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Modelo de papel de trabajo

Papel de trabajoNIIF 15 — Ingresos de contratos con clientesL2 · L3 · L4

Calendario de reconocimiento del ingreso y saldos del contrato

5 misiones13 secciones45 min
Preparado por
Borrador asistido por IA
Revisado por
Sin revisar — revisión humana necesaria
Estado
Publicado

Objetivo del papel de trabajo

Paso 5: determine si la obligación se cumple a lo largo del tiempo o en un momento determinado, mida el progreso, trate las modificaciones del contrato, calcule el ingreso del periodo y el saldo del contrato y, después, registre los asientos.

13 secciones · 32 bloques · 4 cálculos · 4 asientos

  • IFRS 15 §18
  • IFRS 15 §19
  • IFRS 15 §20
  • IFRS 15 §21
  • IFRS 15 §31
  • IFRS 15 §32
  • IFRS 15 §33
  • IFRS 15
  • IFRS 15 §35
  • IFRS 15 §36
  • IFRS 15 §37
  • IFRS 15 §38
  • IFRS 15 §39
  • IFRS 15
  • IFRS 15
  • IFRS 15
  • IFRS 15 §43
  • IFRS 15 §44
  • IFRS 15 §45
  • IFRS 15 §105
  • IFRS 15 §106
  • IFRS 15 §107
  • IFRS 15 §108
  • IFRS 15 §B3
  • IFRS 15 §B4
  • IFRS 15 §B5
  • IFRS 15
  • IFRS 15
  • IFRS 15 §B8
  • IFRS 15 §B9
  • IFRS 15 §B10
  • IFRS 15 §B11
  • IFRS 15 §B12
  • IFRS 15 §B13
  • IFRS 15
  • IFRS 15
  • IFRS 15 §B18

Trabajar este papel de trabajo como misión

Cada caso que utiliza esta plantilla se abre en el espacio de misión: datos, análisis, cálculo, asiento, conclusión y revisión, con su progreso guardado.

5 instancias de los casos: los cálculos y asientos siguientes los ejecuta el motor de cálculo.

Expediente y entidad
Contrato de construcción: grado de avance por los costes, modificación y activo del contrato
Tareas del caso documentadas aquí
  • Calcule el ingreso acumulado a finales de 20X1 y de 20X2.
  • Calcule el ingreso ordinario de cada ejercicio.
  • Calcule el saldo del contrato a finales de 20X1 y de 20X2.
  • Registre los asientos del ejercicio 20X1.
  • Registre los asientos del ejercicio 20X2.
1

Datos de entrada

Entradas

  • Obligación de ejecución seguida (bienes o servicios, lugar y forma de ejecución, cláusulas de resolución y de pago)

    TextoObligatorio

  • Precio de la transacción asignado a la obligación (tras una posible modificación)

    NúmeroObligatorio

    10.000.000

  • Costes totales esperados para cumplir la obligación (presupuesto actualizado)

    Número

    8.000.000

  • Costes incurridos al cierre que reflejan la ejecución de la entidad

    Número

    2.000.000

    Excluya los bienes o servicios cuyo control no se transfiere al cliente (párr. 42). Este papel de trabajo no recoge las precisiones sobre los costes que no reflejan la ejecución.

  • Ingreso acumulado reconocido en periodos anteriores

    NúmeroObligatorio

    0

  • Importes facturados o recibidos acumulados al cierre

    NúmeroObligatorio

    2.000.000

  • Importes facturados en el periodo (derecho convertido en incondicional)

    Número

    2.000.000

  • Anticipo recibido antes de la transferencia de los bienes o servicios

    Número

  • Ingreso de una obligación cumplida en un momento determinado (parte del precio asignada), en su caso

    Número

  • Modificación del contrato (cambio de alcance o de precio, aprobación, bienes o servicios añadidos, precio acordado)

    Texto

2

Evidencia justificativa

Evidencia

  • Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

    EvidenciaObligatorio

3

Obligación cumplida a lo largo del tiempo

Análisis

IFRS 15 §31IFRS 15 §32IFRS 15 §33IFRS 15 §35IFRS 15 §36IFRS 15 §37IFRS 15 §B3IFRS 15 §B4IFRS 15 §B5IFRS 15IFRS 15IFRS 15 §B8IFRS 15 §B9IFRS 15 §B10IFRS 15 §B11IFRS 15 §B12IFRS 15 §B13

  • Criterios examinados (basta uno)

    Lista de controlObligatorio

    • Control: capacidad de decidir el uso del activo y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes
    • El cliente recibe y consume los beneficios a medida que la entidad ejecuta (otra entidad no tendría que volver a realizar el trabajo hecho)
    • La ejecución crea o mejora un activo (material o inmaterial) que el cliente controla a medida que se crea
    • Activo sin uso alternativo: restricción contractual sustantiva o limitación práctica (pérdidas económicas significativas), evaluado al inicio
    • Derecho exigible, en todo momento, a una compensación próxima al precio de venta de la ejecución realizada (costes incurridos más un margen razonable, por ejemplo) en caso de resolución no imputable a la entidad
    • Determinación realizada al inicio; si no se cumple ningún criterio, obligación cumplida en un momento determinado
4

Obligación cumplida en un momento determinado

Análisis

IFRS 15IFRS 15 §38

  • Indicadores de la transferencia del control

    Lista de control

    • Derecho actual de la entidad al pago
    • Titularidad jurídica en poder del cliente
    • Posesión física por el cliente
    • Riesgos y ventajas significativos de la propiedad transferidos al cliente
    • Aceptación del activo por el cliente
    • Posible acuerdo de recompra tenido en cuenta («Situaciones particulares»)
5

Medición del progreso

Análisis

IFRS 15 §39IFRS 15IFRS 15IFRS 15IFRS 15 §43IFRS 15 §44IFRS 15 §45IFRS 15IFRS 15IFRS 15 §B18

  • Método de medición examinado

    Lista de control

    • Objetivo: reflejar la ejecución de la entidad en la transferencia del control
    • Un único método por obligación, aplicado de forma coherente y reevaluado en cada fecha de cierre
    • Método basado en los productos (valor transferido) o en los recursos (esfuerzos realizados), según la naturaleza del bien o servicio
    • Bienes o servicios cuyo control no se transfiere excluidos de la medición
    • Actualización del progreso: cambio de estimación contable (NIC 8)
    • Progreso medible razonablemente; en otro caso, ingreso limitado a los costes incurridos cuya recuperación se espera

  • Método de medición del progreso retenido

    ElecciónObligatorio

    Recursos: costes incurridos respecto de los costes totales esperados

    Recursos: costes incurridos respecto de los costes totales esperados / Recursos: otra medida (horas, tiempo transcurrido) / Productos (mediciones, hitos, unidades entregadas) / Ingreso hasta el importe de los costes incurridos (progreso no medible razonablemente) / No aplicable: obligación cumplida en un momento determinado

    La elección del método es un juicio basado en la naturaleza del bien o servicio (párr. 41); el cálculo de abajo ilustra el método de los costes incurridos. Para otro método, introduzca las medidas correspondientes en lugar de los costes.

6

Modificación del contrato

Análisis

IFRS 15 §18IFRS 15 §19IFRS 15 §20IFRS 15 §21

  • Análisis de la modificación

    Lista de control

    • Cambio de alcance o de precio aprobado por las partes (incluso implícitamente); en otro caso, contrato existente sin cambios
    • Alcance aprobado sin precio fijado: cambio estimado como contraprestación variable con limitación
    • Contrato separado: adición de bienes o servicios distintos a un precio que refleja sus precios de venta independientes
    • Bienes restantes distintos: resolución y nuevo contrato, de forma prospectiva
    • Bienes restantes no distintos de una obligación parcialmente cumplida: ajuste acumulado de los ingresos
7

Saldos del contrato

Análisis

IFRS 15 §105IFRS 15 §106IFRS 15 §107IFRS 15 §108

  • Presentación examinada

    Lista de controlObligatorio

    • Contrato presentado como activo o pasivo del contrato según la relación entre ejecución y pago; derecho incondicional presentado como cuenta a cobrar
    • Pago recibido o exigible antes de la transferencia: pasivo del contrato
    • Ejecución antes del pago o de la exigibilidad: activo del contrato (derecho condicionado a algo distinto del paso del tiempo)
    • Cuenta a cobrar: derecho cuya exigibilidad solo depende del paso del tiempo (NIIF 9)
8

Ingreso del periodo y saldo del contrato

Cálculos

IFRS 15 §21IFRS 15 §39IFRS 15IFRS 15 §B18IFRS 15 §105IFRS 15 §106IFRS 15 §107

  • Ingreso acumulado al cierre (precio asignado × costes incurridos / costes totales esperados)

    Cálculo

    2.500.000

    Precio de la transacción asignado a la obligación (tras una posible modificación) ; Costes totales esperados para cumplir la obligación (presupuesto actualizado) ; Costes incurridos al cierre que reflejan la ejecución de la entidad

    El cálculo aplica al precio y a los costes acumulados el motor genérico importe × unidades / unidades de referencia. Tras una modificación tratada como ajuste acumulado (párr. 21), introduzca el precio y el presupuesto revisados: la diferencia con el ingreso anterior incluye el ajuste.

  • Ingreso del periodo (ingreso acumulado − ingreso de periodos anteriores)

    Cálculo

    2.500.000

    Ingreso acumulado al cierre (precio asignado × costes incurridos / costes totales esperados) ; − Ingreso acumulado reconocido en periodos anteriores

  • Activo del contrato al cierre (ingreso acumulado − importes facturados, si es positivo)

    Cálculo

    500.000

    Ingreso acumulado al cierre (precio asignado × costes incurridos / costes totales esperados) ; − Importes facturados o recibidos acumulados al cierre

  • Pasivo del contrato al cierre (importes facturados − ingreso acumulado, si es positivo)

    Cálculo

    0

    Ingreso acumulado al cierre (precio asignado × costes incurridos / costes totales esperados) ; − Importes facturados o recibidos acumulados al cierre

    Hipótesis pedagógica: los importes facturados son exigibles o cobrados, de modo que la posición neta del contrato da un activo o un pasivo del contrato (párr. 105 a 107); los importes facturados no cobrados siguen siendo cuentas a cobrar.

9

Asientos contables

Asientos

  • Ingreso del periodo según el progreso

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Activo del contrato2.500.000
    Ingresos ordinarios2.500.000

    Hipótesis pedagógica: el ingreso del periodo se registra primero como activo del contrato y la facturación lo reclasifica después como cuenta a cobrar; si existe un anticipo, el ingreso reduce primero el pasivo del contrato.

  • Facturación: reclasificación como cuenta a cobrar

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Cuenta a cobrar2.000.000
    Activo del contrato2.000.000

  • Anticipo recibido antes de la transferencia

    Asiento

    Debe Efectivo ← Anticipo recibido antes de la transferencia de los bienes o servicios ; Haber Pasivo del contrato ← Anticipo recibido antes de la transferencia de los bienes o servicios

  • Ingreso de una obligación cumplida en un momento determinado, derecho incondicional

    Asiento

    Debe Cuenta a cobrar ← Ingreso de una obligación cumplida en un momento determinado (parte del precio asignada), en su caso ; Haber Ingresos ordinarios ← Ingreso de una obligación cumplida en un momento determinado (parte del precio asignada), en su caso

10

Calendario de reconocimiento y modificación

Juicio

IFRS 15 §18IFRS 15 §20IFRS 15 §21IFRS 15 §32IFRS 15 §35IFRS 15 §38

  • Forma de cumplimiento de la obligación

    JuicioObligatorio

    A lo largo del tiempo: activo controlado por el cliente

    A lo largo del tiempo: recepción y consumo simultáneos / A lo largo del tiempo: activo controlado por el cliente / A lo largo del tiempo: sin uso alternativo y derecho exigible al pago / En un momento determinado: fecha de transferencia del control según los indicadores

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    TextoObligatorio

  • Tratamiento de la modificación

    JuicioObligatorio

    Ninguna modificación aprobada

    Contrato separado / Resolución y nuevo contrato (prospectivo) / Ajuste acumulado de los ingresos / Combinación de ambos enfoques / Ninguna modificación aprobada

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    TextoObligatorio

11

Conclusión

Conclusión

  • Calendario de reconocimiento justificado, ingreso del periodo, saldo del contrato al cierre y asientos

    ConclusiónObligatorio

12

Impacto en los estados financieros

Impacto EEFF

  • Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

    TablaObligatorio

13

Referencias normativas

Referencias

  • Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

    Referencias

14

Controles e impacto en los estados financieros

  • La forma de cumplimiento está documentadaCorrecto
  • El tratamiento de las modificaciones está documentadoCorrecto
  • El método de medición está indicadoCorrecto
  • El ingreso acumulado es igual al ingreso anterior más el ingreso del periodoCorrecto
  • El asiento de ingreso está equilibradoCorrecto
  • El asiento de facturación está equilibradoCorrecto
  • El asiento de anticipo está equilibradoNo evaluado
  • El asiento de ingreso en un momento determinado está equilibradoNo evaluado
Activo
2.500.000
Pasivo
0
Resultado
2.500.000
Otro resultado global
0
Patrimonio
2.500.000