Test des unités auxquelles un goodwill est affecté

Objectifs pédagogiques

• Expliquer le test annuel et sur indice d'une unité portant du goodwill, la date du test et le traitement d'une unité sans goodwill affecté.L2
• Calculer la perte d'une unité portant du goodwill par comparaison de sa valeur comptable goodwill compris et de sa valeur recouvrable.L2, L3, L4

Références normatives

• IAS 36 §88Lorsque, comme décrit au paragraphe 81, un goodwill se rapporte à une UGT sans lui avoir été affecté, l'UGT est testée en cas d'indice en comparant sa valeur comptable hors goodwill à sa valeur recouvrable ; toute perte est comptabilisée selon le paragraphe 104.
• IAS 36 §89Si une telle UGT comprend une immobilisation incorporelle à durée indéterminée ou non encore disponible ne pouvant être testée qu'au sein de l'UGT, l'UGT est testée annuellement.
• IAS 36 §90Une UGT portant du goodwill est testée chaque année et dès qu'un indice existe, en comparant sa valeur comptable goodwill compris à sa valeur recouvrable ; un excédent de valeur comptable donne lieu à une perte répartie selon le paragraphe 104.
• IAS 36 §96Le test annuel d'une UGT portant du goodwill peut intervenir à tout moment de l'exercice pourvu qu'il ait lieu à la même date chaque année, des UGT différentes pouvant être testées à des dates différentes ; si une partie du goodwill de l'UGT provient d'un regroupement de l'exercice, l'UGT est testée avant la clôture de cet exercice.
• IAS 36 §99Le dernier calcul détaillé de la valeur recouvrable d'une UGT portant du goodwill, effectué lors d'une période antérieure, peut être réutilisé pour le test de l'exercice si trois conditions cumulatives sont réunies : composition (actifs et passifs) peu modifiée, marge substantielle de la valeur recouvrable sur la valeur comptable lors de ce calcul, et probabilité jugée lointaine, au vu des événements survenus, d'une valeur recouvrable actuelle inférieure à la valeur comptable.

Synthèses originales des paragraphes (registre des références), jamais une citation de la norme.

12 questions

• À quelle fréquence une UGT à laquelle un goodwill a été affecté doit-elle faire l'objet d'un test de dépréciation ?L2
• La société Ostrale, qui clôture au 31 décembre, possède plusieurs UGT auxquelles du goodwill a été affecté. Sélectionnez les affirmations correctes sur la date du test annuel de dépréciation.L2
• Lors de son test annuel, la société Fenwood examine l'UGT Emballages, dont les actifs hors goodwill ont une valeur comptable de {carrying_other_assets} et à laquelle est affecté un goodwill de {goodwill}. La valeur recouvrable de l'UGT est de {recoverable_amount}. Calculez la perte de valeur de l'UGT.L2
• Le groupe hôtelier Kerlann teste son UGT Côte, constituée de trois hôtels. Les actifs de l'unité, hors goodwill, ont une valeur comptable de {carrying_other_assets} ; le goodwill affecté s'élève à {goodwill}. La valeur recouvrable de l'unité est estimée à {recoverable_amount}. Aucun plancher individuel ne limite la réduction des actifs (donnée). Calculez la perte de valeur et sa répartition entre le goodwill et les autres actifs.L3
• À la suite de la perte d'un client important (indice de perte de valeur), la société Quintal teste son UGT Composants, à laquelle un goodwill de {goodwill} a été affecté. Les autres actifs de l'unité ont une valeur comptable de {carrying_other_assets}. La juste valeur diminuée des coûts de sortie de l'unité est de {fvlcd} et sa valeur d'utilité de {value_in_use}. Déterminez la valeur recouvrable de l'unité et la perte de valeur.L3
• Lors du test annuel de son UGT Laminage, la société Marquise dispose des valeurs comptables suivantes : goodwill {goodwill}, installations de production {plant}, bâtiment industriel {building}. La valeur recouvrable de l'unité est de {recoverable_amount}. Aucun plancher individuel ne limite la réduction des actifs (donnée). Calculez la perte de valeur, puis la valeur comptable des installations et celle du bâtiment après le test.L4
• Un concurrent lance une offre moins chère et la société Sirocco, éditrice de jeux vidéo, relève un indice de perte de valeur sur son UGT Studio. Valeurs comptables : goodwill {goodwill}, matériel informatique {equipment}, licences de logiciels (immobilisations incorporelles) {licences}. La valeur recouvrable de l'unité ressort à {recoverable_amount}. Aucun plancher individuel n'est contraignant (donnée). Calculez la perte de valeur et les valeurs comptables du matériel et des licences après imputation.L4
• Le goodwill acquis par la société Linor se rapporte à son UGT Transport, mais il n'a pas pu lui être affecté : il est suivi au niveau d'un groupe d'unités plus large. L'UGT Transport ne comprend aucune immobilisation incorporelle à durée d'utilité indéfinie. Comment l'UGT Transport est-elle testée à son propre niveau ?L2
• Pour le test annuel de son UGT Logistique, la société Arbelle souhaite réutiliser le calcul détaillé de la valeur recouvrable effectué lors de l'exercice précédent. Laquelle des situations suivantes l'en empêche ?L2
• La société Granvelle, qui clôture au 31 décembre, teste habituellement ses UGT le 30 juin. En septembre 20X1, elle acquiert une entreprise et affecte le goodwill en résultant, soit 700 000, à une nouvelle UGT Négoce. Le 30 novembre 20X1, les actifs de l'UGT Négoce hors goodwill ont une valeur comptable de 2 100 000 et sa valeur recouvrable est de 2 650 000. Quelle conclusion retenir pour l'exercice 20X1 ?L3
• La société Dunmore clôture au 31 décembre 20X2. Son UGT Laboratoires porte un goodwill de 400 000 ; la valeur comptable de ses autres actifs est de 3 800 000. Aucun indice de perte de valeur n'a été relevé pendant l'exercice et le directeur financier propose de ne pas tester l'unité. L'auditeur obtient néanmoins un test, réalisé à la date habituelle, qui fait ressortir une valeur recouvrable de 3 950 000. Quelle conclusion retenir ?L4
• Le groupe Sorel examine trois UGT. L'UGT Alpha porte un goodwill qui lui a été affecté. L'UGT Bêta est concernée par un goodwill qui n'a pas pu lui être affecté et qui est suivi au niveau d'un groupe d'unités. L'UGT Gamma est dans la même situation que Bêta, mais comprend en outre une marque à durée d'utilité indéfinie qui ne peut être testée qu'au sein de l'unité. Sélectionnez les affirmations correctes.L3