El pasivo liquidado en efectivo: nueva valoración en cada cierre

Objetivos de aprendizaje

• Explicar que el pasivo se revalúa en cada cierre y en la liquidación, reconociendo las variaciones en el resultado.L1
• Calcular el pasivo en un cierre y el gasto del periodo de unos derechos sobre la revalorización de las acciones.L2, L3
• Contabilizar el gasto, la nueva valoración y la liquidación en efectivo.L2, L3

Referencias normativas

• IFRS 2 §30En una transacción liquidada en efectivo, la entidad valora los bienes o servicios recibidos y el pasivo incurrido al valor razonable del pasivo, sin perjuicio de los párrs. 31 a 33D; hasta su liquidación, el valor razonable del pasivo se revalúa en cada cierre y en la fecha de liquidación, reconociendo las variaciones en el resultado del periodo; ejemplo: derechos sobre la revalorización de las acciones (párr. 31).

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

6 preguntas

• En una transacción liquidada en efectivo, el valor razonable del pasivo se vuelve a medir en cada fecha de cierre y en la fecha de liquidación, registrándose las variaciones en el resultado del período.L1
• Brisa, S.A. ha concedido a sus directivos derechos sobre la revalorización de las acciones liquidados en efectivo, con una condición de servicio de cuatro años. Al cierre del segundo año, el valor razonable total de los derechos cuya irrevocabilidad se espera, medido en esa fecha, es de {total_expected_fair_value} (dato del caso). Convención del caso: la parte transcurrida del período para la irrevocabilidad es de {elapsed_share}. El pasivo registrado en el cierre anterior es de {liability_previous} y todavía no se ha pagado efectivo. Calcule el pasivo en el cierre y luego el gasto del ejercicio.L2
• Un controlador escribe: «Nuestros derechos sobre la revalorización de las acciones se liquidan en efectivo; hemos medido el pasivo al valor razonable de la fecha de concesión y no lo volveremos a ajustar.» ¿Cuál es el error?L2
• En unos derechos sobre la revalorización de las acciones liquidados en efectivo, con una condición de servicio de tres años, un controlador tiene en cuenta las salidas esperadas reduciendo el valor razonable unitario de cada derecho. ¿Cuál es el error?L3
• Helia, S.A. ha concedido derechos sobre la revalorización de las acciones liquidados en efectivo, con una condición de servicio de cuatro años. Al cierre del tercer año, el valor razonable del conjunto de los derechos concedidos, medido en esa fecha y sin tener en cuenta la condición de servicio, es de {fair_value_all_rights} (dato del caso). La entidad espera que sean irrevocables {expected_vest_percent} de los derechos; convención del caso: la parte transcurrida del período para la irrevocabilidad es de {elapsed_share}. La modificación de 2016 se aplica a los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2018. Calcule el valor razonable de los derechos esperados y luego el pasivo en el cierre.L3
• Un analista incluye, en el cálculo de las ganancias por acción diluidas, derechos sobre la revalorización de las acciones liquidados únicamente en efectivo, tratándolos como acciones potenciales. ¿Cuál es el error?L3