Comprobación de unidades con fondo de comercio

Objetivos de aprendizaje

• Explicar la prueba anual, y la prueba cuando existan indicios, de una unidad a la que se ha asignado fondo de comercio, la fecha de la prueba y el tratamiento de una unidad sin fondo de comercio asignado.L2
• Calcular la pérdida de una unidad a la que se ha asignado fondo de comercio comparando su importe en libros, incluido el fondo de comercio, con su importe recuperable.L2, L3, L4

Referencias normativas

• IAS 36 §88Cuando, como se describe en el párrafo 81, un fondo de comercio se refiere a una UGE sin habérsele asignado, la UGE se somete a prueba si existen indicios, comparando su importe en libros sin el fondo de comercio con su importe recuperable; toda pérdida se reconoce según el párrafo 104.
• IAS 36 §89Si dicha UGE incluye un activo intangible con vida útil indefinida o que todavía no está disponible para su uso y que solo puede someterse a prueba dentro de la UGE, la UGE se somete a prueba anualmente.
• IAS 36 §90Una UGE con fondo de comercio asignado se somete a prueba cada año y siempre que exista un indicio, comparando su importe en libros, incluido el fondo de comercio, con su importe recuperable; el exceso del importe en libros da lugar a una pérdida que se reparte según el párrafo 104.
• IAS 36 §96La prueba anual de una UGE con fondo de comercio asignado puede realizarse en cualquier momento del ejercicio, siempre que sea en la misma fecha cada año, y las distintas UGE pueden someterse a prueba en fechas diferentes; si parte del fondo de comercio de la UGE procede de una combinación del ejercicio, la UGE se somete a prueba antes del cierre de dicho ejercicio.
• IAS 36 §99El último cálculo detallado del importe recuperable de una UGE con fondo de comercio asignado, realizado en un periodo anterior, puede reutilizarse en la prueba del ejercicio si se cumplen tres condiciones acumulativas: composición (activos y pasivos) poco modificada, margen sustancial del importe recuperable sobre el importe en libros en dicho cálculo y probabilidad considerada remota, a la vista de los hechos ocurridos, de que el importe recuperable actual sea inferior al importe en libros.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

12 preguntas

• ¿Con qué frecuencia debe someterse a la prueba de deterioro una UGE a la que se ha asignado un fondo de comercio?L2
• La sociedad Ostrale, que cierra su ejercicio el 31 de diciembre, tiene varias UGE a las que se ha asignado fondo de comercio. Seleccione las afirmaciones correctas sobre el momento de la prueba anual de deterioro.L2
• En su prueba anual, la sociedad Fenwood examina la UGE Envases, cuyos activos sin fondo de comercio tienen un importe en libros de {carrying_other_assets} y a la que se ha asignado un fondo de comercio de {goodwill}. El importe recuperable de la UGE es de {recoverable_amount}. Calcule la pérdida por deterioro del valor de la UGE.L2
• El grupo hotelero Kerlann somete a prueba su UGE Costa, formada por tres hoteles. Los activos de la unidad, sin fondo de comercio, tienen un importe en libros de {carrying_other_assets}; el fondo de comercio asignado asciende a {goodwill}. El importe recuperable de la unidad se estima en {recoverable_amount}. Ningún límite individual restringe la reducción de los activos (dato). Calcule la pérdida por deterioro del valor y su distribución entre el fondo de comercio y los demás activos.L3
• Tras la pérdida de un cliente importante (indicio de deterioro), la sociedad Quintal somete a prueba su UGE Componentes, a la que se ha asignado un fondo de comercio de {goodwill}. Los demás activos de la unidad tienen un importe en libros de {carrying_other_assets}. El valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía de la unidad es de {fvlcd} y su valor de uso de {value_in_use}. Determine el importe recuperable de la unidad y la pérdida por deterioro del valor.L3
• En la prueba anual de su UGE Laminación, la sociedad Marquise dispone de los siguientes importes en libros: fondo de comercio {goodwill}, instalaciones de producción {plant}, edificio industrial {building}. El importe recuperable de la unidad es de {recoverable_amount}. Ningún límite individual restringe la reducción de los activos (dato). Calcule la pérdida por deterioro del valor y, después, el importe en libros de las instalaciones y el del edificio tras la prueba.L4
• Un competidor lanza una oferta más barata y la sociedad Sirocco, editora de videojuegos, detecta un indicio de deterioro en su UGE Estudio. Importes en libros: fondo de comercio {goodwill}, equipos informáticos {equipment}, licencias de programas (activos intangibles) {licences}. El importe recuperable de la unidad es de {recoverable_amount}. Ningún límite individual es restrictivo (dato). Calcule la pérdida por deterioro del valor y los importes en libros de los equipos y de las licencias tras la distribución.L4
• El fondo de comercio adquirido por la sociedad Linor se refiere a su UGE Transporte, pero no ha podido asignarse a ella: se controla a nivel de un grupo de unidades más amplio. La UGE Transporte no incluye ningún activo intangible con vida útil indefinida. ¿Cómo se somete a prueba la UGE Transporte en su propio nivel?L2
• Para la prueba anual de su UGE Logística, la sociedad Arbelle desea reutilizar el cálculo detallado del importe recuperable realizado en el ejercicio anterior. ¿Cuál de las siguientes situaciones se lo impide?L2
• La sociedad Granvelle, que cierra el 31 de diciembre, somete habitualmente a prueba sus UGE el 30 de junio. En septiembre de 20X1 adquiere un negocio y asigna el fondo de comercio resultante, 700.000, a una nueva UGE Comercio. El 30 de noviembre de 20X1, los activos de la UGE Comercio sin fondo de comercio tienen un importe en libros de 2.100.000 y su importe recuperable es de 2.650.000. ¿Qué conclusión debe extraerse para el ejercicio 20X1?L3
• La sociedad Dunmore cierra el 31 de diciembre de 20X2. Su UGE Laboratorios tiene un fondo de comercio de 400.000; el importe en libros de sus demás activos es de 3.800.000. No se ha detectado ningún indicio de deterioro durante el ejercicio y el director financiero propone no someter la unidad a prueba. El auditor obtiene, no obstante, una prueba realizada en la fecha habitual, que muestra un importe recuperable de 3.950.000. ¿Qué conclusión debe extraerse?L4
• El grupo Sorel examina tres UGE. La UGE Alfa tiene un fondo de comercio que se le ha asignado. La UGE Beta está relacionada con un fondo de comercio que no ha podido asignársele y que se controla a nivel de un grupo de unidades. La UGE Gamma está en la misma situación que Beta, pero incluye además una marca con vida útil indefinida que solo puede someterse a prueba dentro de la unidad. Seleccione las afirmaciones correctas.L3