La modificación favorable: el coste original más el valor razonable incremental

Objetivos de aprendizaje

• Explicar que una modificación favorable añade al gasto original la diferencia de valor razonable valorada en la fecha de la modificación.L2
• Calcular el valor razonable incremental y el gasto adicional durante el periodo restante.L2, L3

Referencias normativas

• IFRS 2 §26La entidad puede modificar las condiciones de una concesión (por ejemplo, reducir el precio de ejercicio, lo que aumenta el valor razonable de las opciones); las reglas de los párrs. 27 a 29 se formulan para los empleados, pero se aplican también a las transacciones con otras partes valoradas por referencia al valor razonable de los instrumentos, sustituyéndose entonces la fecha de concesión por la fecha de obtención de los bienes o del servicio.
• IFRS 2 §27Con independencia de las modificaciones, cancelaciones o liquidaciones, la entidad reconoce como mínimo los servicios recibidos valorados al valor razonable en la fecha de concesión de los instrumentos originales, salvo que no lleguen a ser irrevocables por incumplimiento de una condición para la irrevocabilidad no referida al mercado especificada en esa fecha; además, reconoce el efecto de las modificaciones que aumentan el valor razonable total del acuerdo o que son de otro modo favorables para el empleado (guía de aplicación en el apéndice B).

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

2 preguntas

• Verano, S.A. reduce el precio de ejercicio de las opciones de sus directivos, lo que les beneficia, a dos años del fin del período para la irrevocabilidad. En la fecha de la modificación, el valor razonable del conjunto de las opciones modificadas es de {fair_value_modified_total} y el de las opciones originales de {fair_value_original_total} (datos del caso, medidos en la misma fecha). Convención del caso: la diferencia se registra de forma lineal durante el período restante, del que ha transcurrido {elapsed_share_remaining} en el cierre. Calcule el valor razonable incremental y luego el gasto adicional acumulado en el cierre, además del gasto original.L3
• Un becario escribe: «Tras la bajada del precio de ejercicio, favorable a los directivos, seguimos registrando el gasto calculado en la fecha de concesión y no añadimos nada: la modificación no tiene efecto en el resultado.» ¿Cuál es el error?L2