Contraprestación variable y su limitación

Objetivos de aprendizaje

• Identificar las formas de contraprestación variable (descuentos, rappels, reembolsos, créditos, reducciones de precio, primas de rendimiento, penalizaciones) y las situaciones en que el precio es variable sin cláusula explícita.L2
• Estimar la contraprestación variable mediante el valor esperado (suma ponderada por las probabilidades) o el importe más probable, según el método que mejor prediga el importe al que la entidad tendrá derecho.L2, L3
• Evaluar la limitación de las estimaciones de la contraprestación variable: incluir solo la parte para la que sea altamente probable que no se produzca una reversión significativa del importe acumulado de ingresos ordinarios reconocidos, a la luz de los factores de la norma.L3, L4
• Reconocer un pasivo por reembolso y su nueva estimación en cada fecha de cierre.L2, L3

Referencias normativas

• IFRS 15 §50Cuando la contraprestación comprometida incluye un importe variable, la entidad estima el importe al que espera tener derecho a cambio de los bienes o servicios transferidos.
• IFRS 15 §51La contraprestación puede variar debido a descuentos, rappels, reembolsos, créditos, reducciones de precio, incentivos, primas de rendimiento, penalizaciones u otros elementos similares. También es variable cuando el derecho de la entidad depende de que se produzca o no un suceso futuro (por ejemplo, un producto vendido con derecho de devolución, o una prima fija sujeta al cumplimiento de un hito).
• IFRS 15 §52La variabilidad puede ser explícita en el contrato o implícita. Existe, en particular, si el cliente tiene una expectativa válida, derivada de las prácticas habituales, las políticas publicadas o las declaraciones de la entidad, de que esta aceptará un importe inferior al precio contractual (reducción de precio), o si otros hechos indican que la entidad pretende conceder esa reducción desde la celebración del contrato.
• IFRS 15 §53La entidad estima la contraprestación variable con el método que mejor predice el importe al que tendrá derecho: el valor esperado (suma ponderada por las probabilidades, adecuado para un gran número de contratos similares) o el importe más probable (desenlace único más probable, adecuado cuando solo hay dos desenlaces posibles, por ejemplo una prima obtenida o no).
• IFRS 15 §54La entidad aplica un mismo método de forma uniforme durante todo el contrato para estimar el efecto de una incertidumbre, y tiene en cuenta toda la información razonablemente disponible (histórica, actual y prevista) para definir un número razonable de escenarios.
• IFRS 15Si la entidad recibe una contraprestación que espera reembolsar total o parcialmente, reconoce un pasivo por reembolso, valorado por el importe recibido o a recibir al que no espera tener derecho (importe excluido del precio de la transacción). Ese pasivo se actualiza en cada fecha de cierre; el tratamiento de las ventas con derecho de devolución se precisa en B20-B27.
• IFRS 15 §56La entidad solo incluye una parte o la totalidad de la contraprestación variable estimada en el precio de la transacción en la medida en que sea altamente probable que no se produzca una reversión significativa del importe acumulado de ingresos ordinarios reconocidos cuando se resuelva posteriormente la incertidumbre.
• IFRS 15 §57Para evaluar si es altamente probable, la entidad considera tanto la probabilidad como la magnitud de una reversión. Aumentan ese riesgo, entre otros factores: una contraprestación muy sensible a factores externos (mercado, condiciones meteorológicas, juicio de terceros, obsolescencia), una incertidumbre que no se resolverá hasta después de un largo periodo, una experiencia limitada o poco predictiva, la práctica de conceder reducciones de precio o de modificar las condiciones de pago, y un amplio abanico de importes posibles.
• IFRS 15Para una regalía basada en ventas o en el uso comprometida a cambio de una licencia de propiedad intelectual, la entidad aplica el párrafo B63 (excepción a los requisitos generales de estimación y limitación).
• IFRS 15En cada fecha de cierre, la entidad actualiza el precio de la transacción estimado, incluida la evaluación de la limitación, para reflejar fielmente la situación al cierre y los cambios del periodo; las variaciones se tratan conforme a los párrafos 87 a 90.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

25 preguntas

• La sociedad Ingénova diseña una línea de producción para un cliente por un precio fijo de {fixed_fee} EUR. Se pagará una prima de {bonus} EUR si la línea se entrega antes de una fecha acordada; solo hay dos resultados posibles. Ingénova estima la prima según el importe más probable, que es la obtención de la prima, y concluye, tras aplicar su juicio, que es altamente probable que su inclusión no dé lugar a una reversión significativa de los ingresos acumulados. El contrato prevé también que Ingénova pague al cliente {payment_to_customer} EUR como contribución al acondicionamiento de sus locales, sin recibir a cambio ningún bien o servicio distinto. Calcule el precio de la transacción.L3
• La sociedad Lavergne vende una línea de envasado por 400.000. El contrato prevé una penalización de 2.000 por semana de retraso en la entrega, deducida del precio. Esta cláusula hace variable la contraprestación comprometida.L2
• La sociedad Brennac negocia cuatro contratos de mantenimiento. ¿Cuál incluye una contraprestación variable?L2
• La sociedad Valmigère, fabricante de bombas, revisa las cláusulas de sus contratos con clientes. ¿Cuáles hacen variable la contraprestación?L2
• La sociedad Brissac recibirá una prima de 30.000 si entrega un prototipo antes del 30 de septiembre de 20X1, y nada en caso contrario. No tiene contratos similares. ¿Qué método de estimación es, en principio, el más adecuado para predecir el importe de la prima al que tendrá derecho?L2
• La sociedad Delmas celebra cada año cientos de contratos similares de suministro de mobiliario con rappels de fin de año. Para un contrato tipo, sus datos históricos dan los siguientes resultados: {amount_high} con una probabilidad del {prob_high} %, {amount_mid} con una probabilidad del {prob_mid} % y {amount_low} con una probabilidad del {prob_low} %. Delmas ha concluido que el valor esperado es el método más predictivo y que la limitación no reduce la estimación (datos del caso). Calcule la contraprestación estimada.L2
• El transportista Ferrand factura a sus clientes logísticos según una escala decreciente ligada a los tonelajes anuales. Sobre la base de su cartera de contratos comparables, utiliza tres escenarios para el contrato firmado con la sociedad Hélix: {outcome_1} (ponderación del {weight_1} %), {outcome_2} (ponderación del {weight_2} %) y {outcome_3} (ponderación del {weight_3} %). Ferrand estima la contraprestación por el valor esperado y ha concluido que la limitación no se aplica (juicios dados). ¿Qué importe utiliza?L3
• La sociedad Granval construye un almacén por un precio fijo de {fixed_price}. Percibirá una prima de {bonus} si la obra se recibe antes del 30 de junio de 20X2, y ninguna prima en caso contrario. Granval estima en un {probability} % la probabilidad de cumplir el plazo, utiliza el importe más probable y ha concluido que es altamente probable que la inclusión de la prima no dé lugar a una reversión significativa de los ingresos acumulados (juicios dados). Calcule el precio de la transacción.L3
• La editora de software Lormont implanta un programa de nóminas en la sociedad Cassin por unos honorarios de {base_fee}. Se le abonará un complemento de {success_fee} si la puesta en producción tiene éxito en el primer intento; en caso contrario, no se debe ningún complemento. Lormont estima las posibilidades de éxito en el primer intento en un {success_chance} % y utiliza el importe más probable (juicio dado). ¿Qué precio de la transacción resulta de esta estimación?L3
• La cooperativa Sarthenay vende semillas con un descuento adicional si el rendimiento de la cosecha del cliente supera un umbral. ¿Cuál de los siguientes hechos aumenta el riesgo de una reversión significativa de los ingresos reconocidos por este descuento?L3
• La sociedad Pellan, editora de videojuegos, evalúa la limitación de la contraprestación variable de un contrato de distribución. ¿Qué elementos debe tener en cuenta?L3
• La sociedad Ormeau gestiona una cartera de valores para un cliente durante 3 años. Percibe una comisión fija de 400.000 al año y una comisión de éxito igual al 20 % de la diferencia positiva entre la rentabilidad de la cartera y un índice bursátil, calculada al término de los 3 años. Según las simulaciones de la dirección, esta comisión puede oscilar entre 0 y 900.000; ningún importe mínimo puede considerarse altamente probable, y el historial de Ormeau en este tipo de mandato es poco predictivo (datos del caso). Al inicio del contrato, ¿qué tratamiento de la comisión de éxito es el más coherente con la limitación?L4
• La consultora Hautval asiste a la sociedad Néolis en la presentación de una solicitud de autorización de comercialización de un producto sanitario. Sus honorarios comprenden un fijo de 600.000 y unos honorarios de éxito de 150.000, exigibles solo si la autoridad pública competente concede la autorización. La decisión se espera en 18 meses; Hautval nunca ha tramitado un expediente ante esta autoridad. Redacte una nota que determine el tratamiento de los honorarios de éxito en el precio de la transacción al inicio del contrato.L4
• La sociedad Corbière excluyó del precio de la transacción una prima de rendimiento al inicio de un contrato de 2 años. No tiene que revisar esta evaluación hasta que la incertidumbre se resuelva definitivamente, al final del contrato.L3
• La sociedad Albane vende al contado 1.000 lámparas a 50 la unidad, es decir, {cash_received}, con un derecho de devolución de 30 días con reembolso. Sobre la base de su experiencia, espera reembolsar {expected_refunds}, estimación que se considera conforme con la limitación (dato del caso). Registre el asiento de la venta, sin la baja de existencias ni el coste de las ventas, que son objeto de un asiento separado no solicitado.L2
• El mayorista Corvel entrega suministros a la sociedad Ibéris durante el primer trimestre de 20X1 y cobra {amount_collected} a tarifa completa. El contrato prevé que Ibéris recibirá a final de año el reembolso de un rappel calculado sobre sus compras anuales; Corvel espera devolverle {expected_rebate} por las compras de este trimestre (estimación que se considera conforme con la limitación, dato del caso). Registre el asiento del trimestre.L3
• La sociedad Tessier vende cámaras fotográficas con derecho de devolución. Por las ventas de diciembre de 20X1, reconoció un pasivo por reembolso de {initial_liability}. Al cierre del 31 de diciembre de 20X1, a la vista de la evolución observada de las devoluciones (aún no se ha pagado ningún reembolso), reduce su estimación de reembolsos esperados a {revised_refunds}. Registre el asiento de ajuste del pasivo por reembolso; el ajuste correlativo del activo por el derecho a recuperar los productos es objeto de un asiento separado no solicitado.L3
• La sociedad Valdrène construye una pasarela por un precio fijo de {fixed_price}, con una prima de {bonus} si la obra se entrega antes de una fecha acordada. Al inicio, Valdrène excluyó la prima del precio de la transacción, ya que su evaluación de la limitación de la contraprestación variable no permitía incluirla (dato del caso). Seis meses después, la entrega anticipada es segura y la prima se ha obtenido. Calcule el cambio en el precio de la transacción y el precio de la transacción revisado.L2
• El despacho Solvarine gestiona la rehabilitación energética de un edificio por unos honorarios fijos de {fixed_fee}, más una prima por ahorro energético con un máximo de {max_incentive}. Al inicio, Solvarine incluyó {initial_estimate} por la prima en el precio de la transacción, importe que entonces consideraba altamente probable que no tendría que revertir (dato del caso). Las mediciones definitivas fijan la prima en {final_incentive}. Calcule el cambio en el precio de la transacción y el precio de la transacción revisado.L3
• ¿Cuáles de las siguientes afirmaciones sobre las ventas con derecho de devolución son correctas?L3
• El 15 de junio de 20X1, la sociedad Vélinor vende al contado {units} patinetes a un precio unitario de {unit_price}. Los clientes disponen de un derecho de devolución de 30 días con reembolso íntegro. Según su historial, Vélinor estima que se devolverá el {return_rate} de los patinetes; según los datos del caso, es altamente probable que esta estimación no dé lugar a una reversión significativa del ingreso reconocido. Calcule el ingreso ordinario y el pasivo por reembolso que deben reconocerse en la fecha de la venta.L2
• En marzo de 20X2, la tienda en línea Marelia envía {units} chaquetas vendidas a {unit_price} cada una y pagadas en el momento del pedido. Los clientes pueden devolver las chaquetas en un plazo de 14 días a cambio del reembolso. A partir de las estadísticas de la temporada anterior, el servicio de atención al cliente prevé la devolución de {expected_returns} chaquetas; la dirección considera, a la vista de los datos del caso, que esta previsión respeta la limitación de la contraprestación variable. ¿Qué importes de ingreso ordinario y de pasivo por reembolso reconoce Marelia en la entrega?L3
• En diciembre de 20X1, la sociedad Ardélie vende 1.000 robots de cocina a un precio unitario de {unit_price}, con un derecho de devolución de 90 días. En la fecha de la venta, espera la devolución de {initial_expected_returns} robots y reconoce el pasivo por reembolso correspondiente. A 31 de diciembre de 20X1, fecha de cierre, se han devuelto y reembolsado {returned_units} robots; Ardélie revisa su estimación y ya solo espera la devolución de {revised_remaining_returns} robots adicionales. Calcule el pasivo por reembolso al cierre y el ajuste del ingreso ordinario (no se trata aquí el activo por el derecho a recuperar los productos).L3
• En octubre de 20X2, la editorial de juegos de mesa Lumbra entrega a varias tiendas {units} cajas de juego a un precio unitario de {unit_price}; las tiendas pueden devolver las cajas no vendidas hasta el 31 de marzo de 20X3 a cambio del reembolso. En la entrega, Lumbra estimaba las devoluciones en el {initial_rate} de las cajas. A 31 de diciembre de 20X2, fecha de cierre, todavía no se ha devuelto ninguna caja, pero, dado que las ventas en tienda son decepcionantes, Lumbra eleva su estimación al {revised_rate}. Calcule el pasivo por reembolso al cierre y la reducción del ingreso ordinario que debe reconocerse.L3
• La sociedad Quercy Agri vende fertilizantes a cooperativas al precio contractual de 80.000 por entrega. El contrato no prevé ninguna reducción. Sin embargo, desde hace varios años, Quercy Agri acepta, cuando la cosecha es mala, un pago inferior al precio pactado, y esta práctica es conocida por sus clientes. ¿Cómo debe calificarse la contraprestación comprometida?L2