Permutas de activos

Objetivos de aprendizaje

• Determinar el coste de un activo intangible adquirido mediante permuta.L3
• Contabilizar una permuta de activos con y sin carácter comercial.L3
• Evaluar el carácter comercial de una permuta y aplicar el valor razonable de referencia (activo entregado o activo recibido).L3

Referencias normativas

• IAS 38 §45Un activo intangible adquirido mediante permuta de activos no monetarios (o de una combinación de activos monetarios y no monetarios) se valora por su valor razonable, salvo que la permuta no tenga carácter comercial o que no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable ni del activo recibido ni del entregado; en esos casos, su coste es el importe en libros del activo entregado. Esta valoración se aplica aunque el activo entregado no pueda darse de baja inmediatamente.
• IAS 38 §46Para determinar si una permuta tiene carácter comercial, la entidad evalúa en qué medida se espera que cambien sus flujos de efectivo futuros como consecuencia de la operación. La permuta tiene carácter comercial si a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos del activo recibido difiere de la del activo entregado, o b) el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada cambia como consecuencia de la permuta, y c) la diferencia identificada en a) o b) es significativa en relación con el valor razonable de los activos intercambiados. El valor específico para la entidad se determina a partir de flujos después de impuestos. La conclusión puede ser evidente sin cálculos detallados.
• IAS 38 §47El coste de un activo recibido en una permuta debe poder medirse con fiabilidad (párrafo 21, letra b)). El valor razonable de un activo intangible es fiable si a) la variabilidad del rango de estimaciones razonables no es significativa para ese activo, o b) las probabilidades de las distintas estimaciones del rango pueden evaluarse razonablemente y utilizarse. Si la entidad puede medir con fiabilidad el valor razonable del activo recibido o del entregado, el coste se mide por el valor razonable del activo entregado, salvo que el del activo recibido sea más evidente.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

10 preguntas

• ¿Verdadero o falso? Un activo intangible recibido a cambio de otro activo se mide por su valor razonable, salvo que el intercambio carezca de carácter comercial o que no puedan medirse de forma fiable ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado; en ese caso, su coste es el importe en libros del activo entregado.L2
• La sociedad Lindora intercambia una licencia de difusión por una licencia de difusión de otra región, propiedad de otra empresa del sector. El análisis concluye que el intercambio carece de carácter comercial. La licencia entregada tiene un importe en libros de 140.000 y un valor razonable de 185.000; la licencia recibida tiene un valor razonable de 190.000. ¿Por qué importe reconoce inicialmente Lindora la licencia recibida?L2
• Una entidad adquiere un activo intangible a cambio de otro activo intangible. El análisis concluye que la transacción carece de carácter comercial. ¿Por qué importe se mide el activo recibido?L3
• La sociedad Orvia entrega su licencia de distribución de una gama de herramientas (coste {gross_given_up}, amortización acumulada {acc_amortisation_given_up}) a cambio de una patente de la sociedad Kamel, sin compensación en efectivo. El análisis concluye que el intercambio tiene carácter comercial, y el valor razonable de cada uno de los dos activos se mide de forma fiable en {fair_value}. ¿Cuál es el coste de la patente recibida por Orvia?L3
• El estudio Lumaq transfiere los derechos de un juego para móviles, registrados por {gross_given_up} y amortizados en {acc_amortisation_given_up}, a un editor que le entrega a cambio una licencia de uso de un motor gráfico. No se realiza ningún pago adicional. La operación tiene carácter comercial y el valor razonable de ambos activos, medido de forma fiable, es {fair_value}. ¿Por qué importe reconoce Lumaq la licencia recibida?L3
• La emisora Ondine intercambia su licencia de emisión en una región (coste {gross_given_up}, amortización acumulada {acc_amortisation_given_up}) por una licencia equivalente en otra región, propiedad de un competidor. El análisis documentado concluye que el intercambio carece de carácter comercial; el valor razonable de cada licencia se estima en {fair_value}. Registre el asiento del intercambio.L3
• Dos pymes del turismo intercambian sus bases de datos de clientes potenciales. La que entrega la agencia Sirocco figura en el activo por un coste de {gross_given_up}, amortizado en {acc_amortisation_given_up}. El intercambio tiene carácter comercial, pero ninguno de los expertos consultados logra medir de forma fiable el valor razonable de ninguna de las dos bases. Registre el intercambio en Sirocco.L3
• Durante el ejercicio, el grupo Castelo realiza dos intercambios de activos intangibles, sin compensación en efectivo. Primer intercambio: entrega una marca regional con un importe en libros de 120.000 a cambio de un programa informático; la operación tiene carácter comercial y el valor razonable de ambos activos se mide de forma fiable en 200.000. Segundo intercambio: entrega un derecho de emisión con un importe en libros de 80.000 a cambio de un derecho similar con un valor razonable de 150.000; el análisis concluye que no hay carácter comercial. ¿Cuál es el coste total de los dos activos recibidos?L3
• La sociedad Telvanor permuta, sin compensación en efectivo, su licencia de radiodifusión para la región Norte por la licencia de la región Sur de un competidor. La licencia Norte proporciona ingresos publicitarios estables y recurrentes; la licencia Sur, en un territorio en desarrollo, debería generar ingresos más tardíos y más volátiles. Ambas licencias tienen un valor razonable de 400.000, y la diferencia entre los perfiles de flujos es significativa en relación con ese valor. ¿Qué análisis es conforme con la NIC 38?L3
• La sociedad Marvesse entrega una base de datos de clientes, con un importe en libros de {given_carrying_amount}, a cambio de una licencia de explotación de un programa informático, sin compensación en efectivo. La permuta tiene carácter comercial. El valor razonable de la base de datos se estima con fiabilidad en {given_fair_value}, a partir de transacciones recientes de bases comparables y dentro de un intervalo estrecho. El valor razonable de la licencia recibida, estimado en {received_fair_value} mediante un modelo interno, es fiable pero menos claramente evidente que el de la base entregada. ¿Cuál es el coste de la licencia recibida?L3