerda que la prueba de deterioro del valor consiste en comparar el importe recuperable de una UGE con su importe en libros.
• IAS 36 §C4Cuando las participaciones no dominantes se valoran por su parte proporcional de los activos netos, el importe en libros del fondo de comercio de la UGE se ajusta nocionalmente al alza con la parte del fondo de comercio atribuible a las participaciones no dominantes antes de compararlo con el importe recuperable.
• IAS 36 §C5Abre la parte dedicada a la imputación de la pérdida: recuerda que, de acuerdo con el párrafo 104, la pérdida reconocida en la UGE reduce primero el fondo de comercio asignado a ella y después los demás activos de la unidad, en proporción a su importe en libros.
• IAS 36 §C6Si una dependiente (o parte de una dependiente) con participaciones no dominantes constituye por sí sola una UGE, la pérdida se reparte entre la dominante y las participaciones no dominantes con el mismo criterio que el resultado.
• IAS 36 §C7Si la dependiente forma parte de una UGE más amplia, la pérdida del fondo de comercio se reparte entre los componentes con y sin participaciones no dominantes según los valores relativos (fondo de comercio y, después, activos netos identificables) antes del deterioro.
• IAS 36 §C8La pérdida correspondiente al fondo de comercio nocional de las participaciones no dominantes, no reconocido en los estados financieros consolidados, no se reconoce; solo se reconoce la parte relativa al fondo de comercio reconocido.
• IAS 36 §C9Remite a los ejemplos ilustrativos (serie 7) para la aplicación de estos requisitos.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

9 preguntas

• La sociedad Belmonte posee el 70 % de una dependiente que constituye una UGE. Las participaciones no dominantes se midieron por su parte proporcional de los activos netos identificables, de modo que el fondo de comercio reconocido corresponde solo a la parte de la dominante. ¿Qué importe en libros de la UGE debe compararse con su importe recuperable?L3
• La sociedad Calvène posee el {ownership} de la dependiente Rozel, que constituye una UGE. Las participaciones no dominantes se midieron por su parte proporcional de los activos netos identificables. Al cierre, el fondo de comercio reconocido asciende a {goodwill_recognised} y el importe en libros de los activos netos identificables de Rozel a {net_assets}. El importe recuperable de la UGE es de {recoverable_amount}. Para el incremento nocional, el grupo extrapola el fondo de comercio en proporción al porcentaje de participación (dato). Calcule el importe en libros incrementado de la UGE y la pérdida por deterioro del valor reconocida.L3
• El grupo Estérel adquirió el {ownership} de la sociedad Mirabel, que por sí sola constituye una UGE; los intereses minoritarios se midieron por la parte proporcional de los activos netos identificables. El fondo de comercio del balance consolidado es de {goodwill_recognised}, los activos netos identificables de Mirabel figuran por {net_assets} y el importe recuperable de la unidad se estima en {recoverable_amount}. El fondo de comercio nocional se obtiene extrapolando el fondo de comercio en proporción al porcentaje de participación (dato). Ningún límite individual es restrictivo (dato). Determine la pérdida reconocida en el fondo de comercio, la imputada a los demás activos y la pérdida total reconocida.L4
• La sociedad Corbières posee el {ownership} de la dependiente Taurac, que constituye por sí sola una UGE. Las participaciones no dominantes se midieron a valor razonable según la NIIF 3 (dato): el fondo de comercio reconocido ya incluye su parte y no es necesario ningún incremento nocional. El resultado de Taurac se distribuye en proporción a los porcentajes de participación. El importe en libros de la UGE, incluido el fondo de comercio, es de {carrying_amount} y su importe recuperable de {recoverable_amount}. Distribuya la pérdida por deterioro del valor entre la dominante y las participaciones no dominantes.L3
• El grupo Arvieux controla la clínica Solenne, de cuyo capital posee el {ownership}; la clínica constituye una UGE separada. Las participaciones no dominantes, medidas a valor razonable en la adquisición (dato), ya están incluidas, por tanto, en el fondo de comercio reconocido. El pacto de socios prevé un reparto del resultado proporcional al capital poseído. En la fecha de la prueba, la unidad figura por {carrying_amount}, incluido el fondo de comercio, mientras que su importe recuperable solo alcanza {recoverable_amount}. ¿Qué parte de la pérdida corresponde al grupo y qué parte a las participaciones no dominantes?L4
• La UGE Red del grupo Maubert agrupa una actividad poseída al cien por cien y la dependiente Ondine, cuyas participaciones no dominantes se midieron a valor razonable (no es necesario ningún incremento nocional). Antes del deterioro, el fondo de comercio de la UGE corresponde por {goodwill_wholly_owned} a la actividad poseída íntegramente y por {goodwill_subsidiary} a Ondine. La prueba muestra una pérdida de {goodwill_loss}, imputada íntegramente al fondo de comercio. Distribuya esta pérdida entre la parte sin y la parte con participaciones no dominantes.L4
• La sociedad Peyrac posee el 90 % de la dependiente Velay, que constituye una UGE; las participaciones no dominantes se midieron por la parte proporcional de los activos netos. El fondo de comercio reconocido es de 270.000, lo que corresponde, por extrapolación al porcentaje de participación (dato), a un fondo de comercio total de 300.000. Los activos netos identificables de Velay tienen un importe en libros de 1.200.000 y el importe recuperable de la unidad es de 1.380.000. El controller propone reconocer una pérdida de 120.000. ¿Qué pérdida debe reconocerse?L4
• El grupo Hautvent tiene dos dependientes participadas al 75 %, cada una de las cuales constituye una UGE. En la dependiente Lys, las participaciones no dominantes se midieron por su parte proporcional de los activos netos identificables; en la dependiente Iris, se midieron a valor razonable. ¿En cuál de estas UGE debe incrementarse nocionalmente el fondo de comercio antes de la prueba de deterioro?L3
• La dependiente Brasque, participada al 75 % por la sociedad Ourcq, constituye por sí sola una UGE; sus participaciones no dominantes se midieron a valor razonable. La prueba del ejercicio muestra una pérdida por deterioro del valor. ¿Con qué clave se distribuye esta pérdida entre la dominante y las participaciones no dominantes?L3