Casos prácticos
Caso práctico
Sendrevia SA (entidad ficticia), grupo de material médico establecido en Norvania (país ficticio, impuesto del 25 %), adquirió el 1 de abril de 20X5 la totalidad del capital de Kelmora SA, fabricante establecido en Ostralia (país ficticio, impuesto del 20 %). Usted prepara los estados financieros consolidados NIIF del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 20X5, formulados el 3 de marzo de 20X6. El equipo de consolidación ha preparado una asignación provisional del precio de adquisición sin ningún impuesto diferido; el director financiero ha redactado una nota de propuestas. Las normas fiscales de ambos países son datos del caso.
Tu encargo
Determine el impuesto diferido surgido de la combinación y el fondo de comercio, trate las pérdidas fiscales de Kelmora reconocidas después de la adquisición y las de Sendrevia, analice la participación en Kelmora y la distribución prevista, calcule el activo por impuesto diferido del plan de opciones y su reparto, determine la presentación compensada de los impuestos diferidos, registre los asientos, mida su impacto y responda al director financiero, incluida la información que debe revelarse.
Trabaja este expediente como en la práctica: lee la situación, abre los documentos, selecciona la información útil y realiza los trabajos solicitados. La solución se muestra tras la entrega.
Situación profesional autónoma
Como en un encargo real: sin método, sin lista de control ni indicaciones. Usted identifica los problemas, organiza el trabajo y defiende su conclusión.
Documento 6
Documento 1
Documento 3
Documento 5
Documento 7
Documento 3
Documento 6
Documento 4
8 documentos: ábrelos uno a uno para leerlos.
Documento 1Contrato
Contrato de adquisición. Sendrevia adquiere el 100 % de las acciones de Kelmora el 1 de abril de 20X5 por 18.000.000 pagados en efectivo. Tipos del impuesto sobre las ganancias: Ostralia 20 %, Norvania 25 %, ambos aprobados desde hace tiempo y sin cambios.
Las cifras de los documentos, reunidas para sus trabajos.
| Dato | Valor | Fuente |
|---|---|---|
| Fecha de adquisición | 1 de abril 20X5 | |
| Contraprestación transferida | 18.000.000,00 € | |
| Tipo impositivo en Ostralia | 20 % | |
| Tipo impositivo en Norvania | 25 % | |
| Activo neto contable de Kelmora (igual a las bases fiscales) | 11.000.000,00 € | |
| Ajuste de valor razonable del terreno | 1.500.000,00 € | |
| Ajuste de valor razonable de la marca | 2.000.000,00 € | |
| Activo neto identificable a valor razonable, antes del impuesto diferido | 14.500.000,00 € | |
| Fondo de comercio provisional sin impuesto diferido | 3.500.000,00 € | |
| Pérdidas fiscales compensables de Kelmora | 1.000.000,00 € | |
| Fecha de la consulta | 15 de septiembre 20X5 | |
| Fin del periodo de valoración | 31 de marzo 20X6 | |
| Pérdidas fiscales compensables de Sendrevia | 2.000.000,00 € | |
| Cánones anuales que tributan en Norvania | 900.000,00 € | |
| Fecha de caducidad de las pérdidas de Sendrevia | 31 de diciembre 20X8 | |
| Importe en libros consolidado de la participación | 19.800.000,00 € | |
| Base fiscal de las acciones de Kelmora | 18.000.000,00 € | |
| Distribución acordada para 20X6 | 1.000.000,00 € | |
| Fecha del acuerdo de distribución | 10 de diciembre 20X5 | |
| Tipo de gravamen norvano de los dividendos recibidos | 5 % | |
| Número de opciones concedidas | 300.000 unidades | |
| Fecha de concesión | 1 de enero 20X5 | |
| Fecha de consolidación | 31 de diciembre 20X7 | |
| Valor razonable unitario en la concesión | 4,00 € | |
| Valor intrínseco unitario al cierre | 6,00 € | |
| Gasto acumulado del plan al cierre | 400.000,00 € | |
| Fecha de cierre | 31 de diciembre 20X5 | |
| Pasivo por impuesto diferido propuesto sobre el fondo de comercio | 840.000,00 € | |
| Cuota de mercado de Kelmora | 14 % | |
| Plantilla de Sendrevia | 1250 unidades |
No todos los documentos sirven: identifica los que afectan al tratamiento contable.
Parte 1 · Clasificación · Análisis
Clasifica cada documento: ¿afecta al tratamiento contable?
Arrastre cada elemento a su categoría o toque la categoría bajo el elemento.
Contrato de adquisición
Asignación provisional del precio de adquisición
Consulta vinculante ostraliana
Nota fiscal de Sendrevia
Acta del consejo de Sendrevia
Plan de opciones sobre acciones
Nota de propuestas del director financiero
Extracto del folleto comercial
Organice libremente su trabajo: trate cada punto y argumente después su conclusión.
Trabajo 1Análisis
¿Qué diferencias temporarias surgen de la combinación? ¿Da lugar el fondo de comercio a impuesto diferido?
Trabajo 2Cálculo
Calcule el impuesto diferido sobre los ajustes de valor razonable.
Parte 1 · Cálculo
Calcule el impuesto diferido sobre los ajustes de valor razonable.
Resultado: Pasivo por impuesto diferido de la combinación
Trabajo 3Cálculo
Calcule el fondo de comercio en la fecha de adquisición, incluido el impuesto diferido.
Parte 1 · Cálculo
Calcule el fondo de comercio en la fecha de adquisición, incluido el impuesto diferido.
Trabajo 4Juicio profesional
¿Cómo deben tratarse las pérdidas de Kelmora reconocidas después de la adquisición y las de Sendrevia?
Parte 1 · Cálculo
¿Cómo deben tratarse las pérdidas de Kelmora reconocidas después de la adquisición y las de Sendrevia?
Trabajo 5Cálculo
Calcule el ajuste del fondo de comercio por las pérdidas adquiridas y el fondo de comercio al cierre.
Parte 1 · Cálculo
Calcule el ajuste del fondo de comercio por las pérdidas adquiridas y el fondo de comercio al cierre.
Resultado: Fondo de comercio a 31 de diciembre de 20X5
Trabajo 6Cálculo
Calcule la diferencia relativa a la participación en Kelmora y la parte sin impuesto diferido.
Parte 1 · Cálculo
Calcule la diferencia relativa a la participación en Kelmora y la parte sin impuesto diferido.
Resultado: Diferencia relativa a la participación sin pasivo por impuesto diferido
Trabajo 7Cálculo
Calcule el impuesto sobre la distribución prevista.
Parte 1 · Cálculo
Calcule el impuesto sobre la distribución prevista.
Trabajo 8Cálculo
Calcule la deducción futura estimada y el activo por impuesto diferido del plan de opciones.
Parte 1 · Cálculo
Calcule la deducción futura estimada y el activo por impuesto diferido del plan de opciones.
Resultado: Activo por impuesto diferido del plan de opciones
Trabajo 9Cálculo
Reparta este activo entre resultados y patrimonio neto.
Parte 1 · Cálculo
Reparta este activo entre resultados y patrimonio neto.
Resultado: Parte reconocida en patrimonio neto
Trabajo 10Cálculo
Determine la presentación compensada de los impuestos diferidos a 31 de diciembre de 20X5.
Parte 1 · Cálculo
Determine la presentación compensada de los impuestos diferidos a 31 de diciembre de 20X5.
Resultado: Pasivo por impuesto diferido presentado
Trabajo 11Asientos
Registre los asientos del ejercicio 20X5.
Parte 1 · Asiento contable · Asientos
Asiento 1 de 6
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
Línea 1
Línea 2
Parte 2 · Asiento contable · Asientos
Asiento 2 de 6
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
Línea 1
Línea 2
Parte 3 · Asiento contable · Asientos
Asiento 3 de 6
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
Línea 1
Línea 2
Parte 4 · Asiento contable · Asientos
Asiento 4 de 6
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
Línea 1
Línea 2
Parte 5 · Asiento contable · Asientos
Asiento 5 de 6
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
Línea 1
Línea 2
Línea 3
Parte 6 · Asiento contable · Asientos
Asiento 6 de 6
Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.
Línea 1
Línea 2
Línea 3
Línea 4
Trabajo 12Efectos en los estados financieros
¿Cuál es el impacto de estos asientos en los estados financieros consolidados?
Parte 1 · Clasificación · Análisis
Indica el sentido del efecto en cada agregado de los estados financieros.
Situación financiera (balance)
Resultado del ejercicio
Otro resultado global
Patrimonio neto
Parte 2 · Cálculo · Análisis
Cuantifica el efecto en los agregados afectados.
Resultado: Importe del efecto — Patrimonio neto
Trabajo 13Conclusión
Redacte la conclusión, incluida la información que debe revelarse, y responda al director financiero.
Su borrador de trabajo para este expediente: puntos detectados, pistas, cálculos intermedios.
Guardadas solo en este dispositivo; nunca se califican.
Completa todos los elementos del expediente para entregarlo (0 / 21).
Documentar este expediente
Estos papeles de trabajo recogen los datos y los resultados de este caso.
Referencias normativas