Modelo de revalorización y requisito de mercado activo

Objetivos de aprendizaje

• Determinar si el modelo de revalorización es aplicable teniendo en cuenta la existencia de un mercado activo.L3
• Justificar el mantenimiento al coste de un activo de una clase revalorizada por falta de un mercado activo.L3, L4
• Calcular el superávit de revalorización de un activo intangible cotizado en un mercado activo.L3
• Identificar los límites del modelo de revalorización (activo no reconocido, valoración inicial, escasez de mercados activos).L3
• Contabilizar el traspaso del superávit de revalorización a las reservas por ganancias acumuladas, sin pasar por el resultado.L3

Referencias normativas

• IAS 38 §75Modelo de revalorización: tras el reconocimiento inicial, el activo intangible se contabiliza por su importe revalorizado, es decir, su valor razonable en la fecha de revalorización menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas posteriores; el valor razonable se determina por referencia a un mercado activo. Las revalorizaciones se efectúan con la regularidad suficiente para que el importe en libros no difiera significativamente del valor razonable al cierre.
• IAS 38 §76Límites del modelo de revalorización: no permite revalorizar un activo intangible que no se haya reconocido previamente como activo, ni reconocer inicialmente un activo intangible por un importe distinto de su coste. La revalorización solo tiene lugar tras un reconocimiento inicial por el coste.
• IAS 38 §77El modelo de revalorización se aplica tras un reconocimiento inicial por el coste. Dos matizaciones: cuando solo se ha reconocido como activo una parte del coste porque los criterios de reconocimiento se cumplieron a mitad del proceso (véase el párr. 65), la revalorización puede aplicarse al activo completo; también puede aplicarse a un activo recibido mediante una subvención oficial y reconocido por un importe simbólico (véase el párr. 44).
• IAS 38 §78Es poco frecuente que exista un mercado activo para un activo intangible, aunque es posible: en algunos países puede existir para las licencias de taxi libremente transmisibles, las licencias de pesca o las cuotas de producción. En cambio, no puede existir un mercado activo para marcas, cabeceras de periódicos o revistas, derechos de edición musical o cinematográfica, patentes o marcas comerciales, ya que cada uno de estos activos es único. Incluso cuando se intercambian activos intangibles, los contratos se negocian caso por caso y las transacciones son poco frecuentes, de modo que el precio pagado por un activo no demuestra el valor razonable de otro y a menudo los precios no son públicos.
• IAS 38 §80Cuando se revaloriza un activo, o bien el importe en libros bruto se ajusta de forma coherente con la revalorización del importe en libros y la amortización acumulada se ajusta para igualar la diferencia entre el importe en libros bruto y el importe en libros (tras las pérdidas por deterioro acumuladas), o bien la amortización acumulada se elimina contra el importe en libros bruto; el ajuste forma parte del aumento o la disminución que se trata según los párr. 85 y 86.
• IAS 38 §81Si un activo de una clase revalorizada no puede revalorizarse por falta de un mercado activo, se contabiliza por su coste menos la amortización y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
• IAS 38 §82Si el valor razonable de un activo revalorizado ya no puede determinarse por referencia a un mercado activo, su importe en libros es el importe revalorizado en la fecha de la última revalorización por referencia al mercado activo, menos la amortización y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas posteriores.
• IAS 38 §87El superávit de revalorización acumulado en el patrimonio neto puede traspasarse directamente a reservas por ganancias acumuladas cuando se realiza: en su totalidad con la baja o la enajenación del activo, o progresivamente durante su uso, siendo entonces el importe realizado la diferencia entre la amortización calculada sobre el importe revalorizado y la que se habría calculado sobre el coste histórico. Este traspaso no pasa por el resultado.
• IAS 38 §124Para los activos intangibles contabilizados por importes revalorizados, la entidad revela: a) por clases, la fecha de efecto de la revalorización, el importe en libros de los activos revalorizados y el que se habría reconocido con el modelo del coste; b) el importe del superávit de revalorización relativo a los activos intangibles al inicio y al cierre, sus variaciones del periodo y las restricciones a su distribución a los accionistas.
• IAS 38 §125Para la información sobre los activos revalorizados, las clases pueden agruparse en clases más amplias, salvo que la agrupación reúna en una misma clase importes valorados con el modelo del coste y con el modelo de revalorización.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

18 preguntas

• ¿Verdadero o falso? En una clase de activos intangibles medida según el modelo de revalorización, un activo para el que no existe un mercado activo se contabiliza a su coste menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro.L2
• ¿Verdadero o falso? Una entidad puede aplicar el modelo del coste a su clase de patentes y el modelo de revalorización a su clase de licencias de transporte, negociadas en un mercado activo.L2
• Una entidad adopta el modelo de revalorización para una clase de activos intangibles. ¿Por referencia a qué se determina el valor razonable de estos activos?L1
• La armadora Pescalia posee una clase de cuotas de pesca, todas negociadas en un mercado activo salvo una cuota relativa a una especie rara, que nunca se negocia. Pescalia adopta el modelo de revalorización para esta clase. ¿Cómo se mide la cuota de la especie rara?L2
• El grupo Cerdane posee dos clases de activos intangibles: patentes industriales, para las que no existe ningún mercado activo, y licencias de taxi, negociadas en un mercado activo. El director financiero desea pasar al modelo de revalorización para todos sus activos intangibles. ¿Qué análisis es correcto?L2
• La cooperativa Lactavia posee una clase de cuotas de producción láctea, casi todas negociadas en un mercado activo, así como una clase distinta de software. Se plantea adoptar el modelo de revalorización para sus cuotas. ¿Qué afirmaciones son correctas? Varias respuestas posibles.L2
• Pêcheries Armorine, que aplica el modelo del coste a sus activos intangibles, estudia adoptar el modelo de revalorización para su cartera de licencias de pesca transferibles. ¿Qué condición debe cumplirse para que una licencia de esta cartera pueda revalorizarse?L3
• Agri-Quotas Ouest ha optado por el modelo de revalorización para su clase de cuotas de producción, la mayoría de las cuales se negocian en un mercado activo. ¿Cuáles de las siguientes afirmaciones son correctas?L4
• Al 31 de diciembre de 20X2, Armement Kerdual revaloriza por primera vez una licencia de pesca transferible, adquirida por {cost} y cuya amortización acumulada asciende a {accumulated_amortisation}. Su valor razonable, determinado por referencia a un mercado activo, es de {fair_value}. La entidad elimina la amortización acumulada contra el importe bruto del activo. No se ha reconocido ninguna disminución de valor anteriormente. Toda la clase de licencias de pesca a la que pertenece este activo, negociada en ese mercado activo, se revaloriza en la misma fecha. Ignore los efectos del impuesto diferido. Calcule el superávit de revalorización reconocido en otro resultado global y el importe bruto de la licencia después de la revalorización.L3
• Taxis Solenne aplica el modelo de revalorización a sus licencias de taxi, negociadas en un mercado activo. Al 30 de junio de 20X3, una licencia comprada por {cost} presenta una amortización acumulada de {accumulated_amortisation}; su valor razonable en esa fecha alcanza {fair_value}. Según su política contable, Taxis Solenne reexpresa el importe bruto proporcionalmente a la variación del importe en libros. Este activo nunca ha sufrido una disminución. Ignore los efectos del impuesto diferido. Calcule el superávit de revalorización y la amortización acumulada después de la revalorización.L3
• Laiterie Brocéliane revaloriza una cuota de producción láctea por referencia a un mercado activo. Al 31 de diciembre de 20X1, la cuota se revaloriza a 240.000; se amortiza linealmente durante su vida útil restante de 4 años. Durante 20X2, las transacciones en ese mercado cesan y al cierre no se dispone de ningún precio observable. No se identifica ninguna pérdida por deterioro. ¿Cuál es el importe en libros de la cuota al 31 de diciembre de 20X2?L3
• Transports Vallerin aplica el modelo de revalorización a su clase de licencias de taxi, negociadas en un mercado activo en las grandes ciudades donde opera. Acaba de adquirir una licencia en un pequeño municipio donde no se negocia ninguna licencia. El director financiero propone revalorizar esta licencia a partir de un valor actual de los ingresos esperados, calculado por una firma externa, para mantener una clase homogénea. Redacte una nota de juicio sobre la medición de esta licencia y sobre la información a revelar.L4
• Taxis Bellerive aplican por primera vez el modelo de revalorización a una licencia de taxi negociada en un mercado activo. Esta licencia, comprada por {cost}, se amortiza: su amortización acumulada alcanza {accumulated_amortisation}, mientras que el mercado la valora en {fair_value}. Bellerive elimina la amortización acumulada contra el importe bruto. La licencia nunca ha sufrido una disminución. Toda la clase de licencias de taxi a la que pertenece este activo, negociada en ese mercado activo, se revaloriza en la misma fecha. Ignore los efectos del impuesto diferido. Registre el asiento único de revalorización.L3
• Armement Kerlouan aplica por primera vez el modelo de revalorización a una cuota de pesca individual transferible, amortizada durante su vida útil finita. La cuota costó {cost} y su amortización acumulada asciende a {accumulated_amortisation}. El mercado activo la valora en {fair_value}. La entidad elimina la amortización acumulada contra el importe bruto. Toda la clase de cuotas de pesca a la que pertenece este activo, negociada en ese mercado activo, se revaloriza en la misma fecha. Ignore los efectos del impuesto diferido. Registre el asiento de revalorización.L3
• La dirección de la sociedad Halvérac estudia adoptar el modelo de revalorización para varios activos intangibles. ¿Qué afirmaciones son correctas?L3
• Tras un proceso interno de varios meses, la sociedad Pescarel ha obtenido una cuota de producción libremente transferible, negociada en un mercado activo. Los desembolsos incurridos antes de cumplirse los criterios de reconocimiento (30.000) se reconocieron como gasto; solo los incurridos después (50.000) forman el coste del activo. Pescarel aplica el modelo de revalorización a esta clase de activos. En la fecha de cierre, el precio de mercado de la cuota es de 140.000. ¿Qué puede hacer Pescarel?L3
• La sociedad Ondaris posee cuotas de producción negociadas en un mercado activo, adquiridas por {cost} y amortizadas linealmente en {useful_life} años, sin valor residual. Aplica el modelo de revalorización. Tras {years_elapsed} años de amortización, revaloriza las cuotas a {revalued_amount}; la vida útil restante no cambia. Según su política contable, Ondaris transfiere cada año a ganancias acumuladas la parte del superávit de revalorización realizada mediante el uso del activo. Para el año siguiente a la revalorización, calcule la amortización sobre el importe revalorizado, la amortización que se habría calculado sobre el coste histórico y el importe transferido. Se ignora el impuesto diferido.L3
• La sociedad Taxelis aplica el modelo de revalorización a sus licencias de taxi, libremente transferibles y negociadas en un mercado activo. Vende una de ellas; en la fecha de la disposición, el superávit de revalorización registrado en el patrimonio neto por esa licencia asciende a 70.000. Según su política contable, Taxelis transfiere la totalidad del superávit de revalorización cuando se dispone del activo. Se ignora el impuesto diferido. ¿Cómo se tratan estos 70.000?L3