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Modelo de papel de trabajo

Papel de trabajoNIC 12 — Impuesto sobre las gananciasL3 · L4

Impuesto diferido del grupo

6 misiones14 secciones55 min
Preparado por
Borrador asistido por IA
Revisado por
Sin revisar — revisión humana necesaria
Estado
Publicado

Objetivo del papel de trabajo

A nivel de grupo, calcule el impuesto diferido sobre los ajustes a valor razonable de una combinación de negocios y su efecto en el fondo de comercio, trate los beneficios fiscales adquiridos reconocidos después de la adquisición, evalúe el impuesto diferido de las inversiones (control del calendario de reversión, distribuciones previstas) y de los pagos basados en acciones (parte en resultados y en patrimonio neto), y la compensación de activos y pasivos por impuesto diferido; registre los asientos y prepare la información a revelar.

14 secciones · 59 bloques · 14 cálculos · 6 asientos

  • IAS 12 §19
  • IAS 12 §21
  • IAS 12 §21A
  • IAS 12 §21B
  • IAS 12 §32A
  • IAS 12 §66
  • IAS 12 §67
  • IAS 12
  • IAS 12 §2
  • IAS 12 §18
  • IAS 12 §38
  • IAS 12 §39
  • IAS 12 §40
  • IAS 12 §42
  • IAS 12 §44
  • IAS 12 §68A
  • IAS 12 §68B
  • IAS 12 §68C
  • IAS 12 §71
  • IAS 12 §73
  • IAS 12 §74
  • IAS 12 §75
  • IAS 12 §76
  • IAS 12 §81
  • IAS 12

Trabajar este papel de trabajo como misión

Cada caso que utiliza esta plantilla se abre en el espacio de misión: datos, análisis, cálculo, asiento, conclusión y revisión, con su progreso guardado.

6 instancias de los casos: los cálculos y asientos siguientes los ejecuta el motor de cálculo.

Expediente y entidad
Adquisición de una dependiente extranjera: impuesto diferido de la combinación, fondo de comercio, participación, plan de opciones y compensación
Tareas del caso documentadas aquí
  • ¿Qué diferencias temporarias surgen de la combinación? ¿Da lugar el fondo de comercio a impuesto diferido?
  • Calcule el impuesto diferido sobre los ajustes de valor razonable.
  • Calcule el fondo de comercio en la fecha de adquisición, incluido el impuesto diferido.
  • ¿Cómo deben tratarse las pérdidas de Kelmora reconocidas después de la adquisición y las de Sendrevia?
  • Calcule el ajuste del fondo de comercio por las pérdidas adquiridas y el fondo de comercio al cierre.
  • Calcule la diferencia relativa a la participación en Kelmora y la parte sin impuesto diferido.
  • Calcule el impuesto sobre la distribución prevista.
  • Calcule la deducción futura estimada y el activo por impuesto diferido del plan de opciones.
  • Reparta este activo entre resultados y patrimonio neto.
  • Determine la presentación compensada de los impuestos diferidos a 31 de diciembre de 20X5.
  • Registre los asientos del ejercicio 20X5.
1

Datos de entrada

Entradas

  • Estructura del grupo, entidades sujetas a imposición, autoridades fiscales y política de distribución de las dependientes

    TextoObligatorio

    SENDREVIA_ACQUIRES_100_PERCENT_OF_KELMORA

  • Fecha de adquisición

    Fecha

    20X5-04-01

  • Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

    Número

    20 %

  • Contraprestación transferida

    Número

    18.000.000

  • Activos netos identificables a valor razonable, antes del impuesto diferido de la combinación

    Número

    14.500.000

    Dato del caso: valoración de la combinación según la NIIF 3, fuera de este modelo. Hipótesis pedagógica: participaciones no dominantes ignoradas.

  • Ajustes a valor razonable sin ajuste de las bases fiscales (diferencias imponibles netas)

    Número

    3.500.000

  • Activos por impuesto diferido de la adquirida reconocidos en la combinación

    Número

    0

  • Importe en libros consolidado de la inversión (participación en los activos netos, incluido el fondo de comercio)

    Número

    19.800.000

  • Base fiscal de la inversión

    Número

    18.000.000

  • Distribución prevista en un futuro previsible

    Número

    1.000.000

  • Tipo impositivo o de retención aplicable a la distribución (%)

    Número

    5 %

  • Deducción fiscal futura estimada al cierre por los servicios recibidos (pagos basados en acciones)

    Número

    Dato del caso: base de la deducción fiscal (según la ley fiscal) y proporción de los servicios recibidos. Norma NIIF: estimación con la información disponible al cierre (párr. 68B).

  • Gasto acumulado de remuneración en acciones reconocido

    Número

  • Activos por impuesto diferido antes de compensación (misma autoridad, entidades afectadas)

    Número

    200.000

  • Pasivos por impuesto diferido antes de compensación (misma autoridad, entidades afectadas)

    Número

    700.000

2

Evidencia justificativa

Evidencia

  • Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

    EvidenciaObligatorio

3

Combinación de negocios y fondo de comercio

Análisis

IAS 12 §19IAS 12 §21IAS 12 §21AIAS 12 §21BIAS 12 §32AIAS 12 §66

  • Aspectos examinados

    Lista de control

    • Activos y pasivos a valor razonable sin ajuste fiscal equivalente: diferencias temporarias
    • Impuesto diferido de la combinación: efecto en el fondo de comercio o en la ganancia por compra en condiciones muy ventajosas
    • Fondo de comercio no deducible: ningún pasivo por impuesto diferido en el reconocimiento inicial
    • Reducciones posteriores de ese pasivo no reconocido: no reconocidas
    • Diferencia imponible relativa al fondo de comercio que no deriva de su reconocimiento inicial: pasivo reconocido
    • Fondo de comercio inferior a su base fiscal: activo por impuesto diferido en la contabilización de la combinación, si la ganancia es probable
4

Beneficios fiscales después de la adquisición

Análisis

IAS 12 §67IAS 12

  • Beneficio por impuesto diferido adquirido, no reconocido en la adquisición, reconocido después

    Número

    200.000

  • Importe en libros del fondo de comercio relacionado

    Número

    4.200.000

  • Aumento del activo por impuesto diferido propio de la adquirente debido a la combinación

    Número

  • Aspectos examinados

    Lista de control

    • Activo propio de la adquirente que pasa a ser recuperable: reconocido fuera de la contabilización de la combinación
    • Beneficio adquirido reconocido durante el periodo de valoración sobre hechos existentes en la adquisición: reducción del fondo de comercio
    • Exceso sobre un fondo de comercio reducido a cero, y otros beneficios: en resultados
5

Inversiones

Análisis

IAS 12 §2IAS 12 §18IAS 12 §38IAS 12 §39IAS 12 §40IAS 12 §42IAS 12 §44

  • Aspectos examinados

    Lista de control

    • Importe en libros consolidado de la inversión distinto de su base fiscal
    • Dominante que controla la política de distribución: calendario controlado; ningún pasivo si no hay distribución previsible
    • Asociada: pasivo reconocido, salvo acuerdo que excluya la distribución en un futuro previsible
    • Pasivo no reconocido solo si la entidad controla el calendario de reversión y la reversión no es probable en un futuro previsible
    • Diferencia deducible: activo solo si la reversión es previsible y hay ganancia fiscal disponible
    • Retenciones sobre distribuciones de dependientes, asociadas o acuerdos conjuntos: impuestos sobre las ganancias
6

Pagos basados en acciones

Análisis

IAS 12 §68AIAS 12 §68BIAS 12 §68C

  • Aspectos examinados

    Lista de control

    • Deducción fiscal distinta del gasto acumulado, posiblemente obtenida más tarde (ley fiscal del caso)
    • Deducción futura desconocida: estimada con la información disponible al cierre
    • Deducción superior al gasto acumulado: impuesto sobre el exceso directamente en patrimonio neto
    • Resto del efecto impositivo: en resultados
7

Compensación

Análisis

IAS 12 §71IAS 12 §73IAS 12 §74IAS 12 §75IAS 12 §76

  • Aspectos examinados

    Lista de control

    • Derecho legalmente exigible de compensar activos y pasivos por impuesto corriente
    • Impuestos exigidos por la misma autoridad fiscal
    • Misma entidad sujeta a imposición, o entidades distintas con intención de liquidar por el neto o simultáneamente
    • Impuesto corriente de dos entidades del grupo: compensación solo con derecho a un pago neto único e intención
    • Derecho o intención limitados a determinados periodos: puede ser necesario un calendario detallado
8

Combinación, inversiones, pagos basados en acciones y compensación

Cálculos

IAS 12 §19IAS 12 §39IAS 12 §66IAS 12IAS 12 §68BIAS 12 §68CIAS 12 §74

  • Pasivo por impuesto diferido sobre los ajustes a valor razonable

    Cálculo

    700.000

    Ajustes a valor razonable sin ajuste de las bases fiscales (diferencias imponibles netas) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  • Fondo de comercio teniendo en cuenta el impuesto diferido de la combinación

    Cálculo

    4.200.000

    Contraprestación transferida ; − Activos netos identificables a valor razonable, antes del impuesto diferido de la combinación ; Pasivo por impuesto diferido sobre los ajustes a valor razonable ; − Activos por impuesto diferido de la adquirida reconocidos en la combinación

    Norma NIIF: el impuesto diferido de la combinación afecta al fondo de comercio (párr. 66). Mecánica simplificada: contraprestación − activos netos a valor razonable + pasivos − activos por impuesto diferido de la combinación.

  • Reducción del fondo de comercio (beneficio adquirido en el periodo de valoración)

    Cálculo

    200.000

    Beneficio por impuesto diferido adquirido, no reconocido en la adquisición, reconocido después ; Importe en libros del fondo de comercio relacionado

  • Exceso del beneficio adquirido sobre el fondo de comercio (en resultados)

    Cálculo

    0

    Beneficio por impuesto diferido adquirido, no reconocido en la adquisición, reconocido después ; − Reducción del fondo de comercio (beneficio adquirido en el periodo de valoración)

    Convención de entrada: el mapa de cálculos no prevé resta en este paso; introduzca beneficio adquirido − reducción del fondo de comercio. El control de suma y el cuadre del asiento verifican el importe.

  • Diferencia imponible relativa a la inversión

    Cálculo

    1.800.000

    Importe en libros consolidado de la inversión (participación en los activos netos, incluido el fondo de comercio) ; − Base fiscal de la inversión

  • Diferencia deducible relativa a la inversión

    Cálculo

    0

    Importe en libros consolidado de la inversión (participación en los activos netos, incluido el fondo de comercio) ; − Base fiscal de la inversión

  • Impuesto sobre la distribución prevista

    Cálculo

    50.000

    Distribución prevista en un futuro previsible ; Tipo impositivo o de retención aplicable a la distribución (%)

    Dato del caso: régimen de imposición o retención de las distribuciones e importe previsto. Hipótesis pedagógica: el pasivo se valora sobre la distribución prevista.

  • Pasivo por impuesto diferido reconocido sobre la inversión (0 si hay excepción)

    Número

    50.000

  • Activo por impuesto diferido sobre pagos basados en acciones

    Cálculo

    Deducción fiscal futura estimada al cierre por los servicios recibidos (pagos basados en acciones) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  • Gasto acumulado × tipo (límite de la parte en resultados)

    Cálculo

    Gasto acumulado de remuneración en acciones reconocido ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

    Convención del modelo: misma mecánica (importe × tipo) que el activo; solo cambia la base.

  • Parte del beneficio fiscal en resultados

    Cálculo

    Activo por impuesto diferido sobre pagos basados en acciones ; Gasto acumulado × tipo (límite de la parte en resultados)

  • Parte del beneficio fiscal en patrimonio neto (exceso)

    Cálculo

    0

    Activo por impuesto diferido sobre pagos basados en acciones ; − Parte del beneficio fiscal en resultados

    Norma NIIF: impuesto sobre el exceso de la deducción sobre el gasto acumulado directamente en patrimonio neto (párr. 68C). Convención de entrada: activo − parte en resultados; verificado por el control de suma.

  • Activo neto por impuesto diferido presentado (si hay compensación)

    Cálculo

    0

    Activos por impuesto diferido antes de compensación (misma autoridad, entidades afectadas) ; − Pasivos por impuesto diferido antes de compensación (misma autoridad, entidades afectadas)

  • Pasivo neto por impuesto diferido presentado (si hay compensación)

    Cálculo

    500.000

    Activos por impuesto diferido antes de compensación (misma autoridad, entidades afectadas) ; − Pasivos por impuesto diferido antes de compensación (misma autoridad, entidades afectadas)

  • Importe compensado (el menor de los dos saldos; 0 si no se cumplen los criterios)

    Cálculo

    200.000

    Activos por impuesto diferido antes de compensación (misma autoridad, entidades afectadas) ; Pasivos por impuesto diferido antes de compensación (misma autoridad, entidades afectadas)

    Norma NIIF: compensación si, y solo si, se cumplen las condiciones del párr. 74. Convención de entrada: el menor de los dos saldos, 0 en otro caso; el asiento es de presentación.

9

Asientos contables

Asientos

  • Impuesto diferido de la combinación, con contrapartida en el fondo de comercio

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Fondo de comercio700.000
    Pasivo por impuesto diferido700.000

  • Beneficio adquirido reconocido en el periodo de valoración

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Activo por impuesto diferido200.000
    Fondo de comercio200.000

  • Activo propio de la adquirente que pasa a ser recuperable

    Asiento

    Debe Activo por impuesto diferido ← Aumento del activo por impuesto diferido propio de la adquirente debido a la combinación ; Haber Ingreso por impuesto diferido ← Aumento del activo por impuesto diferido propio de la adquirente debido a la combinación

  • Pasivo por impuesto diferido sobre la inversión

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Gasto por impuesto diferido50.000
    Pasivo por impuesto diferido50.000

  • Activo por impuesto diferido sobre pagos basados en acciones

    Asiento

    Debe Activo por impuesto diferido ← Activo por impuesto diferido sobre pagos basados en acciones ; Haber Ingreso por impuesto diferido ← Parte del beneficio fiscal en resultados ; Haber Reserva de pagos basados en acciones ← Parte del beneficio fiscal en patrimonio neto (exceso)

    Hipótesis pedagógica: primer reconocimiento del activo (sin saldo inicial).

  • Compensación de presentación

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Pasivo por impuesto diferido200.000
    Activo por impuesto diferido200.000
10

Posiciones del grupo

Juicio

IAS 12 §21IAS 12 §21BIAS 12 §32AIAS 12 §39IAS 12 §40IAS 12 §42IAS 12 §44IAS 12 §66IAS 12 §67IAS 12IAS 12 §68AIAS 12 §68BIAS 12 §68CIAS 12 §71IAS 12 §73IAS 12 §74IAS 12 §76

  • Tratamiento del beneficio fiscal relacionado con la combinación

    Juicio

    Beneficio adquirido en el periodo de valoración: reducción del fondo de comercio, exceso en resultados

    En la contabilización de la combinación (fondo de comercio) / Activo propio de la adquirente: fuera de la combinación, en resultados / Beneficio adquirido en el periodo de valoración: reducción del fondo de comercio, exceso en resultados / Otro beneficio adquirido reconocido más tarde: en resultados / No aplicable a esta instancia

    Juicio opcional (No aplicable fuera de una combinación). Juicio profesional: origen del beneficio (adquirente o adquirida), fecha y naturaleza de la nueva información (periodo de valoración).

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    Texto

    RULING_IS_NEW_INFORMATION_ON_FACTS_AT_ACQUISITION_DATE

  • Impuesto diferido sobre el fondo de comercio

    Juicio

    Ningún pasivo (reconocimiento inicial del fondo de comercio)

    Ningún pasivo (reconocimiento inicial del fondo de comercio) / Pasivo sobre la diferencia surgida tras el reconocimiento inicial / Activo: fondo de comercio inferior a su base fiscal / No aplicable a esta instancia

    Juicio opcional: una instancia solo documenta los temas del grupo que trata; elija No aplicable para los demás.

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    Texto

    GOODWILL_NOT_DEDUCTIBLE_TAX_BASE_NIL

  • Impuesto diferido sobre la inversión

    Juicio

    Reversión previsible (distribución prevista): pasivo reconocido

    Calendario controlado, reversión no probable en un futuro previsible: ningún pasivo / Reversión previsible (distribución prevista): pasivo reconocido / Calendario no controlado: pasivo reconocido / No aplicable a esta instancia

    Juicio opcional (No aplicable sin inversión). Juicio profesional: control del calendario de reversión (política de distribución, acuerdos) y probabilidad de reversión en un futuro previsible (párr. 39).

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    Texto

    DISTRIBUTION_DECIDED_FOR_20X6_REMAINDER_REINVESTED

  • Reparto del beneficio fiscal de los pagos basados en acciones

    Juicio

    No aplicable a esta instancia

    Deducción que no supera el gasto acumulado: todo en resultados / Deducción que supera el gasto acumulado: exceso en patrimonio neto / No aplicable a esta instancia

    Juicio opcional: una instancia solo documenta los temas del grupo que trata; elija No aplicable para los demás.

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    Texto

  • Presentación de los saldos por impuesto diferido

    Juicio

    Compensación: misma entidad y misma autoridad

    Compensación: misma entidad y misma autoridad / Compensación: entidades distintas que liquidan por el neto o simultáneamente / Presentación bruta: criterios no cumplidos / No aplicable a esta instancia

    Juicio opcional (No aplicable sin saldos que presentar). Juicio profesional basado en la ley fiscal del caso (derecho de compensación, régimen de grupo) y en las intenciones de liquidación documentadas.

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    Texto

    SAME_TAXABLE_ENTITY_SAME_AUTHORITY_RIGHT_OF_SET_OFF

11

Conclusión

Conclusión

  • Impuesto diferido consolidado cerrado, presentación y aspectos sometidos al revisor

    ConclusiónObligatorio

12

Impacto en los estados financieros

Impacto EEFF

  • Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

    TablaObligatorio

13

Elementos trasladados a las notas

Revelación

IAS 12 §81IAS 12

  • Información preparada

    Lista de controlObligatorio

    • Importe acumulado de las diferencias relativas a inversiones sin pasivo por impuesto diferido reconocido
    • Importe de los pasivos no reconocidos, cuando sea factible (recomendado)
    • Activos y pasivos por impuesto diferido reconocidos, por tipo de diferencia
14

Referencias normativas

Referencias

  • Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

    Referencias

15

Controles e impacto en los estados financieros

  • Activo total = parte en resultados + parte en patrimonio netoNo evaluado
  • Beneficio adquirido = reducción del fondo de comercio + exceso en resultadosCorrecto
  • El asiento de la combinación está cuadradoCorrecto
  • El asiento del beneficio adquirido está cuadradoCorrecto
  • El asiento del activo de la adquirente está cuadradoNo evaluado
  • El asiento de la inversión está cuadradoCorrecto
  • El asiento de los pagos basados en acciones está cuadradoNo evaluado
  • El asiento de compensación está cuadradoCorrecto
Activo
500.000
Pasivo
550.000
Resultado
-50.000
Otro resultado global
0
Patrimonio
-50.000