Determinación del precio de la transacción

• Condiciones de precio del contrato (precio fijo, descuentos, rappels, primas, penalizaciones, calendario de pago)

  TextoObligatorio

• Contraprestación fija comprometida

  NúmeroObligatorio

  950.000

• Importes cobrados por cuenta de terceros (algunos impuestos sobre las ventas, por ejemplo)

  Número

• Resultados posibles de la contraprestación variable (una fila por escenario; probabilidades en porcentaje, total 100)

  Tabla

  TIER_5 · PURCHASES_AT_LEAST_20000 · 0 · 30 | TIER_2 · PURCHASES_12000_TO_19999 · 30.000 · 50 | NO_REBATE · PURCHASES_BELOW_12000 · 50.000 · 20

  Los escenarios y sus probabilidades son estimaciones de la entidad basadas en la información razonablemente disponible (histórica, actual y prevista); la norma no fija ninguna probabilidad (párr. 54).

• Contraprestación variable incluida en el precio de la transacción tras la limitación

  Número

  0

  Importe retenido tras evaluar la limitación (párr. 56 y 57): como máximo la estimación calculada, y solo la parte para la que es altamente probable que no se produzca una reversión significativa de los ingresos acumulados. Este importe resulta de un juicio documentado de la entidad.

• Valor razonable de la contraprestación distinta del efectivo comprometida por el cliente

  Número

• Contraprestación a pagar al cliente que reduce el precio (parte que no remunera un bien o servicio distinto, o que excede su valor razonable)

  Número

  40.000

• Contraprestación comprometida cuyo pago no coincide con la transferencia (importe nominal)

  Número

• Tipo de descuento retenido (tipo de una operación de financiación separada entre la entidad y el cliente al inicio, en %)

  Número

  El tipo refleja el riesgo de crédito de la parte financiada y las garantías; puede obtenerse descontando la contraprestación hasta el precio de venta al contado y no se revisa después (párr. 64). La cifra es una estimación documentada de la entidad, nunca fijada por la norma.

• Plazo entre el pago y la transferencia (número de periodos anuales)

  Número

• Precio de venta al contado observado, en su caso (pago aplazado)

  Número

• Intereses del periodo (saldo financiado inicial × tipo retenido)

  Número

  Parte del periodo de los intereses totales calculados abajo; durante toda la financiación, la suma de los intereses de los periodos es igual a ese total. Los intereses solo se reconocen en la medida en que se reconoce un activo del contrato, una cuenta a cobrar o un pasivo del contrato (párr. 65).

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IFRS 15 §46IFRS 15 §47IFRS 15 §48IFRS 15 §49

• Componentes examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Términos del contrato y prácticas comerciales habituales considerados
  • Importes cobrados por cuenta de terceros excluidos
  • Contraprestación fija, variable o ambas; efectos de la contraprestación variable, la financiación, la contraprestación distinta del efectivo y la contraprestación a pagar al cliente
  • Hipótesis: contrato ejecutado según lo previsto, sin resolución, renovación ni modificación
  • Estimaciones de contraprestación variable excluidas por la limitación fuera del precio

IFRS 15 §50IFRS 15 §51IFRS 15 §53IFRS 15 §54IFRS 15IFRS 15 §56IFRS 15 §57IFRS 15IFRS 15

• Análisis de la contraprestación variable

  Lista de control

  • Formas identificadas (descuentos, rappels, reembolsos, créditos, concesiones de precio, incentivos, primas por cumplimiento, penalizaciones, derecho de devolución, prima condicionada a un hecho)
  • Método retenido: el que mejor predice el importe (valor esperado o importe más probable)
  • Método aplicado de forma coherente durante todo el contrato, con toda la información razonablemente disponible
  • Contraprestación que la entidad espera reembolsar: pasivo por reembolso, actualizado en cada fecha de cierre
  • Limitación: solo se incluye si es altamente probable que no se produzca una reversión significativa de los ingresos acumulados; se examinan probabilidad y magnitud
  • Regalía basada en ventas o en uso por una licencia: excepción tratada en el papel de trabajo «Situaciones particulares»
  • Precio de la transacción estimado y limitación actualizados en cada fecha de cierre

• Método de estimación retenido

  ElecciónObligatorio

  Valor esperado

  Valor esperado / Importe más probable / No aplicable: sin contraprestación variable

  La elección entre el valor esperado y el importe más probable es un juicio: la entidad utiliza el método que mejor predice el importe al que tendrá derecho (párr. 53). La limitación (párr. 56 a 58) se aplica después a la estimación obtenida.

IFRS 15 §60IFRS 15 §61IFRS 15 §62IFRS 15 §64IFRS 15 §65

• Factores de financiación examinados

  Lista de control

  • Diferencia entre la contraprestación comprometida y el precio de venta al contado
  • Efecto combinado del plazo esperado entre transferencia y pago y de los tipos de interés de mercado
  • Financiación explícita o implícita evaluada a la luz de todos los hechos; ingreso al precio de venta al contado
  • Casos sin componente significativo: pago anticipado con transferencia a elección del cliente, contraprestación variable fuera del control de las partes, diferencia explicada por un motivo distinto de la financiación
  • Ingreso o gasto por intereses presentado por separado de los ingresos ordinarios

IFRS 15 §66IFRS 15IFRS 15IFRS 15IFRS 15 §70IFRS 15 §71IFRS 15 §72

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Contraprestación distinta del efectivo a valor razonable; si no puede estimarse razonablemente, por referencia al precio de venta independiente de los bienes o servicios comprometidos
  • Variación del valor razonable por motivos distintos de la forma de la contraprestación: se aplica la limitación
  • Bienes o servicios aportados por el cliente para la ejecución: contraprestación distinta del efectivo si la entidad obtiene su control
  • Contraprestación a pagar al cliente como reducción del precio, salvo que remunere un bien o servicio distinto (exceso sobre el valor razonable como reducción)
  • Reducción del ingreso en la más tardía entre el reconocimiento del ingreso relacionado y el pago o promesa de pago

IFRS 15 §47IFRS 15 §53IFRS 15 §61IFRS 15 §64IFRS 15 §66IFRS 15 §70

• Estimación por el valor esperado (suma de importes ponderados por probabilidades)

  Cálculo

  25.000

  Resultados posibles de la contraprestación variable (una fila por escenario; probabilidades en porcentaje, total 100)

• Estimación por el importe más probable (importe del escenario de mayor probabilidad)

  Cálculo

  30.000

  Resultados posibles de la contraprestación variable (una fila por escenario; probabilidades en porcentaje, total 100)

  Ambas estimaciones se muestran para comparar; solo la del método retenido (párr. 53) se somete a la limitación (párr. 56 a 58) antes de incluirse en el precio.

• Precio de la transacción (fija + variable incluida + distinta del efectivo − contraprestación a pagar al cliente − importes por cuenta de terceros)

  CálculoObligatorio

  910.000

  Contraprestación fija comprometida ; Contraprestación variable incluida en el precio de la transacción tras la limitación ; Valor razonable de la contraprestación distinta del efectivo comprometida por el cliente ; − Contraprestación a pagar al cliente que reduce el precio (parte que no remunera un bien o servicio distinto, o que excede su valor razonable) ; − Importes cobrados por cuenta de terceros (algunos impuestos sobre las ventas, por ejemplo)

  Si el precio incluye un componente de financiación significativo, introduzca la contraprestación fija al precio de venta al contado en la fecha de la transferencia (párr. 61): en un pago aplazado, es el valor actual calculado abajo; en un anticipo recibido, es el importe recibido más los intereses al tipo retenido hasta la transferencia (hipótesis pedagógica de introducción de datos).

• Valor actual de la contraprestación introducida (precio al contado si pago aplazado; importe recibido si anticipo)

  Cálculo

  Contraprestación comprometida cuyo pago no coincide con la transferencia (importe nominal) ; Tipo de descuento retenido (tipo de una operación de financiación separada entre la entidad y el cliente al inicio, en %) ; Plazo entre el pago y la transferencia (número de periodos anuales)

• Intereses totales durante la financiación (nominal − valor actual)

  Cálculo

  0

  Contraprestación comprometida cuyo pago no coincide con la transferencia (importe nominal) ; − Valor actual de la contraprestación introducida (precio al contado si pago aplazado; importe recibido si anticipo)

  Pago aplazado: intereses = contraprestación nominal − valor actual. Anticipo recibido: introduzca como contraprestación comprometida el precio al contado en la transferencia; el valor actual obtenido es el importe recibido y la diferencia es el gasto por intereses total (hipótesis pedagógica de introducción de datos).

• Gasto por intereses por anticipo recibido

  Asiento

  Debe Gasto por intereses ← Intereses del periodo (saldo financiado inicial × tipo retenido) ; Haber Pasivo del contrato ← Intereses del periodo (saldo financiado inicial × tipo retenido)

  Se utiliza cuando el cliente financia a la entidad mediante un anticipo: los intereses aumentan el pasivo del contrato y se presentan por separado del ingreso (párr. 65).

• Ingreso por intereses por pago aplazado

  Asiento

  Debe Cuenta a cobrar ← Intereses del periodo (saldo financiado inicial × tipo retenido) ; Haber Ingreso por intereses ← Intereses del periodo (saldo financiado inicial × tipo retenido)

  Se utiliza cuando la entidad financia al cliente mediante un pago aplazado; solo se aplica uno de los dos asientos de intereses, según el sentido de la financiación retenido.

IFRS 15 §53IFRS 15 §56IFRS 15 §57IFRS 15 §60IFRS 15 §61IFRS 15 §62

• Limitación de la contraprestación variable

  JuicioObligatorio

  Estimación totalmente excluida del precio en esta fase

  Estimación incluida en su totalidad: reversión significativa altamente improbable / Estimación incluida en parte: solo la parte sin riesgo de reversión significativa / Estimación totalmente excluida del precio en esta fase / No aplicable: sin contraprestación variable

  La norma no fija ningún umbral numérico: la entidad pondera la probabilidad y la magnitud de una reversión y los factores que aumentan ese riesgo (párr. 57). El importe retenido se introduce como contraprestación variable incluida.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

• Componente de financiación significativo

  JuicioObligatorio

  Sin componente de financiación significativo

  Componente significativo, pago aplazado: la entidad financia al cliente (ingreso por intereses) / Componente significativo, pago anticipado: el cliente financia a la entidad (gasto por intereses) / Sin componente de financiación significativo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La limitación está documentadaCorrecto
• La existencia de un componente de financiación está evaluadaCorrecto
• El precio de la transacción está determinadoCorrecto
• En un pago aplazado, el valor actual concuerda con el precio al contado observadoNo evaluado
• El asiento de gasto por intereses está equilibradoNo evaluado
• El asiento de ingreso por intereses está equilibradoNo evaluado

Activo

0

Pasivo

0

Resultado

0

Otro resultado global

0

Patrimonio

0

• Condiciones de precio del contrato (precio fijo, descuentos, rappels, primas, penalizaciones, calendario de pago)

  TextoObligatorio

• Contraprestación fija comprometida

  NúmeroObligatorio

  1.210.000

• Importes cobrados por cuenta de terceros (algunos impuestos sobre las ventas, por ejemplo)

  Número

• Resultados posibles de la contraprestación variable (una fila por escenario; probabilidades en porcentaje, total 100)

  Tabla

  Los escenarios y sus probabilidades son estimaciones de la entidad basadas en la información razonablemente disponible (histórica, actual y prevista); la norma no fija ninguna probabilidad (párr. 54).

• Contraprestación variable incluida en el precio de la transacción tras la limitación

  Número

  Importe retenido tras evaluar la limitación (párr. 56 y 57): como máximo la estimación calculada, y solo la parte para la que es altamente probable que no se produzca una reversión significativa de los ingresos acumulados. Este importe resulta de un juicio documentado de la entidad.

• Valor razonable de la contraprestación distinta del efectivo comprometida por el cliente

  Número

• Contraprestación a pagar al cliente que reduce el precio (parte que no remunera un bien o servicio distinto, o que excede su valor razonable)

  Número

• Contraprestación comprometida cuyo pago no coincide con la transferencia (importe nominal)

  Número

  1.210.000

• Tipo de descuento retenido (tipo de una operación de financiación separada entre la entidad y el cliente al inicio, en %)

  Número

  10 %

  El tipo refleja el riesgo de crédito de la parte financiada y las garantías; puede obtenerse descontando la contraprestación hasta el precio de venta al contado y no se revisa después (párr. 64). La cifra es una estimación documentada de la entidad, nunca fijada por la norma.

• Plazo entre el pago y la transferencia (número de periodos anuales)

  Número

  2 unidades

• Precio de venta al contado observado, en su caso (pago aplazado)

  Número

• Intereses del periodo (saldo financiado inicial × tipo retenido)

  Número

  100.000

  Parte del periodo de los intereses totales calculados abajo; durante toda la financiación, la suma de los intereses de los periodos es igual a ese total. Los intereses solo se reconocen en la medida en que se reconoce un activo del contrato, una cuenta a cobrar o un pasivo del contrato (párr. 65).

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IFRS 15 §46IFRS 15 §47IFRS 15 §48IFRS 15 §49

• Componentes examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Términos del contrato y prácticas comerciales habituales considerados
  • Importes cobrados por cuenta de terceros excluidos
  • Contraprestación fija, variable o ambas; efectos de la contraprestación variable, la financiación, la contraprestación distinta del efectivo y la contraprestación a pagar al cliente
  • Hipótesis: contrato ejecutado según lo previsto, sin resolución, renovación ni modificación
  • Estimaciones de contraprestación variable excluidas por la limitación fuera del precio

IFRS 15 §50IFRS 15 §51IFRS 15 §53IFRS 15 §54IFRS 15IFRS 15 §56IFRS 15 §57IFRS 15IFRS 15

• Análisis de la contraprestación variable

  Lista de control

  • Formas identificadas (descuentos, rappels, reembolsos, créditos, concesiones de precio, incentivos, primas por cumplimiento, penalizaciones, derecho de devolución, prima condicionada a un hecho)
  • Método retenido: el que mejor predice el importe (valor esperado o importe más probable)
  • Método aplicado de forma coherente durante todo el contrato, con toda la información razonablemente disponible
  • Contraprestación que la entidad espera reembolsar: pasivo por reembolso, actualizado en cada fecha de cierre
  • Limitación: solo se incluye si es altamente probable que no se produzca una reversión significativa de los ingresos acumulados; se examinan probabilidad y magnitud
  • Regalía basada en ventas o en uso por una licencia: excepción tratada en el papel de trabajo «Situaciones particulares»
  • Precio de la transacción estimado y limitación actualizados en cada fecha de cierre

• Método de estimación retenido

  ElecciónObligatorio

  No aplicable: sin contraprestación variable

  Valor esperado / Importe más probable / No aplicable: sin contraprestación variable

  La elección entre el valor esperado y el importe más probable es un juicio: la entidad utiliza el método que mejor predice el importe al que tendrá derecho (párr. 53). La limitación (párr. 56 a 58) se aplica después a la estimación obtenida.

IFRS 15 §60IFRS 15 §61IFRS 15 §62IFRS 15 §64IFRS 15 §65

• Factores de financiación examinados

  Lista de control

  • Diferencia entre la contraprestación comprometida y el precio de venta al contado
  • Efecto combinado del plazo esperado entre transferencia y pago y de los tipos de interés de mercado
  • Financiación explícita o implícita evaluada a la luz de todos los hechos; ingreso al precio de venta al contado
  • Casos sin componente significativo: pago anticipado con transferencia a elección del cliente, contraprestación variable fuera del control de las partes, diferencia explicada por un motivo distinto de la financiación
  • Ingreso o gasto por intereses presentado por separado de los ingresos ordinarios

IFRS 15 §66IFRS 15IFRS 15IFRS 15IFRS 15 §70IFRS 15 §71IFRS 15 §72

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Contraprestación distinta del efectivo a valor razonable; si no puede estimarse razonablemente, por referencia al precio de venta independiente de los bienes o servicios comprometidos
  • Variación del valor razonable por motivos distintos de la forma de la contraprestación: se aplica la limitación
  • Bienes o servicios aportados por el cliente para la ejecución: contraprestación distinta del efectivo si la entidad obtiene su control
  • Contraprestación a pagar al cliente como reducción del precio, salvo que remunere un bien o servicio distinto (exceso sobre el valor razonable como reducción)
  • Reducción del ingreso en la más tardía entre el reconocimiento del ingreso relacionado y el pago o promesa de pago

IFRS 15 §47IFRS 15 §53IFRS 15 §61IFRS 15 §64IFRS 15 §66IFRS 15 §70

• Estimación por el valor esperado (suma de importes ponderados por probabilidades)

  Cálculo

  Resultados posibles de la contraprestación variable (una fila por escenario; probabilidades en porcentaje, total 100)

• Estimación por el importe más probable (importe del escenario de mayor probabilidad)

  Cálculo

  Resultados posibles de la contraprestación variable (una fila por escenario; probabilidades en porcentaje, total 100)

  Ambas estimaciones se muestran para comparar; solo la del método retenido (párr. 53) se somete a la limitación (párr. 56 a 58) antes de incluirse en el precio.

• Precio de la transacción (fija + variable incluida + distinta del efectivo − contraprestación a pagar al cliente − importes por cuenta de terceros)

  CálculoObligatorio

  1.210.000

  Contraprestación fija comprometida ; Contraprestación variable incluida en el precio de la transacción tras la limitación ; Valor razonable de la contraprestación distinta del efectivo comprometida por el cliente ; − Contraprestación a pagar al cliente que reduce el precio (parte que no remunera un bien o servicio distinto, o que excede su valor razonable) ; − Importes cobrados por cuenta de terceros (algunos impuestos sobre las ventas, por ejemplo)

  Si el precio incluye un componente de financiación significativo, introduzca la contraprestación fija al precio de venta al contado en la fecha de la transferencia (párr. 61): en un pago aplazado, es el valor actual calculado abajo; en un anticipo recibido, es el importe recibido más los intereses al tipo retenido hasta la transferencia (hipótesis pedagógica de introducción de datos).

• Valor actual de la contraprestación introducida (precio al contado si pago aplazado; importe recibido si anticipo)

  Cálculo

  1.000.000

  Contraprestación comprometida cuyo pago no coincide con la transferencia (importe nominal) ; Tipo de descuento retenido (tipo de una operación de financiación separada entre la entidad y el cliente al inicio, en %) ; Plazo entre el pago y la transferencia (número de periodos anuales)

• Intereses totales durante la financiación (nominal − valor actual)

  Cálculo

  210.000

  Contraprestación comprometida cuyo pago no coincide con la transferencia (importe nominal) ; − Valor actual de la contraprestación introducida (precio al contado si pago aplazado; importe recibido si anticipo)

  Pago aplazado: intereses = contraprestación nominal − valor actual. Anticipo recibido: introduzca como contraprestación comprometida el precio al contado en la transferencia; el valor actual obtenido es el importe recibido y la diferencia es el gasto por intereses total (hipótesis pedagógica de introducción de datos).

• Gasto por intereses por anticipo recibido

  Asiento

  Cuenta	Debe	Haber
  Gasto por intereses	100.000
  Pasivo del contrato		100.000

  Se utiliza cuando el cliente financia a la entidad mediante un anticipo: los intereses aumentan el pasivo del contrato y se presentan por separado del ingreso (párr. 65).

• Ingreso por intereses por pago aplazado

  Asiento

  Cuenta	Debe	Haber
  Cuenta a cobrar	100.000
  Ingreso por intereses		100.000

  Se utiliza cuando la entidad financia al cliente mediante un pago aplazado; solo se aplica uno de los dos asientos de intereses, según el sentido de la financiación retenido.

IFRS 15 §53IFRS 15 §56IFRS 15 §57IFRS 15 §60IFRS 15 §61IFRS 15 §62

• Limitación de la contraprestación variable

  JuicioObligatorio

  No aplicable: sin contraprestación variable

  Estimación incluida en su totalidad: reversión significativa altamente improbable / Estimación incluida en parte: solo la parte sin riesgo de reversión significativa / Estimación totalmente excluida del precio en esta fase / No aplicable: sin contraprestación variable

  La norma no fija ningún umbral numérico: la entidad pondera la probabilidad y la magnitud de una reversión y los factores que aumentan ese riesgo (párr. 57). El importe retenido se introduce como contraprestación variable incluida.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

• Componente de financiación significativo

  JuicioObligatorio

  Componente significativo, pago anticipado: el cliente financia a la entidad (gasto por intereses)

  Componente significativo, pago aplazado: la entidad financia al cliente (ingreso por intereses) / Componente significativo, pago anticipado: el cliente financia a la entidad (gasto por intereses) / Sin componente de financiación significativo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La limitación está documentadaCorrecto
• La existencia de un componente de financiación está evaluadaCorrecto
• El precio de la transacción está determinadoCorrecto
• En un pago aplazado, el valor actual concuerda con el precio al contado observadoNo evaluado
• El asiento de gasto por intereses está equilibradoCorrecto
• El asiento de ingreso por intereses está equilibradoCorrecto

Activo

100.000

Pasivo

100.000

Resultado

0

Otro resultado global

0

Patrimonio

0

• Condiciones de precio del contrato (precio fijo, descuentos, rappels, primas, penalizaciones, calendario de pago)

  TextoObligatorio

• Contraprestación fija comprometida

  NúmeroObligatorio

  3.100.000

• Importes cobrados por cuenta de terceros (algunos impuestos sobre las ventas, por ejemplo)

  Número

• Resultados posibles de la contraprestación variable (una fila por escenario; probabilidades en porcentaje, total 100)

  Tabla

  BONUS_EARNED · ACCEPTANCE_BY_31_MARCH_20X5 · 180.000 · 65 | NO_BONUS · LATER_ACCEPTANCE · 0 · 35

  Los escenarios y sus probabilidades son estimaciones de la entidad basadas en la información razonablemente disponible (histórica, actual y prevista); la norma no fija ninguna probabilidad (párr. 54).

• Contraprestación variable incluida en el precio de la transacción tras la limitación

  Número

  0

  Importe retenido tras evaluar la limitación (párr. 56 y 57): como máximo la estimación calculada, y solo la parte para la que es altamente probable que no se produzca una reversión significativa de los ingresos acumulados. Este importe resulta de un juicio documentado de la entidad.

• Valor razonable de la contraprestación distinta del efectivo comprometida por el cliente

  Número

• Contraprestación a pagar al cliente que reduce el precio (parte que no remunera un bien o servicio distinto, o que excede su valor razonable)

  Número

• Contraprestación comprometida cuyo pago no coincide con la transferencia (importe nominal)

  Número

• Tipo de descuento retenido (tipo de una operación de financiación separada entre la entidad y el cliente al inicio, en %)

  Número

  El tipo refleja el riesgo de crédito de la parte financiada y las garantías; puede obtenerse descontando la contraprestación hasta el precio de venta al contado y no se revisa después (párr. 64). La cifra es una estimación documentada de la entidad, nunca fijada por la norma.

• Plazo entre el pago y la transferencia (número de periodos anuales)

  Número

• Precio de venta al contado observado, en su caso (pago aplazado)

  Número

• Intereses del periodo (saldo financiado inicial × tipo retenido)

  Número

  Parte del periodo de los intereses totales calculados abajo; durante toda la financiación, la suma de los intereses de los periodos es igual a ese total. Los intereses solo se reconocen en la medida en que se reconoce un activo del contrato, una cuenta a cobrar o un pasivo del contrato (párr. 65).

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IFRS 15 §46IFRS 15 §47IFRS 15 §48IFRS 15 §49

• Componentes examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Términos del contrato y prácticas comerciales habituales considerados
  • Importes cobrados por cuenta de terceros excluidos
  • Contraprestación fija, variable o ambas; efectos de la contraprestación variable, la financiación, la contraprestación distinta del efectivo y la contraprestación a pagar al cliente
  • Hipótesis: contrato ejecutado según lo previsto, sin resolución, renovación ni modificación
  • Estimaciones de contraprestación variable excluidas por la limitación fuera del precio

IFRS 15 §50IFRS 15 §51IFRS 15 §53IFRS 15 §54IFRS 15IFRS 15 §56IFRS 15 §57IFRS 15IFRS 15

• Análisis de la contraprestación variable

  Lista de control

  • Formas identificadas (descuentos, rappels, reembolsos, créditos, concesiones de precio, incentivos, primas por cumplimiento, penalizaciones, derecho de devolución, prima condicionada a un hecho)
  • Método retenido: el que mejor predice el importe (valor esperado o importe más probable)
  • Método aplicado de forma coherente durante todo el contrato, con toda la información razonablemente disponible
  • Contraprestación que la entidad espera reembolsar: pasivo por reembolso, actualizado en cada fecha de cierre
  • Limitación: solo se incluye si es altamente probable que no se produzca una reversión significativa de los ingresos acumulados; se examinan probabilidad y magnitud
  • Regalía basada en ventas o en uso por una licencia: excepción tratada en el papel de trabajo «Situaciones particulares»
  • Precio de la transacción estimado y limitación actualizados en cada fecha de cierre

• Método de estimación retenido

  ElecciónObligatorio

  Importe más probable

  Valor esperado / Importe más probable / No aplicable: sin contraprestación variable

  La elección entre el valor esperado y el importe más probable es un juicio: la entidad utiliza el método que mejor predice el importe al que tendrá derecho (párr. 53). La limitación (párr. 56 a 58) se aplica después a la estimación obtenida.

IFRS 15 §60IFRS 15 §61IFRS 15 §62IFRS 15 §64IFRS 15 §65

• Factores de financiación examinados

  Lista de control

  • Diferencia entre la contraprestación comprometida y el precio de venta al contado
  • Efecto combinado del plazo esperado entre transferencia y pago y de los tipos de interés de mercado
  • Financiación explícita o implícita evaluada a la luz de todos los hechos; ingreso al precio de venta al contado
  • Casos sin componente significativo: pago anticipado con transferencia a elección del cliente, contraprestación variable fuera del control de las partes, diferencia explicada por un motivo distinto de la financiación
  • Ingreso o gasto por intereses presentado por separado de los ingresos ordinarios

IFRS 15 §66IFRS 15IFRS 15IFRS 15IFRS 15 §70IFRS 15 §71IFRS 15 §72

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Contraprestación distinta del efectivo a valor razonable; si no puede estimarse razonablemente, por referencia al precio de venta independiente de los bienes o servicios comprometidos
  • Variación del valor razonable por motivos distintos de la forma de la contraprestación: se aplica la limitación
  • Bienes o servicios aportados por el cliente para la ejecución: contraprestación distinta del efectivo si la entidad obtiene su control
  • Contraprestación a pagar al cliente como reducción del precio, salvo que remunere un bien o servicio distinto (exceso sobre el valor razonable como reducción)
  • Reducción del ingreso en la más tardía entre el reconocimiento del ingreso relacionado y el pago o promesa de pago

IFRS 15 §47IFRS 15 §53IFRS 15 §61IFRS 15 §64IFRS 15 §66IFRS 15 §70

• Estimación por el valor esperado (suma de importes ponderados por probabilidades)

  Cálculo

  117.000

  Resultados posibles de la contraprestación variable (una fila por escenario; probabilidades en porcentaje, total 100)

• Estimación por el importe más probable (importe del escenario de mayor probabilidad)

  Cálculo

  180.000

  Resultados posibles de la contraprestación variable (una fila por escenario; probabilidades en porcentaje, total 100)

  Ambas estimaciones se muestran para comparar; solo la del método retenido (párr. 53) se somete a la limitación (párr. 56 a 58) antes de incluirse en el precio.

• Precio de la transacción (fija + variable incluida + distinta del efectivo − contraprestación a pagar al cliente − importes por cuenta de terceros)

  CálculoObligatorio

  3.100.000

  Contraprestación fija comprometida ; Contraprestación variable incluida en el precio de la transacción tras la limitación ; Valor razonable de la contraprestación distinta del efectivo comprometida por el cliente ; − Contraprestación a pagar al cliente que reduce el precio (parte que no remunera un bien o servicio distinto, o que excede su valor razonable) ; − Importes cobrados por cuenta de terceros (algunos impuestos sobre las ventas, por ejemplo)

  Si el precio incluye un componente de financiación significativo, introduzca la contraprestación fija al precio de venta al contado en la fecha de la transferencia (párr. 61): en un pago aplazado, es el valor actual calculado abajo; en un anticipo recibido, es el importe recibido más los intereses al tipo retenido hasta la transferencia (hipótesis pedagógica de introducción de datos).

• Valor actual de la contraprestación introducida (precio al contado si pago aplazado; importe recibido si anticipo)

  Cálculo

  Contraprestación comprometida cuyo pago no coincide con la transferencia (importe nominal) ; Tipo de descuento retenido (tipo de una operación de financiación separada entre la entidad y el cliente al inicio, en %) ; Plazo entre el pago y la transferencia (número de periodos anuales)

• Intereses totales durante la financiación (nominal − valor actual)

  Cálculo

  0

  Contraprestación comprometida cuyo pago no coincide con la transferencia (importe nominal) ; − Valor actual de la contraprestación introducida (precio al contado si pago aplazado; importe recibido si anticipo)

  Pago aplazado: intereses = contraprestación nominal − valor actual. Anticipo recibido: introduzca como contraprestación comprometida el precio al contado en la transferencia; el valor actual obtenido es el importe recibido y la diferencia es el gasto por intereses total (hipótesis pedagógica de introducción de datos).

• Gasto por intereses por anticipo recibido

  Asiento

  Debe Gasto por intereses ← Intereses del periodo (saldo financiado inicial × tipo retenido) ; Haber Pasivo del contrato ← Intereses del periodo (saldo financiado inicial × tipo retenido)

  Se utiliza cuando el cliente financia a la entidad mediante un anticipo: los intereses aumentan el pasivo del contrato y se presentan por separado del ingreso (párr. 65).

• Ingreso por intereses por pago aplazado

  Asiento

  Debe Cuenta a cobrar ← Intereses del periodo (saldo financiado inicial × tipo retenido) ; Haber Ingreso por intereses ← Intereses del periodo (saldo financiado inicial × tipo retenido)

  Se utiliza cuando la entidad financia al cliente mediante un pago aplazado; solo se aplica uno de los dos asientos de intereses, según el sentido de la financiación retenido.

IFRS 15 §53IFRS 15 §56IFRS 15 §57IFRS 15 §60IFRS 15 §61IFRS 15 §62

• Limitación de la contraprestación variable

  JuicioObligatorio

  Estimación totalmente excluida del precio en esta fase

  Estimación incluida en su totalidad: reversión significativa altamente improbable / Estimación incluida en parte: solo la parte sin riesgo de reversión significativa / Estimación totalmente excluida del precio en esta fase / No aplicable: sin contraprestación variable

  La norma no fija ningún umbral numérico: la entidad pondera la probabilidad y la magnitud de una reversión y los factores que aumentan ese riesgo (párr. 57). El importe retenido se introduce como contraprestación variable incluida.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

• Componente de financiación significativo

  JuicioObligatorio

  Sin componente de financiación significativo

  Componente significativo, pago aplazado: la entidad financia al cliente (ingreso por intereses) / Componente significativo, pago anticipado: el cliente financia a la entidad (gasto por intereses) / Sin componente de financiación significativo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La limitación está documentadaCorrecto
• La existencia de un componente de financiación está evaluadaCorrecto
• El precio de la transacción está determinadoCorrecto
• En un pago aplazado, el valor actual concuerda con el precio al contado observadoNo evaluado
• El asiento de gasto por intereses está equilibradoNo evaluado
• El asiento de ingreso por intereses está equilibradoNo evaluado

Activo

0

Pasivo

0

Resultado

0

Otro resultado global

0

Patrimonio

0

• Condiciones de precio del contrato (precio fijo, descuentos, rappels, primas, penalizaciones, calendario de pago)

  TextoObligatorio

• Contraprestación fija comprometida

  NúmeroObligatorio

  1.300.000

• Importes cobrados por cuenta de terceros (algunos impuestos sobre las ventas, por ejemplo)

  Número

• Resultados posibles de la contraprestación variable (una fila por escenario; probabilidades en porcentaje, total 100)

  Tabla

  Los escenarios y sus probabilidades son estimaciones de la entidad basadas en la información razonablemente disponible (histórica, actual y prevista); la norma no fija ninguna probabilidad (párr. 54).

• Contraprestación variable incluida en el precio de la transacción tras la limitación

  Número

  Importe retenido tras evaluar la limitación (párr. 56 y 57): como máximo la estimación calculada, y solo la parte para la que es altamente probable que no se produzca una reversión significativa de los ingresos acumulados. Este importe resulta de un juicio documentado de la entidad.

• Valor razonable de la contraprestación distinta del efectivo comprometida por el cliente

  Número

• Contraprestación a pagar al cliente que reduce el precio (parte que no remunera un bien o servicio distinto, o que excede su valor razonable)

  Número

• Contraprestación comprometida cuyo pago no coincide con la transferencia (importe nominal)

  Número

  1.573.000

• Tipo de descuento retenido (tipo de una operación de financiación separada entre la entidad y el cliente al inicio, en %)

  Número

  10 %

  El tipo refleja el riesgo de crédito de la parte financiada y las garantías; puede obtenerse descontando la contraprestación hasta el precio de venta al contado y no se revisa después (párr. 64). La cifra es una estimación documentada de la entidad, nunca fijada por la norma.

• Plazo entre el pago y la transferencia (número de periodos anuales)

  Número

  2 unidades

• Precio de venta al contado observado, en su caso (pago aplazado)

  Número

  1.300.000

• Intereses del periodo (saldo financiado inicial × tipo retenido)

  Número

  130.000

  Parte del periodo de los intereses totales calculados abajo; durante toda la financiación, la suma de los intereses de los periodos es igual a ese total. Los intereses solo se reconocen en la medida en que se reconoce un activo del contrato, una cuenta a cobrar o un pasivo del contrato (párr. 65).

• Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

  EvidenciaObligatorio

IFRS 15 §46IFRS 15 §47IFRS 15 §48IFRS 15 §49

• Componentes examinados

  Lista de controlObligatorio

  • Términos del contrato y prácticas comerciales habituales considerados
  • Importes cobrados por cuenta de terceros excluidos
  • Contraprestación fija, variable o ambas; efectos de la contraprestación variable, la financiación, la contraprestación distinta del efectivo y la contraprestación a pagar al cliente
  • Hipótesis: contrato ejecutado según lo previsto, sin resolución, renovación ni modificación
  • Estimaciones de contraprestación variable excluidas por la limitación fuera del precio

IFRS 15 §50IFRS 15 §51IFRS 15 §53IFRS 15 §54IFRS 15IFRS 15 §56IFRS 15 §57IFRS 15IFRS 15

• Análisis de la contraprestación variable

  Lista de control

  • Formas identificadas (descuentos, rappels, reembolsos, créditos, concesiones de precio, incentivos, primas por cumplimiento, penalizaciones, derecho de devolución, prima condicionada a un hecho)
  • Método retenido: el que mejor predice el importe (valor esperado o importe más probable)
  • Método aplicado de forma coherente durante todo el contrato, con toda la información razonablemente disponible
  • Contraprestación que la entidad espera reembolsar: pasivo por reembolso, actualizado en cada fecha de cierre
  • Limitación: solo se incluye si es altamente probable que no se produzca una reversión significativa de los ingresos acumulados; se examinan probabilidad y magnitud
  • Regalía basada en ventas o en uso por una licencia: excepción tratada en el papel de trabajo «Situaciones particulares»
  • Precio de la transacción estimado y limitación actualizados en cada fecha de cierre

• Método de estimación retenido

  ElecciónObligatorio

  No aplicable: sin contraprestación variable

  Valor esperado / Importe más probable / No aplicable: sin contraprestación variable

  La elección entre el valor esperado y el importe más probable es un juicio: la entidad utiliza el método que mejor predice el importe al que tendrá derecho (párr. 53). La limitación (párr. 56 a 58) se aplica después a la estimación obtenida.

IFRS 15 §60IFRS 15 §61IFRS 15 §62IFRS 15 §64IFRS 15 §65

• Factores de financiación examinados

  Lista de control

  • Diferencia entre la contraprestación comprometida y el precio de venta al contado
  • Efecto combinado del plazo esperado entre transferencia y pago y de los tipos de interés de mercado
  • Financiación explícita o implícita evaluada a la luz de todos los hechos; ingreso al precio de venta al contado
  • Casos sin componente significativo: pago anticipado con transferencia a elección del cliente, contraprestación variable fuera del control de las partes, diferencia explicada por un motivo distinto de la financiación
  • Ingreso o gasto por intereses presentado por separado de los ingresos ordinarios

IFRS 15 §66IFRS 15IFRS 15IFRS 15IFRS 15 §70IFRS 15 §71IFRS 15 §72

• Aspectos examinados

  Lista de control

  • Contraprestación distinta del efectivo a valor razonable; si no puede estimarse razonablemente, por referencia al precio de venta independiente de los bienes o servicios comprometidos
  • Variación del valor razonable por motivos distintos de la forma de la contraprestación: se aplica la limitación
  • Bienes o servicios aportados por el cliente para la ejecución: contraprestación distinta del efectivo si la entidad obtiene su control
  • Contraprestación a pagar al cliente como reducción del precio, salvo que remunere un bien o servicio distinto (exceso sobre el valor razonable como reducción)
  • Reducción del ingreso en la más tardía entre el reconocimiento del ingreso relacionado y el pago o promesa de pago

IFRS 15 §47IFRS 15 §53IFRS 15 §61IFRS 15 §64IFRS 15 §66IFRS 15 §70

• Estimación por el valor esperado (suma de importes ponderados por probabilidades)

  Cálculo

  Resultados posibles de la contraprestación variable (una fila por escenario; probabilidades en porcentaje, total 100)

• Estimación por el importe más probable (importe del escenario de mayor probabilidad)

  Cálculo

  Resultados posibles de la contraprestación variable (una fila por escenario; probabilidades en porcentaje, total 100)

  Ambas estimaciones se muestran para comparar; solo la del método retenido (párr. 53) se somete a la limitación (párr. 56 a 58) antes de incluirse en el precio.

• Precio de la transacción (fija + variable incluida + distinta del efectivo − contraprestación a pagar al cliente − importes por cuenta de terceros)

  CálculoObligatorio

  1.300.000

  Contraprestación fija comprometida ; Contraprestación variable incluida en el precio de la transacción tras la limitación ; Valor razonable de la contraprestación distinta del efectivo comprometida por el cliente ; − Contraprestación a pagar al cliente que reduce el precio (parte que no remunera un bien o servicio distinto, o que excede su valor razonable) ; − Importes cobrados por cuenta de terceros (algunos impuestos sobre las ventas, por ejemplo)

  Si el precio incluye un componente de financiación significativo, introduzca la contraprestación fija al precio de venta al contado en la fecha de la transferencia (párr. 61): en un pago aplazado, es el valor actual calculado abajo; en un anticipo recibido, es el importe recibido más los intereses al tipo retenido hasta la transferencia (hipótesis pedagógica de introducción de datos).

• Valor actual de la contraprestación introducida (precio al contado si pago aplazado; importe recibido si anticipo)

  Cálculo

  1.300.000

  Contraprestación comprometida cuyo pago no coincide con la transferencia (importe nominal) ; Tipo de descuento retenido (tipo de una operación de financiación separada entre la entidad y el cliente al inicio, en %) ; Plazo entre el pago y la transferencia (número de periodos anuales)

• Intereses totales durante la financiación (nominal − valor actual)

  Cálculo

  273.000

  Contraprestación comprometida cuyo pago no coincide con la transferencia (importe nominal) ; − Valor actual de la contraprestación introducida (precio al contado si pago aplazado; importe recibido si anticipo)

  Pago aplazado: intereses = contraprestación nominal − valor actual. Anticipo recibido: introduzca como contraprestación comprometida el precio al contado en la transferencia; el valor actual obtenido es el importe recibido y la diferencia es el gasto por intereses total (hipótesis pedagógica de introducción de datos).

• Gasto por intereses por anticipo recibido

  Asiento

  Cuenta	Debe	Haber
  Gasto por intereses	130.000
  Pasivo del contrato		130.000

  Se utiliza cuando el cliente financia a la entidad mediante un anticipo: los intereses aumentan el pasivo del contrato y se presentan por separado del ingreso (párr. 65).

• Ingreso por intereses por pago aplazado

  Asiento

  Cuenta	Debe	Haber
  Cuenta a cobrar	130.000
  Ingreso por intereses		130.000

  Se utiliza cuando la entidad financia al cliente mediante un pago aplazado; solo se aplica uno de los dos asientos de intereses, según el sentido de la financiación retenido.

IFRS 15 §53IFRS 15 §56IFRS 15 §57IFRS 15 §60IFRS 15 §61IFRS 15 §62

• Limitación de la contraprestación variable

  JuicioObligatorio

  No aplicable: sin contraprestación variable

  Estimación incluida en su totalidad: reversión significativa altamente improbable / Estimación incluida en parte: solo la parte sin riesgo de reversión significativa / Estimación totalmente excluida del precio en esta fase / No aplicable: sin contraprestación variable

  La norma no fija ningún umbral numérico: la entidad pondera la probabilidad y la magnitud de una reversión y los factores que aumentan ese riesgo (párr. 57). El importe retenido se introduce como contraprestación variable incluida.

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

• Componente de financiación significativo

  JuicioObligatorio

  Componente significativo, pago anticipado: el cliente financia a la entidad (gasto por intereses)

  Componente significativo, pago aplazado: la entidad financia al cliente (ingreso por intereses) / Componente significativo, pago anticipado: el cliente financia a la entidad (gasto por intereses) / Sin componente de financiación significativo

• Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

  TextoObligatorio

• Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

  TablaObligatorio

• Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

  Referencias

• La limitación está documentadaCorrecto
• La existencia de un componente de financiación está evaluadaCorrecto
• El precio de la transacción está determinadoCorrecto
• En un pago aplazado, el valor actual concuerda con el precio al contado observadoCorrecto
• El asiento de gasto por intereses está equilibradoCorrecto
• El asiento de ingreso por intereses está equilibradoCorrecto

Activo

130.000

Pasivo

130.000

Resultado

0

Otro resultado global

0

Patrimonio

0