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Modelo de papel de trabajo

Papel de trabajoNIC 33 — Ganancias por acciónL3 · L4

Ganancias por acción diluidas: ajustes, instrumentos dilusivos, clasificación por ganancias incrementales por acción y parada al efecto antidilusivo

10 misiones10 secciones75 min
Preparado por
Borrador asistido por IA
Revisado por
Sin revisar — revisión humana necesaria
Estado
Publicado

Objetivo del papel de trabajo

Para cada instrumento, calcule el ajuste del numerador después de impuestos y las acciones incrementales (conversión ponderada, método de las acciones propias en cartera, opción de venta emitida, acciones condicionales), calcule las ganancias incrementales por acción, clasifique los instrumentos de menor a mayor y compare las ganancias por acción acumuladas antes y después de cada instrumento: un instrumento que no reduce las ganancias por acción se excluye. Documente los juicios y prepare los asientos y la nota. Los importes, cotizaciones y tipos son datos del caso; las comparaciones se hacen con ganancias por acción redondeadas a dos decimales (convención del caso).

10 secciones · 52 bloques · 17 cálculos · 3 asientos

  • IAS 33 §31
  • IAS 33 §33
  • IAS 33 §36
  • IAS 33 §41
  • IAS 33 §42
  • IAS 33 §44
  • IAS 33 §45
  • IAS 33 §46
  • IAS 33 §47A
  • IAS 33 §52
  • IAS 33 §54
  • IAS 33 §58
  • IAS 33 §62
  • IAS 33 §63

Trabajar este papel de trabajo como misión

Cada caso que utiliza esta plantilla se abre en el espacio de misión: datos, análisis, cálculo, asiento, conclusión y revisión, con su progreso guardado.

10 instancias de los casos: los cálculos y asientos siguientes los ejecuta el motor de cálculo.

Expediente y entidad
Ganancias por acción diluidas: obligaciones convertibles, opciones y clasificación por ganancias incrementales por acción
Tareas del caso documentadas aquí
  • Calcule el efecto fiscal y el ajuste del numerador después de impuestos de las obligaciones A y B.
  • Calcule las acciones de conversión ponderadas de las obligaciones A y B.
  • Calcule la diferencia de precio de las opciones.
  • Calcule las acciones incrementales de las opciones (método de las acciones propias en cartera).
  • Calcule las ganancias incrementales por acción de las opciones y de las obligaciones A y B.
  • Calcule el numerador acumulado en cada paso.
  • Calcule las ganancias por acción en cada paso.
  • Compare cada paso con el anterior y retenga las ganancias por acción más bajas.
  • Contabilice la conversión de la obligación C del 1 de enero de 20X6.
  • Contabilice el pago de los intereses de la obligación A.
  • ¿Debe incluirse la obligación B en las ganancias por acción diluidas?
1

Hechos y datos

Entradas

  • Instrumentos potencialmente dilusivos: condiciones, fechas de emisión, acciones de conversión, precios de ejercicio

    Texto

  • Acciones de emisión condicionada: condiciones, periodo de contingencia y situación al cierre

    Texto

  • Contratos liquidables en acciones o en efectivo, opciones de venta emitidas y opciones adquiridas

    Texto

  • Base de cálculo por acción (una acción)

    Número

    1 unidades

  • Resultado atribuible a las acciones ordinarias antes del instrumento (acumulado en el paso anterior)

    Número

    2.460.000

  • Instrumento convertible: intereses o dividendos antes de impuestos

    Número

  • Otros instrumentos: intereses o dividendos evitados antes de impuestos (0 para acciones condicionales)

    Número

  • Tipo impositivo aplicable (%)

    Número

  • Acciones ordinarias emitidas en caso de conversión: número

    Número

  • Meses en circulación desde la conversión supuesta (inicio del periodo o emisión si es posterior)

    Número

  • Opciones o warrants: número

    Número

    150.000 unidades

  • Precio de ejercicio por acción

    Número

    8

  • Precio medio de mercado de mercado del periodo

    Número

    10

  • Otras acciones incrementales: acciones condicionales o contrato liquidado en acciones (número)

    Número

  • Opción de venta emitida: acciones supuestamente emitidas al precio medio de mercado

    NúmeroObligatorio

  • Opción de venta emitida: acciones recompradas en el ejercicio

    NúmeroObligatorio

  • Ganancias por acción acumuladas antes del instrumento (redondeadas a dos decimales)

    Número

    2,46

  • Número de acciones acumulado después del instrumento

    Número

    1.030.000 unidades

  • Importe en libros de la obligación convertida en acciones

    Número

2

Documentos justificativos

Evidencia

  • Documentos obtenidos y referenciados (contratos de emisión, cotizaciones, estados de intereses)

    EvidenciaObligatorio

3

Análisis de los instrumentos potencialmente dilusivos

Análisis

IAS 33 §52IAS 33 §54IAS 33 §58IAS 33 §62IAS 33 §63

  • Puntos examinados: ganancias por acción diluidas y clasificación de los instrumentos

    Lista de controlObligatorio

    • Todas las acciones ordinarias potenciales dilusivas identificadas
    • Numerador ajustado por los intereses y dividendos que dejarían de soportarse, después de impuestos
    • Conversión supuesta al inicio del periodo o en la emisión si es posterior
    • Opciones y warrants: método de las acciones propias en cartera al precio medio de mercado de mercado
    • Opciones dilusivas solo si el precio medio de mercado supera el precio de ejercicio
    • Prueba de dilución realizada sobre el resultado de las actividades continuadas atribuible a la dominante
    • Instrumentos considerados por separado, del menor al mayor de las ganancias incrementales por acción
    • Acciones condicionales: número según la situación al cierre
    • Contrato liquidable en acciones o en efectivo: se presume la liquidación en acciones
    • Opciones de compra y de venta adquiridas: no se incluyen
    • Opciones de venta emitidas: obligación de recompra financiada con acciones emitidas al precio medio de mercado
    • Opciones de empleados: ingresos supuestos que deben documentarse (relación con la NIIF 2)
4

Ajustes, acciones incrementales, ganancias incrementales por acción y clasificación

Cálculos

IAS 33 §63

  • Instrumento convertible: efecto fiscal del ajuste (importe antes de impuestos × tipo)

    Cálculo

    Instrumento convertible: intereses o dividendos antes de impuestos ; Tipo impositivo aplicable (%)

  • Instrumento convertible: ajuste del numerador después de impuestos

    Cálculo

    Instrumento convertible: intereses o dividendos antes de impuestos ; Tipo impositivo aplicable (%)

  • Otros instrumentos: efecto fiscal del ajuste (importe antes de impuestos × tipo)

    Cálculo

    Otros instrumentos: intereses o dividendos evitados antes de impuestos (0 para acciones condicionales) ; Tipo impositivo aplicable (%)

  • Otros instrumentos: ajuste del numerador después de impuestos

    Cálculo

    Otros instrumentos: intereses o dividendos evitados antes de impuestos (0 para acciones condicionales) ; Tipo impositivo aplicable (%)

  • Opciones: ajuste del numerador (0 en los datos del caso)

    Cálculo

    0

  • Opción de venta emitida: ajuste del numerador (0 en los datos del caso)

    Cálculo

    0

  • Numerador diluido acumulado (resultado antes del instrumento + ajuste después de impuestos)

    Cálculo

    2.460.000

    Resultado atribuible a las acciones ordinarias antes del instrumento (acumulado en el paso anterior) ; Instrumento convertible: ajuste del numerador después de impuestos ; Otros instrumentos: ajuste del numerador después de impuestos

  • Acciones de conversión ponderadas (número × meses / 12)

    Cálculo

    Acciones ordinarias emitidas en caso de conversión: número ; Meses en circulación desde la conversión supuesta (inicio del periodo o emisión si es posterior)

  • Diferencia de precio (precio medio de mercado − precio de ejercicio)

    Cálculo

    2

    Precio medio de mercado de mercado del periodo ; − Precio de ejercicio por acción

  • Acciones incrementales de las opciones (método de las acciones propias en cartera)

    Cálculo

    30.000

    Opciones o warrants: número ; Diferencia de precio (precio medio de mercado − precio de ejercicio) ; Precio medio de mercado de mercado del periodo

  • Acciones incrementales de la opción de venta emitida (emitidas − recompradas)

    Cálculo

    Opción de venta emitida: acciones supuestamente emitidas al precio medio de mercado ; − Opción de venta emitida: acciones recompradas en el ejercicio

  • Ganancias incrementales por acción del instrumento convertible

    Cálculo

    Instrumento convertible: ajuste del numerador después de impuestos ; Base de cálculo por acción (una acción) ; Acciones de conversión ponderadas (número × meses / 12)

  • Ganancias incrementales por acción de las opciones

    Cálculo

    0

    Opciones: ajuste del numerador (0 en los datos del caso) ; Base de cálculo por acción (una acción) ; Acciones incrementales de las opciones (método de las acciones propias en cartera)

  • Ganancias incrementales por acción de la opción de venta emitida

    Cálculo

    Opción de venta emitida: ajuste del numerador (0 en los datos del caso) ; Base de cálculo por acción (una acción) ; Acciones incrementales de la opción de venta emitida (emitidas − recompradas)

  • Ganancias incrementales por acción de otros instrumentos (acciones condicionales, contrato liquidado en acciones)

    Cálculo

    Otros instrumentos: ajuste del numerador después de impuestos ; Base de cálculo por acción (una acción) ; Otras acciones incrementales: acciones condicionales o contrato liquidado en acciones (número)

  • Ganancias por acción tras incluir el instrumento (numerador acumulado / número acumulado)

    Cálculo

    2,39

    Numerador diluido acumulado (resultado antes del instrumento + ajuste después de impuestos) ; Base de cálculo por acción (una acción) ; Número de acciones acumulado después del instrumento

  • Ganancias por acción retenidas en este paso (la menor: el instrumento solo se retiene si es dilusivo)

    Cálculo

    2,39

    Ganancias por acción acumuladas antes del instrumento (redondeadas a dos decimales) ; Ganancias por acción tras incluir el instrumento (numerador acumulado / número acumulado)

5

Asientos ilustrativos

Asientos

  • Asiento: intereses pagados de la obligación convertible

    Asiento

    Debe Gastos financieros ← Instrumento convertible: intereses o dividendos antes de impuestos ; Haber Efectivo ← Instrumento convertible: intereses o dividendos antes de impuestos

  • Asiento: intereses pagados de otro instrumento (contrato liquidable en acciones o en efectivo)

    Asiento

    Debe Gastos financieros ← Otros instrumentos: intereses o dividendos evitados antes de impuestos (0 para acciones condicionales) ; Haber Efectivo ← Otros instrumentos: intereses o dividendos evitados antes de impuestos (0 para acciones condicionales)

  • Asiento: conversión de una obligación en acciones

    Asiento

    Debe Pasivo por obligación convertible ← Importe en libros de la obligación convertida en acciones ; Haber Capital social ← Importe en libros de la obligación convertida en acciones

6

Juicios: instrumentos considerados, condiciones y opciones de empleados

Juicio

IAS 33 §52IAS 33 §54IAS 33 §58

  • Instrumento incluido o excluido de las ganancias por acción diluidas

    JuicioObligatorio

    Incluido: dilusivo

    Incluido: dilusivo / Excluido: antidilusivo / No es una acción ordinaria potencial

    Juicio profesional: una acción potencial solo es dilusiva si su conversión reduce las ganancias por acción de las actividades continuadas; cada instrumento se valora por separado, en orden creciente de ganancias incrementales por acción.

  • Justificación: ganancias incrementales por acción, ganancias por acción de control y condiciones de liquidación

    Texto

    INCREMENTAL_EPS_BELOW_CUMULATED_EPS

  • Acciones de emisión condicionada

    JuicioObligatorio

    Número según la situación al cierre / Ninguna acción emisible al cierre

    Juicio profesional: si el periodo de contingencia no ha terminado, el número de acciones es el que se emitiría si la fecha de cierre fuera el final del periodo de contingencia.

  • Justificación: condiciones, resultado al cierre y periodo de contingencia

    Texto

  • Opciones de empleados: ingresos supuestos del ejercicio

    JuicioObligatorio

    Solo el precio de ejercicio / Precio de ejercicio y valor razonable de los servicios aún por recibir

    Juicio profesional: los ingresos supuestos de las opciones de empleados dependen de la relación con la NIIF 2; el tratamiento no se enuncia aquí como regla.

  • Justificación: plan, condiciones de consolidación y relación con la NIIF 2

    Texto

7

Efecto en los estados financieros

Impacto EEFF

  • Efecto derivado de los asientos

    Tabla

8

Información a revelar sobre las ganancias por acción diluidas

Revelación

IAS 33 §33IAS 33 §36IAS 33 §41IAS 33 §44IAS 33 §45

  • Puntos que deben completarse en la nota

    Lista de controlObligatorio

    • Ajustes del numerador por clase de instrumento
    • Efecto de cada clase de instrumento en el número de acciones
    • Instrumentos excluidos por ser antidilusivos
    • Clasificación de los instrumentos por ganancias incrementales por acción documentada

  • Borrador de nota: ganancias por acción diluidas

    Texto

9

Conclusión

Conclusión

  • Instrumentos incluidos y excluidos, ganancias por acción diluidas, juicios y asientos sometidos al revisor

    ConclusiónObligatorio

10

Referencias normativas

Referencias

  • Referencias normativas citadas en este documento de trabajo

    Referencias

11

Controles e impacto en los estados financieros

  • Juicio documentadoCorrecto
  • Justificación redactadaCorrecto
Activo
0
Pasivo
0
Resultado
0
Otro resultado global
0
Patrimonio
0