Consideraciones sobre principal y agente

Objetivos de aprendizaje

• Determinar, para cada bien o servicio especificado, si la entidad lo controla antes de su transferencia al cliente (principal, ingreso bruto) o se limita a organizar su suministro por un tercero (agente, comisión neta).L2, L3, L4
• Evaluar los indicadores de control: responsabilidad principal del cumplimiento, riesgo de existencias, discrecionalidad en la fijación del precio.L3, L4
• Reconocer el ingreso bruto o la comisión neta.L2, L3

Referencias normativas

• IFRS 15 §B34Cuando un tercero interviene en el suministro al cliente, la entidad determina si su compromiso consiste en proporcionar ella misma el bien o servicio especificado (principal) o en organizar que lo proporcione el tercero (agente), y ello para cada bien o servicio especificado; un mismo contrato puede incluir ambas funciones.
• IFRS 15 §B34APara determinar la naturaleza de su compromiso, la entidad identifica los bienes o servicios especificados que deben proporcionarse (que pueden ser un derecho sobre un bien o servicio proporcionado por un tercero) y, después, evalúa si controla cada uno de ellos antes de su transferencia al cliente.
• IFRS 15 §B35La entidad es principal si controla el bien o servicio especificado antes de su transferencia al cliente; obtener la titularidad jurídica solo de forma momentánea no basta necesariamente. Un principal puede cumplir por sí mismo o recurrir a un tercero (subcontratista) para la totalidad o parte de la obligación.
• IFRS 15 §B35ACuando interviene un tercero, el principal controla: un bien u otro activo obtenido del tercero y transferido después al cliente; un derecho a un servicio prestado por el tercero que puede dirigir por su cuenta; o un bien o servicio del tercero que combina con otros para proporcionar el bien especificado, en particular cuando presta un servicio significativo de integración.
• IFRS 15 §B35BEl principal reconoce el ingreso ordinario por el importe bruto de la contraprestación esperada a cambio del bien o servicio especificado transferido.
• IFRS 15 §B36La entidad es agente si su obligación consiste en organizar el suministro del bien o servicio especificado por un tercero, sin controlarlo antes de su transferencia. En ese caso reconoce como ingreso ordinario la comisión o remuneración esperada, que puede ser el importe neto conservado tras pagar al tercero.
• IFRS 15 §B37Indicadores, no exhaustivos, de que la entidad controla el bien o servicio especificado antes de la transferencia: es la principal responsable del cumplimiento del compromiso; asume un riesgo de existencias antes o después de la transferencia; tiene discrecionalidad para fijar el precio.
• IFRS 15 §B37ALos indicadores de B37 pueden ser más o menos pertinentes para evaluar el control según la naturaleza del bien o servicio especificado y los términos del contrato; según los contratos, distintos indicadores pueden aportar una evidencia más convincente.
• IFRS 15Si otra entidad asume las obligaciones de ejecución y los derechos contractuales de la entidad, de modo que esta ya no está obligada a transferir el bien o servicio (deja de actuar como principal), no reconoce ingresos ordinarios por esa obligación; examina, en cambio, si actúa como agente en la obtención de un contrato para esa otra entidad.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

17 preguntas

• La sociedad Pivoine compra entradas de espectáculos y las revende inmediatamente a sus clientes; solo ostenta su titularidad jurídica un instante antes de su transferencia al cliente. Esta titularidad momentánea basta por sí sola para establecer que actúa como principal.L2
• En un mismo contrato con un cliente, una entidad puede actuar como principal para determinados bienes o servicios especificados y como agente para otros.L2
• La sociedad Orcival solo puede concluir que controla un servicio especificado antes de transferirlo al cliente si se cumplen los tres indicadores a la vez: responsabilidad principal del cumplimiento, riesgo de existencias y discrecionalidad para fijar el precio.L3
• La sociedad Navigo organiza para sus clientes traslados al aeropuerto, realizados por compañías de taxi. A la vista de los datos del caso, ha concluido que actúa como agente. ¿Cómo reconoce su ingreso ordinario?L2
• ¿Cuál de los siguientes elementos no figura entre los indicadores citados por la NIIF 15 para mostrar que una entidad controla un bien o servicio especificado antes de transferirlo al cliente?L3
• La sociedad Arvel hace intervenir a terceros en sus contratos con clientes. ¿En cuáles de las siguientes situaciones controla Arvel el bien o servicio especificado antes de transferirlo al cliente?L3
• La plataforma de reservas Hôtelia pone en contacto a viajeros y hoteles. A la vista de los datos del caso, ha concluido que no controla las noches de hotel antes de su transferencia a los viajeros y que actúa como agente. En 20X1, los viajeros pagan a través de la plataforma {gross_collected} por noches de hotel, de los que Hôtelia transfiere {remitted_to_hotels} a los hoteles. ¿Qué ingreso ordinario reconoce Hôtelia en 20X1?L2
• El mercado en línea Artisane aloja a creadores de joyas que fijan sus propios precios, conservan sus existencias y envían sus pedidos; Artisane cobra el precio y detrae una comisión del {commission_rate} sobre cada venta. Según el análisis facilitado por el caso, Artisane no controla las joyas antes de su transferencia. Durante el mes de mayo de 20X1, las ventas realizadas por los creadores en el mercado ascienden a {seller_sales}. ¿Qué ingreso ordinario reconoce Artisane en mayo de 20X1?L3
• La sociedad Ébénis, distribuidora de mobiliario de oficina, compra sillas a un fabricante, las almacena en sus naves, fija libremente su precio de venta y responde en exclusiva ante sus clientes de su conformidad. Ha concluido que actúa como principal. En 20X1, vende {units} sillas a un precio unitario de {sale_price}; las había comprado a {purchase_price} cada una. ¿Qué ingreso ordinario reconoce Ébénis?L2
• La sociedad Festivo organiza un festival de música en julio de 20X2: alquila el recinto, contrata a los artistas por un caché fijo, fija ella sola el precio de las entradas, soporta el riesgo de las plazas no vendidas y responde ante el público del desarrollo del festival. Según el análisis facilitado por el caso, Festivo actúa como principal para el acceso al festival. Vende {tickets} entradas a un precio de {ticket_price} y paga en total {third_party_costs} a los artistas y al arrendador del recinto. ¿Qué ingreso ordinario reconoce Festivo?L3
• La agencia de viajes Voyagis actúa como agente (conclusión facilitada por el caso) en la venta de circuitos organizados por un operador turístico. El 3 de mayo de 20X1, cobra {collected} de un cliente por un circuito y debe transferir {payable_to_operator} al operador turístico. Según los datos del caso, la obligación de Voyagis, hacer que el operador turístico preste el circuito, se cumple en esa fecha. Registre el asiento de Voyagis a 3 de mayo de 20X1.L2
• El sitio Ludiboutique vende en línea juegos enviados directamente por las editoriales, que fijan su precio y se encargan de la entrega y del servicio posventa. Ludiboutique percibe una comisión del {commission_rate} del precio de venta y ha concluido, según los datos del caso, que actúa como agente para estos juegos. En junio de 20X2, cobra {collected} a los compradores por juegos entregados durante el mes. Registre el asiento global de junio de 20X2.L3
• La plataforma Domicilia ofrece trabajos de jardinería realizados por jardineros independientes. Cada jardinero fija su tarifa, acepta o rechaza los encargos y responde en exclusiva de la calidad de su trabajo; Domicilia no asume ningún compromiso de ejecución frente al cliente ni tiene existencias. Domicilia cobra el precio, soporta el riesgo de impago y transfiere el 85 % del precio al jardinero. ¿Qué conclusión debe adoptarse?L3
• El operador turístico Escalis compra al inicio de la temporada 200 plazas en vuelos chárter, no reembolsables y no cancelables, que después revende a los viajeros al precio que fija libremente. Las plazas no vendidas corren de su cuenta, y él mismo atiende las solicitudes de los viajeros. La compañía aérea explota el avión y realiza el vuelo. ¿Qué análisis debe adoptarse para las plazas vendidas?L3
• La sociedad Construa se compromete a entregar a un hospital un sistema de climatización operativo conforme a un pliego de condiciones. Compra las enfriadoras y los conductos a proveedores, encarga la instalación a un subcontratista al que dirige y realiza la ingeniería que integra el conjunto en un sistema único. El precio facturado al hospital es de 2.400.000; las compras y la subcontratación cuestan 1.900.000. ¿Qué análisis debe adoptarse?L4
• La sociedad Tessel había celebrado con un cliente un contrato de mantenimiento de dos años. A mitad del período, con el acuerdo del cliente, la sociedad Prima asume todas las obligaciones de ejecución y los derechos contractuales de Tessel, que deja de estar obligada a prestar el mantenimiento. Prima paga a Tessel una retribución por haberle aportado este contrato. ¿Cómo analiza Tessel el resto del contrato?L3
• La sociedad Netalis vende a empresas contratos anuales de limpieza de oficinas. Se compromete ante sus clientes a un nivel de calidad, fija ella sola los precios y encarga las prestaciones a subcontratistas que selecciona y a los que impone los horarios, los procedimientos y los lugares de intervención; si un subcontratista falla, debe enviar otro equipo a su cargo. Netalis no tiene existencias. Su director financiero propone reconocer únicamente el margen, alegando que Netalis no emplea a ningún operario de limpieza. Redacte una nota que concluya sobre el papel de Netalis y sobre el importe del ingreso.L4