Derechos no ejercitados y comisiones iniciales no reembolsables

Objetivos de aprendizaje

• Calcular el ingreso por derechos no ejercitados esperados en proporción al patrón de ejercicio de los derechos por el cliente, con sujeción a la limitación de la contraprestación variable, o la ausencia de dicho ingreso cuando la entidad no espera tener derecho a él.L2, L3
• Determinar si las comisiones iniciales no reembolsables se refieren a un bien o servicio transferido o constituyen un anticipo por bienes o servicios futuros.L2, L3
• Registrar un pago anticipado como pasivo por contrato y su posterior reconocimiento como ingreso.L2

Referencias normativas

• IFRS 15Al recibir un pago anticipado, la entidad reconoce un pasivo por contrato igual a dicho pago por su obligación de transferir (o de estar dispuesta a transferir) bienes o servicios futuros; lo da de baja, reconociendo el ingreso, cuando transfiere esos bienes o servicios.
• IFRS 15Un pago anticipado no reembolsable otorga al cliente un derecho a recibir bienes o servicios futuros; algunos clientes no ejercen la totalidad de sus derechos, y estos derechos no ejercitados suelen denominarse "breakage".
• IFRS 15Si la entidad espera tener derecho a un importe por derechos no ejercitados, lo reconoce como ingreso en proporción al patrón de ejercicio de los derechos por el cliente; en otro caso, lo reconoce cuando la probabilidad de que el cliente ejerza los derechos restantes pasa a ser remota. La evaluación tiene en cuenta la limitación de las estimaciones de contraprestación variable.
• IFRS 15 §B47La contraprestación atribuible a derechos no ejercitados que la entidad debe entregar a un tercero (por ejemplo, una autoridad pública en virtud de leyes sobre bienes no reclamados) se reconoce como pasivo y no como ingreso.
• IFRS 15Algunos contratos prevén comisiones no reembolsables cobradas al inicio o poco después: cuotas de inscripción en un club deportivo, cuotas de activación en telecomunicaciones, comisiones de preparación de servicios, comisiones iniciales en contratos de suministro.
• IFRS 15La entidad examina si la comisión inicial se refiere a la transferencia de un bien o servicio comprometido. A menudo, la actividad realizada al inicio no transfiere nada al cliente: la comisión constituye entonces un anticipo por bienes o servicios futuros, que se reconoce como ingreso cuando se proporcionan, durante un periodo que puede superar la duración inicial si una opción de renovación otorga un derecho significativo.
• IFRS 15 §B50Si la comisión inicial no reembolsable se refiere a un bien o servicio, la entidad evalúa si debe tratarse como una obligación de ejecución separada conforme a los párrafos 22 a 30.
• IFRS 15Las comisiones no reembolsables pueden compensar en parte los costes de preparación del contrato. Si estas actividades no satisfacen ninguna obligación de ejecución, se prescinde de ellas y de sus costes al medir el grado de avance (método de recursos), porque no reflejan una transferencia de servicios; la entidad examina si esos costes deben activarse como costes de cumplimiento del contrato.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

12 preguntas

• El 15 de noviembre de 20X1, la empresa de catering Saveurs de Loire recibe un anticipo no reembolsable de 4.000 EUR por un banquete previsto el 20 de enero de 20X2. Verdadero o falso: al no ser reembolsable el anticipo, la empresa reconoce un ingreso ordinario de 4.000 EUR en sus cuentas de 20X1.L2
• La librería Page Blanche vende tarjetas regalo no reembolsables, canjeables por libros. Verdadero o falso: el pago recibido otorga al cliente un derecho a bienes futuros, y parte de esos derechos puede no ejercitarse nunca; estos derechos no ejercitados se designan habitualmente con el término inglés breakage.L2
• El club deportivo Azur cobra a cada nuevo socio una cuota de inscripción no reembolsable de 250 EUR, además de una cuota mensual de 40 EUR. La inscripción supone abrir un expediente y entregar una tarjeta de acceso, sin que se preste todavía ningún servicio al socio. ¿Cómo contabiliza el club la cuota de inscripción?L3
• La sociedad Hydrolis, que instala y mantiene fuentes de agua en empresas, cobra a sus clientes comisiones no reembolsables pagadas por adelantado al firmar los contratos. ¿Cuáles de las siguientes afirmaciones son correctas?L3
• El 1 de septiembre de 20X1, el estudio Lotus vende un bono no reembolsable de {sessions_total} sesiones de yoga por {package_price}, cobrado el mismo día. A 31 de diciembre de 20X1, la clienta ha asistido a {sessions_used} sesiones. El estudio espera que se utilicen todas las sesiones (dato del caso) y todas las sesiones tienen el mismo valor (hipótesis pedagógica). Determine el ingreso ordinario de 20X1 y el pasivo del contrato a 31 de diciembre de 20X1.L2
• El 1 de octubre de 20X1, la editora de software Formatech cobra un pago anticipado no reembolsable de {prepayment} por un paquete de {days_total} jornadas de formación, que la empresa cliente planifica libremente durante dieciocho meses. Al cierre del 31 de diciembre de 20X1, se han impartido {days_delivered} jornadas. Formatech prevé que el paquete se consumirá íntegramente (dato del caso); cada jornada tiene el mismo valor (hipótesis pedagógica). Calcule el ingreso que debe reconocerse en 20X1 y el saldo del pasivo del contrato al cierre.L2
• El 1 de enero de 20X1, la editorial Horizon Voile cobra una suscripción anual de {subscription_price} que da derecho a {issues_total} números mensuales de su revista; el cobro se registró como pasivo del contrato. A finales de mayo de 20X1, se han entregado {issues_delivered} números al suscriptor; todos los números tienen el mismo valor (hipótesis pedagógica). Registre el asiento que reconoce el ingreso de los números entregados.L2
• En el marco de un contrato de suministro, el taller mecánico Ferrand recibió de un cliente industrial un pago anticipado de {prepayment} que cubre {parts_total} piezas de recambio idénticas entregables a demanda; este pago figura como pasivo del contrato. Durante el trimestre, Ferrand entrega {parts_delivered} piezas, cuyo control obtiene el cliente al recibirlas (dato del caso). Registre el asiento relativo a estas entregas.L2
• La sociedad Nuvola firma con un cliente un contrato de alojamiento de datos de 24 meses, por una cuota mensual de 1.000 EUR, y factura una comisión de puesta en servicio no reembolsable de 6.000 EUR. La puesta en servicio consiste en tareas internas de configuración que no transfieren ningún bien ni servicio al cliente. Después, el contrato puede renovarse cada año por la misma cuota, sin nueva comisión de puesta en servicio; Nuvola ha concluido (juicio profesional) que esta opción de renovación otorga al cliente un derecho significativo. ¿Cómo contabiliza Nuvola la comisión de puesta en servicio?L3
• Thermes d'Argile vende en 20X1 bonos prepagados no reembolsables, válidos para tratamientos, por {vouchers_sold} EUR. Según su experiencia con bonos comparables (dato del caso), la entidad espera que derechos por {expected_unexercised} EUR no se ejerzan nunca y concluye, tras tener en cuenta la limitación de las estimaciones de la contraprestación variable, que espera tener derecho a ese importe. En 20X1, los clientes utilizan bonos por {vouchers_redeemed} EUR de tratamientos. No debe entregarse ningún importe a un tercero. Calcule el ingreso ordinario de 20X1 y el pasivo del contrato al final de 20X1.L3
• La cadena de librerías Bons Lumière vende tarjetas regalo. En la región en la que opera, una ley sobre bienes no reclamados la obliga a entregar a la autoridad pública el saldo de las tarjetas no utilizadas a su vencimiento (dato del caso). Bons Lumière espera que saldos por 4.000 EUR no se utilicen nunca. ¿Cómo trata este importe?L2
• La sociedad Nuage Clair celebra un contrato de alojamiento informático de 3 años y factura unas comisiones iniciales no reembolsables de 30.000 EUR, destinadas, entre otras cosas, a cubrir sus costes de puesta en marcha de 18.000 EUR (migración de los datos a sus propios servidores). Su análisis, no discutido aquí, concluye que estas actividades de puesta en marcha no transfieren ningún servicio al cliente y no satisfacen ninguna obligación de ejecución. El servicio de alojamiento se satisface a lo largo del tiempo, y el progreso se mide según los costes incurridos (método de recursos, elección del caso). ¿Qué tratamiento es adecuado?L3