Asignación según precios de venta independientes relativos

Objetivos de aprendizaje

• Explicar el objetivo de la asignación: atribuir a cada obligación de ejecución el importe que represente la contraprestación esperada por su transferencia.L1, L2
• Asignar el precio de la transacción en proporción a los precios de venta independientes al inicio del contrato.L1, L2, L3
• Determinar un precio de venta independiente no observable mediante el enfoque de evaluación del mercado ajustado, el del coste esperado más un margen o, en los casos limitados previstos, el enfoque residual.L2, L3, L4

Referencias normativas

• IFRS 15 §73La asignación pretende atribuir a cada obligación de ejecución (o bien o servicio distinto) el importe de la contraprestación al que la entidad espera tener derecho a cambio de su transferencia al cliente.
• IFRS 15 §74Para alcanzar este objetivo, la entidad asigna el precio de la transacción entre las obligaciones de ejecución en proporción a sus precios de venta independientes (párr. 76-80), salvo las excepciones relativas a los descuentos (párr. 81-83) y a la contraprestación variable (párr. 84-86).
• IFRS 15 §75Los párrafos 76 a 86 no se aplican a un contrato con una única obligación de ejecución. No obstante, los párrafos 84 a 86 pueden aplicarse cuando la entidad se compromete a transferir una serie de bienes o servicios distintos que forman una única obligación (párr. 22(b)) y la contraprestación incluye importes variables.
• IFRS 15 §76Para asignar el precio en proporción, la entidad determina al inicio del contrato el precio de venta independiente del bien o servicio distinto subyacente a cada obligación de ejecución y asigna el precio de la transacción proporcionalmente.
• IFRS 15 §77El precio de venta independiente es el precio al que la entidad vendería por separado el bien o servicio a un cliente. La mejor evidencia es el precio observable de ventas por separado en circunstancias similares y a clientes similares; un precio contractual o de catálogo puede serlo, pero no se presume que lo sea.
• IFRS 15 §78Si el precio de venta independiente no es directamente observable, la entidad lo estima de forma que se cumpla el objetivo de asignación, teniendo en cuenta toda la información razonablemente disponible (condiciones de mercado, factores propios de la entidad, información sobre el cliente), maximizando el uso de datos observables y aplicando métodos uniformes en situaciones similares.
• IFRS 15 §79Métodos apropiados, sin carácter limitativo: el enfoque de evaluación del mercado ajustado, el del coste esperado más un margen y el enfoque residual (precio total de la transacción menos la suma de los precios de venta independientes observables de los demás bienes o servicios). El enfoque residual solo se admite si el precio de venta independiente del elemento es muy variable, o incierto porque la entidad aún no ha fijado un precio y nunca lo ha vendido por separado.
• IFRS 15 §80Puede ser necesaria una combinación de métodos cuando varios bienes o servicios del contrato tienen precios de venta independientes muy variables o inciertos: la entidad puede estimar su precio conjunto mediante el enfoque residual y recurrir después a otro método para estimar el precio de cada uno.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

25 preguntas

• ¿En qué orden aplica el enfoque pedagógico de cinco etapas el principio básico de la NIIF 15?L1
• La asignación del precio de la transacción tiene por objetivo atribuir a cada obligación de ejecución el importe de la contraprestación a la que la entidad espera tener derecho a cambio de la transferencia del bien o servicio correspondiente.L1
• Se presume que el precio de tarifa de un bien es su precio de venta independiente.L1
• Para un bien o servicio comprometido, ¿qué dato constituye la mejor indicación de su precio de venta independiente?L1
• La sociedad Arvelle celebra un contrato con dos obligaciones de ejecución. ¿En qué fecha determina los precios de venta independientes que sirven para asignar el precio de la transacción?L2
• La sociedad Corvane vende un único servicio mensual de vigilancia identificado como una sola obligación de ejecución, por un precio fijo. Debe asignar ese precio fijo en proporción a los precios de venta independientes antes de reconocer el ingreso ordinario.L2
• La sociedad Halvène debe estimar el precio de venta independiente de un servicio que nunca vende por separado. ¿Cuáles de los métodos siguientes cita la norma como adecuados (con sujeción, para uno de ellos, a condiciones restrictivas)?L2
• La sociedad Velorine vende a un cliente una máquina clasificadora y un contrato de mantenimiento de dos años por un precio global de {contract_price}. Ambos elementos son obligaciones de ejecución distintas. Velorine vende habitualmente la máquina sola a clientes similares por {ssp_equipment} y el mantenimiento solo por {ssp_maintenance}; el precio de tarifa de la máquina es de {list_price_equipment}. Calcule el importe del precio de la transacción asignado a la máquina.L2
• Un proveedor de material deportivo, la sociedad Tonalis, entrega a un gimnasio un lote de aparatos y realiza su montaje en las instalaciones del cliente, por {bundle_price} en total. Aparatos y montaje constituyen dos obligaciones de ejecución. Tonalis vende habitualmente los aparatos solos por {ssp_equipment} y el montaje solo por {ssp_installation}. ¿Qué parte del precio de la transacción corresponde al montaje?L2
• El grupo Mirabel vende a una imprenta una prensa digital, el suministro de piezas de recambio durante tres años y una formación de los operarios, por {contract_price}. Los tres elementos son obligaciones de ejecución distintas, y ningún elemento muestra que el descuento concedido se refiera a una de ellas en particular. Precios de venta independientes observados: prensa {ssp_press}, piezas de recambio {ssp_parts}, formación {ssp_training}. Calcule el precio de la transacción asignado a las piezas de recambio y a la formación.L3
• La sociedad Pléiade vende un horno industrial y un servicio de mantenimiento adaptado a este cliente, por {contract_price}. El horno se vende habitualmente solo por {ssp_machine}. El servicio de mantenimiento nunca se vende por separado; la dirección aplica el enfoque del coste esperado más un margen, con un coste esperado de {expected_cost} y un margen del {margin_on_cost} % sobre el coste, que corresponde (dato del caso) al margen habitual de Pléiade en servicios comparables. Calcule el precio de venta independiente estimado del servicio y, después, el precio de la transacción que se le asigna.L3
• La ingeniería Quartane factura {fee} por un estudio de diseño, vendido habitualmente solo por {ssp_study}, y por la supervisión de la obra correspondiente, servicio que nunca ha vendido por separado. Estima el precio de venta independiente de la supervisión mediante el coste esperado, es decir {supervision_cost}, incrementado en un margen del {markup} % sobre el coste (hipótesis adoptada por la dirección). Ambos servicios son obligaciones de ejecución distintas. Determine el precio de venta independiente estimado de la supervisión y el precio de la transacción que se le asigna.L3
• La editora Sorbaline lanza un programa informático nuevo que nunca ha vendido por separado y cuyo precio aún no ha fijado. Lo vende a un primer cliente junto con la instalación y un año de asistencia, por {contract_price}. Los tres elementos son obligaciones de ejecución distintas. La instalación y la asistencia se venden habitualmente solas, por {ssp_installation} y {ssp_support} respectivamente. Sorbaline estima el precio de venta independiente del programa mediante el enfoque residual. Calcule ese precio estimado.L4
• La sociedad Ivrane diseña espacios expositivos. Sus servicios de escenografía se venden por separado a precios muy variables de un cliente a otro, sin un intervalo representativo (constatación documentada de la dirección). Un museo le encarga, por {total_price}, la escenografía de una sala, el suministro de las vitrinas y la formación del personal, tres obligaciones de ejecución distintas. Las vitrinas y la formación se venden habitualmente solas, por {ssp_hardware} y {ssp_training} respectivamente. Estime el precio de venta independiente de la escenografía mediante el enfoque residual.L4
• La sociedad Néroval vende un kit de sensores y un servicio de calibración. La calibración no se vende por separado, pero varios competidores ofrecen un servicio equivalente a precios estables y conocidos; Néroval dispone además de un seguimiento preciso de sus costes. El responsable de control propone estimar el precio de la calibración mediante el enfoque residual, por ser el método más sencillo. ¿Qué concluye usted?L3
• La sociedad Talmaride vende dos gamas de servicios de auditoría energética que nunca se venden por separado, en condiciones comparables. Para la gama Habitat, estima el precio de venta independiente mediante el enfoque de evaluación del mercado ajustado a partir de precios observables de competidores. Para la gama Tertiaire, en la que existen los mismos datos de mercado, utiliza un coste interno no documentado, más favorable al ingreso del ejercicio. ¿Qué valoración realiza usted?L4
• En un mismo contrato, la sociedad Ombrelune vende un equipo con precio observable y estable, así como dos servicios de consultoría cuyos precios de venta independientes son ambos muy variables. ¿Cómo puede estimar los precios de venta independientes de los dos servicios?L4
• Un contrato incluye un descuento cuando la suma de los precios de venta independientes de los bienes o servicios comprometidos excede de la contraprestación comprometida; salvo prueba observable en contrario, ese descuento se asigna proporcionalmente entre todas las obligaciones de ejecución del contrato.L2
• La sociedad Brumaire vende en un mismo contrato tres productos A, B y C por {contract_price}. Vende habitualmente cada uno de ellos por separado, por {ssp_a}, {ssp_b} y {ssp_c} respectivamente, pero nunca vende un lote de una parte de estos productos con descuento. Cada producto es una obligación de ejecución distinta. Calcule el importe del descuento y el precio de la transacción asignado al producto C.L3
• La sociedad Fennelor vende por 100.000 tres elementos A, B y C, obligaciones de ejecución distintas. A y B se venden habitualmente solos, por 40.000 y 30.000, y habitualmente juntos por 60.000; se cumplen las condiciones para asignar ese descuento de 10.000 solo al lote A + B (dato del caso). El precio de venta independiente de C, vendido a clientes distintos por importes muy variables, se estima mediante el enfoque residual. ¿Cuál es el precio de venta independiente estimado de C?L4
• La sociedad Thermaline vende a un restaurante, por un precio global de {total_price}, una cafetera profesional y una extensión de garantía de tres años que incluye un mantenimiento preventivo trimestral. Tras analizar los factores pertinentes, Thermaline ha concluido (conclusión facilitada por el caso) que la extensión presta un servicio además del aseguramiento de la conformidad y constituye una obligación de ejecución distinta de la cafetera. Los precios de venta independientes observados son de {machine_ssp} para la cafetera y de {warranty_ssp} para la extensión de garantía. Distribuya el precio de la transacción.L3
• La sociedad Orbelle vende un robot aspirador a un precio de {price}, que coincide con su precio de venta independiente de {product_ssp}. Con cada aspirador entrega un vale que otorga un derecho significativo sobre sus accesorios, cuyo precio de venta independiente se ha estimado en {option_ssp}. Distribuya el precio de la transacción entre el aspirador y el vale, e indique cuándo se reconocerá como ingreso el importe asignado al vale.L4
• Durante una campaña comercial de diciembre de 20X2, la cadena Sonalis vende {units} auriculares a un precio unitario de {unit_price}, igual a su precio de venta independiente. Cada comprador recibe un vale de compra que, según el análisis facilitado por el caso, otorga un derecho significativo; el precio de venta independiente del conjunto de los vales, no observable, se estima en {vouchers_ssp} tras tener en cuenta la probabilidad de utilización. Distribuya el precio total de la transacción entre los auriculares y los vales.L4
• La sociedad Torréfacteur Brun vende una cafetera profesional con una ampliación de garantía de 3 años por un precio global de {contract_price} EUR. También vende por separado la cafetera, a un precio de venta independiente de {machine_ssp} EUR, y la ampliación de garantía, a un precio de venta independiente de {warranty_ssp} EUR (datos del caso). Calcule la parte del precio de la transacción asignada a la ampliación de garantía y la asignada a la cafetera.L2
• La sociedad Imprimerie Lagune compra a la sociedad Encre Vive una impresora industrial por un precio global de {contract_price} EUR. El precio incluye: la impresora, con la garantía legal de conformidad de 1 año, que no puede adquirirse por separado y se limita a asegurar que la impresora cumple las especificaciones acordadas; y una ampliación de garantía de 2 años, que Encre Vive también vende por separado. Los precios de venta independientes son de {printer_ssp} EUR para la impresora y de {extension_ssp} EUR para la ampliación (datos del caso). Calcule la parte del precio de la transacción asignada a la ampliación de garantía y la asignada a la impresora.L3