Alcance y efectos fiscales de los ajustes retroactivos

Objetivos de aprendizaje

• Identificar las situaciones incluidas en el alcance de la NIC 8: selección y aplicación de políticas contables, cambios en las políticas contables, cambios en las estimaciones contables y corrección de errores.L1, L2
• Calcular el efecto impositivo de un ajuste retroactivo conforme a la NIC 12 a partir del tipo facilitado en el caso, y el importe neto imputado al patrimonio neto de apertura.L2, L3

Referencias normativas

• IAS 8 §3La norma se aplica a la selección y aplicación de políticas contables, así como a la contabilización de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores de ejercicios anteriores.
• IAS 8 §4Los efectos impositivos de la corrección de errores de ejercicios anteriores y de los ajustes retroactivos realizados para aplicar cambios en las políticas contables se contabilizan y revelan de acuerdo con la NIC 12.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

33 preguntas

• La corrección de errores de ejercicios anteriores entra en el alcance de la NIC 8.L1
• La NIC 8 fija su propio método para contabilizar los efectos fiscales de una reexpresión retroactiva, con independencia de la NIC 12.L1
• La selección inicial de una política contable para una clase de transacciones corresponde a la NIC 8, igual que la contabilización de un cambio posterior de esa política.L2
• El grupo Fairnelle reexpresa sus cuentas por un error de un ejercicio anterior. ¿Cuál de las siguientes cuestiones no resuelve la propia NIC 8?L1
• En 2025, la sociedad Gastia corrige un error cometido en 2024 mediante una reexpresión retroactiva. ¿Cómo trata la consecuencia fiscal de esa corrección?L2
• ¿Cuál de las siguientes cuestiones resuelve la NIC 8?L1
• ¿Cuáles de los siguientes temas entran en el alcance de la NIC 8?L1
• ¿Qué afirmaciones sobre los efectos fiscales de los ajustes retroactivos son correctas?L2
• La sociedad Mirvia cambia voluntariamente la fórmula de coste de sus existencias. La aplicación retroactiva aumenta el importe en libros de las existencias iniciales en {pre_tax_adjustment}, sin modificar su base fiscal (dato del caso). El tipo impositivo aplicable es del {tax_rate} (dato del caso). Calcule el efecto fiscal y el ajuste neto del patrimonio neto de apertura.L2
• Al formular sus cuentas de 2025, la sociedad Quoline descubre que una deuda de {omitted_liability}, surgida en 2023, nunca se reconoció; el gasto correspondiente será deducible cuando se pague y el activo por impuesto diferido es recuperable (datos del caso), al tipo del {tax_rate}. Calcule el efecto fiscal y la disminución neta del patrimonio neto de apertura del primer periodo presentado.L2
• Un cambio de política contable de la sociedad Sostia, aplicado retroactivamente, aumenta las existencias iniciales en {inventory_increase} y una provisión inicial en {provision_increase}. Las bases fiscales no cambian, al tipo del {tax_rate} (datos del caso). Calcule el efecto fiscal neto (pasivo) y el ajuste neto del patrimonio neto de apertura.L3
• En las notas de la sociedad Truvian, el ajuste retroactivo del patrimonio neto de apertura, neto de impuestos, asciende a {net_adjustment}. El tipo impositivo del caso es del {tax_rate}. Obtenga el ajuste antes de impuestos y el efecto fiscal correspondiente.L3
• Las ganancias acumuladas publicadas de la sociedad Nandane a 1 de enero de 2024 (apertura del primer periodo presentado) ascienden a {published_opening_re}. Se descubre un activo sobrevalorado en {overstatement} desde 2022; la corrección genera un activo por impuesto diferido al tipo del {tax_rate} (datos del caso). Calcule las ganancias acumuladas de apertura reexpresadas.L2
• La sociedad Lyrelle presenta 2025 y 2024. Descubre que no se reconoció una amortización de {depreciation_2023} de 2023 ni de {depreciation_2024} de 2024; la corrección genera un efecto por impuesto diferido al tipo del {tax_rate} (datos del caso). Calcule la disminución neta del patrimonio neto a 1 de enero de 2024 y del resultado de 2024 reexpresado.L3
• La sociedad Zétine aplica retroactivamente una nueva política de coste de las existencias: las existencias iniciales del primer periodo presentado aumentan en {inventory_adjustment}. La base fiscal no cambia y el tipo impositivo es del {tax_rate} (datos del caso). Registre los asientos de ajuste de los saldos de apertura.L2
• La sociedad Vadane descubre una factura de proveedor de {omitted_liability} relativa a 2023 que nunca se reconoció, siendo 2024 el primer periodo presentado. El gasto será deducible cuando se pague, al tipo del {tax_rate}, y el activo por impuesto diferido es recuperable (datos del caso). Registre los asientos de corrección de los saldos de apertura.L2
• Un lote de mercaderías de {omitted_inventory} se omitió en el inventario de la sociedad Kairia a 31 de diciembre de 2023; 2024 es el primer periodo presentado. La corrección crea una diferencia imponible al tipo del {tax_rate} (datos del caso). Registre los asientos de corrección de los saldos de apertura de 2024.L3
• A 1 de enero de 2024, apertura del primer periodo presentado, las ganancias acumuladas publicadas de la sociedad Stainine ascienden a {published_opening_re}. El efecto acumulado antes de impuestos de la nueva política en los ejercicios anteriores es un aumento de {pre_tax_effect}; tipo del impuesto diferido del {tax_rate} (dato del caso). Calcule las ganancias acumuladas de apertura reexpresadas.L3
• Tras la reexpresión, las ganancias acumuladas de la sociedad Stomence a 1 de enero de 2024 ascienden a {restated_opening_re}. El resultado de 2024 publicado es de {published_profit_2024}; la nueva política lo aumenta en {pre_tax_effect_2024} antes de impuestos (tipo del {tax_rate}, dato del caso). En 2024 se distribuyeron dividendos por {dividends_2024}. Calcule el resultado de 2024 reexpresado y las ganancias acumuladas reexpresadas a 31 de diciembre de 2024.L3
• Cuadro de reexpresión de la sociedad Paulouël (ejercicio comparativo 2024, importes publicados): existencias a 31 de diciembre {published_inventory}, ganancias acumuladas a 31 de diciembre {published_re}, resultado {published_profit}. La nueva política aumenta las existencias en {opening_difference} a 1 de enero de 2024 y en {closing_difference} a 31 de diciembre de 2024; tipo del impuesto diferido {tax_rate} (dato del caso). Calcule los tres importes reexpresados.L4
• El pasivo por impuesto diferido publicado de la sociedad Jeulbence a 31 de diciembre de 2024 es de {published_dtl}. La nueva política, aplicada retroactivamente, aumenta las existencias en esa fecha en {inventory_increase}, sin modificar su base fiscal; tipo del {tax_rate} (datos del caso). ¿Qué pasivo por impuesto diferido debe presentarse como comparativo?L2
• Para la sociedad Grélal, la aplicación retroactiva de una nueva política de incorporación de los costes indirectos de producción aumenta las existencias a 1 de enero de 2024 en {inventory_increase}. La base fiscal de las existencias no cambia; tipo del {tax_rate} (datos del caso). Registre los asientos de apertura, incluido el efecto fiscal.L3
• La nueva política de la sociedad Chovore lleva a reconocer, a 1 de enero de 2024 (apertura del primer periodo presentado), un pasivo de {liability_increase} que no se reconocía con la política anterior. El gasto será deducible al pagarse, al tipo del {tax_rate}, y el activo por impuesto diferido es recuperable (datos del caso). Registre los asientos de apertura.L3
• La nueva fórmula de coste adoptada por la sociedad Kailbian reduce las existencias a 1 de enero de 2024, apertura del primer periodo presentado, en {inventory_decrease}. La base fiscal no cambia; tipo del {tax_rate}; el activo por impuesto diferido es recuperable (datos del caso). Registre los asientos.L2
• El grupo Quodac aplica retroactivamente una nueva política que aumenta activos cuya base fiscal no cambia (dato del caso). El borrador del cuadro de reexpresión ajusta las partidas de activo y las ganancias acumuladas, pero ni el impuesto diferido ni el resultado comparativo. ¿Cómo valorarlo?L4
• Para la sociedad Kirvore, el primer periodo practicable es el corriente. Al inicio de ese periodo, la nueva política aumenta los importes en libros en {pre_tax_adjustment}, sin modificar las bases fiscales; tipo del {tax_rate} (datos del caso). Calcule el ajuste neto del patrimonio neto de apertura.L4
• El resultado de 2024 publicado por la sociedad Lindane es de {published_profit_2024}. Se omitió un gasto de 2024 de {omitted_expense_2024}; su corrección genera un efecto por impuesto diferido al tipo del {tax_rate} (dato del caso). ¿Qué resultado de 2024 debe presentarse como comparativo?L2
• La sociedad Malvane sobrevaloró su importe neto de la cifra de negocios de 2023 en {revenue_overstatement_2023} (venta reconocida anticipadamente). Presenta 2025 y 2024; sus ganancias acumuladas publicadas a 1 de enero de 2024 son de {published_re_1_jan_2024}. La corrección genera un efecto fiscal al tipo del {tax_rate} (dato del caso). Calcule las ganancias acumuladas reexpresadas a 1 de enero de 2024.L3
• A 31 de diciembre de 2024, los activos de la sociedad Draivane están sobrevalorados en {cumulative_overstatement} por un error que afecta a 2023 y 2024. Sus ganancias acumuladas publicadas en esa fecha son de {published_re_31_dec_2024}; la corrección genera un activo por impuesto diferido al tipo del {tax_rate} (datos del caso). ¿Qué ganancias acumuladas deben presentarse a 31 de diciembre de 2024 como comparativo?L3
• La sociedad Velvorne nunca reconoció una provisión que debió ascender a {provision_31_dec_2023} a finales de 2023 y a {provision_31_dec_2024} a finales de 2024. Presenta 2025 y 2024; la corrección genera un activo por impuesto diferido al tipo del {tax_rate} (datos del caso). Calcule, netas de impuestos, la corrección de apertura de 2024, la disminución del resultado de 2024 y la disminución del patrimonio neto a 31 de diciembre de 2024.L4
• Para corregir una provisión omitida en 2023 de 100.000, la sociedad Silbane reduce sus ganancias acumuladas de apertura en 100.000. El gasto será deducible al pagarse y el activo por impuesto diferido es recuperable al tipo del 25 % (datos del caso). ¿Cuál es el error?L3
• Una provisión por litigios de {omitted_provision}, exigible ya a finales de 2023 a la vista de la información disponible, fue omitida por la sociedad Grenvale; el primer periodo presentado es 2024. El gasto será deducible al pagarse y el activo por impuesto diferido es recuperable al tipo del {tax_rate} (datos del caso). Registre los asientos de apertura.L3
• A finales de 2023, las existencias de la sociedad Kirvelle se sobrevaloraron en {inventory_overstatement} por un error de precio unitario; el primer periodo presentado es 2024. La corrección crea una diferencia deducible al tipo del {tax_rate}, siendo recuperable el activo por impuesto diferido (datos del caso). Registre los asientos de apertura.L3