A falta de una NIIF: la jerarquía de fuentes

Objetivos de aprendizaje

• Determinar, en ausencia de una NIIF aplicable, las fuentes que deben considerarse en el orden prescrito (NIIF que traten cuestiones similares, Marco Conceptual y, después, otras fuentes).L2, L3
• Justificar una política contable desarrollada por la dirección en función de las cualidades exigidas (relevancia, fiabilidad, fondo económico, neutralidad, prudencia, integridad).L3, L4

Referencias normativas

• IAS 8 §10En ausencia de una NIIF específicamente aplicable, la dirección usa su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que dé lugar a información relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios y fiable, es decir, estados financieros que presenten de forma fidedigna la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo, reflejen el fondo económico y no solo la forma jurídica, y sean neutrales, prudentes y completos en todos sus aspectos significativos.
• IAS 8 §11Al realizar ese juicio, la dirección se remite, por este orden, a los requisitos de las NIIF que traten cuestiones similares o relacionadas y, después, a las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de valoración de activos, pasivos, ingresos y gastos del Marco Conceptual, y considera su aplicabilidad.
• IAS 8 §12La dirección puede considerar también los pronunciamientos más recientes de otros organismos emisores de normas que utilicen un marco conceptual similar, otra literatura contable y las prácticas aceptadas del sector, en la medida en que no entren en conflicto con las fuentes del párr. 11.
• IAS 8En ausencia de una NIIF específicamente aplicable a una transacción, la entidad puede aplicar una política tomada de los pronunciamientos más recientes de otro organismo emisor de normas (párr. 12); si, a raíz de una modificación de dicho pronunciamiento, decide cambiar de política, el cambio se contabiliza y se revela como un cambio voluntario de política contable.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

22 preguntas

• ¿En qué caso debe la dirección usar su juicio para desarrollar ella misma una política contable?L1
• El director financiero del grupo Dremine, habituado a un marco contable extranjero, quiere aplicar la práctica de ese marco a su inmovilizado material, aunque una NIIF trata específicamente de esos activos. ¿Qué responder?L2
• A falta de NIIF aplicable, ¿qué cualidad debe tener la información producida por una política desarrollada por la dirección?L2
• Para desarrollar una política a falta de NIIF aplicable, ¿qué fuente consulta primero la dirección?L2
• ¿Cuál de las siguientes características forma parte de la fiabilidad exigida a una política desarrollada por la dirección?L3
• ¿Qué papel reconoce la NIC 8 a los pronunciamientos de otros emisores de normas?L3
• Tras las NIIF que tratan cuestiones similares o relacionadas, ¿qué fuente examina la dirección?L2
• Según la NIC 8, ¿qué características debe tener una información fiable derivada de una política desarrollada por la dirección?L3
• ¿Qué fuentes puede tener también en cuenta la dirección, siempre que no entren en conflicto con las fuentes prioritarias?L3
• Para una transacción que ninguna NIIF trata específicamente (dato del caso), ¿qué pasos de la sociedad Bromia cumplen la NIC 8?L3
• El grupo Stélia duda entre dos políticas desarrolladas para una transacción no cubierta por las NIIF (dato del caso). La política X sigue la forma jurídica de un acuerdo; la política Y refleja la exposición económica real y se apoya en una práctica sectorial compatible con el Marco Conceptual. ¿Qué conclusiones están justificadas?L4
• Un consejero de la sociedad Raumois pregunta por qué el equipo contable no adoptó sin más la regla de un emisor de normas extranjero para una transacción no cubierta por las NIIF. Explique el orden de las fuentes que deben consultarse.L3
• La sociedad Sidard celebra un acuerdo atípico, no cubierto por las NIIF (dato del caso): jurídicamente cede un activo, pero conserva lo esencial de sus beneficios y riesgos. Explique por qué la política desarrollada no puede limitarse a la forma jurídica.L3
• La sociedad Braunal recibe gratuitamente derechos negociables concedidos por una autoridad pública; ninguna NIIF trata específicamente de estos derechos (dato del caso). El contable propone aplicar de entrada la regla de un marco nacional. ¿Qué enfoque seguir?L3
• El grupo Fétède celebra un contrato de capacidad compartida de un tipo nuevo, que ninguna NIIF trata (dato del caso). Un consultor recomienda el pronunciamiento de un emisor de normas extranjero, que el equipo no ha contrastado ni con las NIIF vecinas ni con el Marco Conceptual. ¿Cómo valorarlo?L3
• La sociedad Plaline desarrolla una política para un acuerdo no cubierto por las NIIF (dato del caso). El borrador de política sigue la forma jurídica (venta), aunque Plaline conserva, en sustancia, el uso y los riesgos del activo. ¿Qué conclusión procede?L3
• En el sector de la sociedad Quavence, una práctica extendida consiste en no reconocer ninguna obligación por un compromiso que, sin embargo, cumple la definición de pasivo del Marco Conceptual. Ninguna NIIF trata específicamente este compromiso (dato del caso). ¿Puede Quavence seguir esa práctica?L4
• La sociedad Semard desarrolló una política para una transacción no cubierta por las NIIF (dato del caso). El expediente de cierre solo contiene la política adoptada, sin las fuentes examinadas ni el razonamiento. ¿Cuál es el principal riesgo?L3
• Para una transacción no cubierta por las NIIF (dato del caso), la dirección de la sociedad Gerède elige, entre dos políticas defendibles, la que distribuye un ingreso importante para «alisar» el resultado en tres años, sin otra justificación. ¿Qué exigencia de la norma está en juego?L4
• La sociedad Vergac posee un activo de un tipo nuevo que ninguna NIIF trata específicamente (dato del caso). Dos NIIF tratan activos cercanos, con modelos de valoración distintos. Redacte la nota de política para el comité de auditoría.L4
• El grupo Nimède propone adoptar, para una transacción no cubierta por las NIIF (dato del caso), la norma de un marco extranjero cuyo marco conceptual es parecido. Redacte una opinión sobre las condiciones de ese recurso.L3
• La sociedad Sylbède celebró un acuerdo atípico (dato del caso): su forma jurídica es un préstamo de valores, pero Sylbède soporta todas las variaciones de valor de los títulos prestados. Ninguna NIIF trata específicamente este acuerdo (dato del caso). Redacte un análisis de la política que debe desarrollarse.L4