Multi-IFRS · Cas pratiques (Étape 3 sur 5)
Cas pratique
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IAS 7 Tableau des flux de trésorerie — rédaction antérieure à IFRS 18Applicable aujourd’hui
Applicable aux exercices ouverts avant le 1 janvier 2027.
Ostrelan Diagnostics SA, société fictive qui conçoit et fabrique des analyseurs de laboratoire (260 salariés, deux sites), états financiers IFRS présentant un exercice comparatif, clôture au 31 décembre, montants en euros ; ses actions ne sont pas négociées sur un marché.
L1 · Guidé · Exercice N — états financiers N tels que publiés
Vous suivez le tableau des flux de trésorerie d’Ostrelan Diagnostics pendant trois exercices. En N, la société active deux projets de développement, déprécie l’un d’eux et vend une ligne d’analyseurs ; en N+1, l’audit interne découvre que l’un des projets n’aurait jamais dû être activé et qu’un stock d’ouverture était surévalué, puis la clôture de N+1 est suivie de nouvelles qui n’ont encore aucun effet de trésorerie ; en N+2, ces nouvelles se dénouent et une erreur de présentation du tableau N+1 apparaît. À chaque événement, deux questions : l’événement modifie-t-il les montants (et de quelle période) ? Y a-t-il un flux de trésorerie, et dans quelle activité ? Toutes les données chiffrées, les dates, les rapports techniques et la gouvernance sont des données du cas ; les choix d’Ostrelan (méthode indirecte, intérêts payés en activités opérationnelles, dividendes versés en activités de financement) sont des options de présentation de l’entité, jamais des obligations imposées par les normes. Les durées, modes d’amortissement et valeurs des immobilisations corporelles sont des données du cas. Hypothèse pédagogique : les effets d’impôt sur le résultat sont ignorés. IAS 7 est enseignée dans sa rédaction antérieure à IFRS 18.
Normes concernées : IAS 7 Tableau des flux de trésorerie (classement, méthode indirecte), IAS 38 Immobilisations incorporelles (recherche et développement) et IAS 36 Dépréciation d’actifs (perte de valeur). Classez les éléments de N, établissez le tableau publié de N, passez les écritures du projet Velisco et vérifiez une affirmation sur la recherche.
Niveau fondamental : la méthode, les aides et les références sont affichées.
Méthode
Liste de contrôle du dossier
2 / 6 étapes atteintes
Contexte · Fait daté du dossier
Ostrelan Diagnostics SA, société fictive qui conçoit et fabrique des analyseurs de laboratoire (260 salariés, deux sites), états financiers IFRS présentant un exercice comparatif, clôture au 31 décembre, montants en euros ; ses actions ne sont pas négociées sur un marché.
Événement initial · L1·Exercice N — états financiers N tels que publiés · Étape en cours
Normes concernées : IAS 7 Tableau des flux de trésorerie (classement, méthode indirecte), IAS 38 Immobilisations incorporelles (recherche et développement) et IAS 36 Dépréciation d’actifs (perte de valeur). Classez les éléments de N, établissez le tableau publié de N, passez les écritures du projet Velisco et vérifiez une affirmation sur la recherche.
Pièces ajoutées
Nouvelle période · L2·Exercice N+1 — états financiers N+1, comparatif N · À venir : se débloque après l’étape en cours
Nouvelle période · L3·Clôture N+1 — fenêtre jusqu’à l’autorisation de publication du 15 mars N+2 · À venir : se débloque après l’étape en cours
Nouvelle période · L4·Exercice N+2 — clôture du 31 décembre N+2, autorisation le 12 mars N+3 · À venir : se débloque après l’étape en cours
Conclusion · À venir : se débloque après l’étape en cours
1 pièce à exploiter pour ce niveau.
Pièce 1Document support
| Élément de N | Information |
|---|---|
| Résultat de l’exercice (impôt ignoré) | 2 100 000 |
| Charges comprises dans le résultat | recherche 300 000 (payée) ; amortissement des immobilisations incorporelles 260 000 ; amortissement des immobilisations corporelles 340 000 ; perte de valeur sur le projet Velisco 100 000 ; intérêts 70 000 (payés, sans intérêts courus) |
| Profit de cession d’une ligne d’analyseurs (immobilisation corporelle) | 30 000 (prix encaissé 90 000 ; valeur comptable 60 000) |
| Projet Pelvaro | 520 000 de développement activés et payés en N ; critères d’activation documentés par la direction |
| Projet Velisco | 450 000 de développement activés et payés en N ; à la clôture, la direction ramène le projet à sa valeur recouvrable de 350 000 |
| Variations des soldes | stocks + 150 000 ; créances clients + 210 000 ; dettes fournisseurs + 80 000 |
| Autres flux | acquisitions d’immobilisations corporelles payées 400 000 ; remboursement d’emprunt 300 000 ; dividendes versés 400 000 |
| Trésorerie au 1er janvier N | 1 000 000 |
Méthodes d’Ostrelan (données du cas) : méthode indirecte ; intérêts payés en activités opérationnelles ; dividendes versés en activités de financement.
Premier niveau : toutes les données sont dans le brief et les pièces de ce niveau.
5 parties à traiter, corrigées à la validation du niveau.
Repérez dans les pièces les faits utiles avant de conclure.
Partie 1 · Classification · Reconnaissance
Classez chaque élément de N dans le tableau des flux de trésorerie publié d’Ostrelan.
Dépenses de recherche payées (300 000)
Dépenses de développement activées et payées (Pelvaro et Velisco)
Perte de valeur sur le projet Velisco (100 000)
Amortissement des immobilisations incorporelles (260 000)
Prix encaissé pour la ligne d’analyseurs (90 000)
Intérêts payés (70 000)
Dividendes versés (400 000)
4 questions suivantes apparaîtront une fois la question en cours complétée.
Votre brouillon de travail pour ce dossier : points relevés, pistes, calculs intermédiaires.
Enregistrées sur cet appareil uniquement ; jamais notées.
Répondez à toutes les parties pour pouvoir valider le niveau et obtenir la conclusion.
Références normatives