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Casos prácticos

Caso práctico

Caso prácticoNIC 12L4 · Experto

Cierre fiscal de un grupo internacional: tratamientos fiscales inciertos, Pilar Dos, componentes y conciliación del gasto por impuesto

8 documentos13 trabajos≈ 110 min
0 / 19 elementos completados
Normas
NIC 12 — Impuesto sobre las ganancias
Nivel de asistenciaEspacio libre · situación autónoma
  • Método: retirada
  • Lista de control: retirada
  • Indicaciones: retirada
  • Trabajo paso a paso: retirada

Encargo

Situación

El grupo Ardelys (entidades ficticias) produce equipos de laboratorio. La dominante, Ardelys SA, tributa al 25 %; sus dependientes están establecidas en Varnesia (país ficticio de baja tributación) y en Escalvia (país ficticio). Usted prepara el cierre fiscal consolidado NIIF del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 20X6, cuentas formuladas el 2 de marzo de 20X7. El impuesto corriente ordinario de cada entidad y el impuesto diferido ya están registrados; quedan por tratar los tratamientos fiscales inciertos, el impuesto complementario del Pilar Dos y la nota sobre el impuesto. Los importes fiscales, las probabilidades y los cálculos del Pilar Dos son datos del caso.

Tu encargo

Identifique los tratamientos fiscales inciertos y su unidad de cuenta, evalúe la probabilidad de su aceptación, mídalos con el método que mejor predice su resolución, trate el cierre de la inspección del ejercicio anterior y el impuesto del Pilar Dos, calcule el gasto por impuesto y sus componentes, prepare la conciliación con el impuesto teórico y el cuadro de movimientos del impuesto diferido, registre los asientos, mida su impacto y prepare los puntos de la nota; responda a las propuestas del director financiero.

Trabaja este expediente como en la práctica: lee la situación, abre los documentos, selecciona la información útil y realiza los trabajos solicitados. La solución se muestra tras la entrega.

Situación profesional autónoma

Como en un encargo real: sin método, sin lista de control ni indicaciones. Usted identifica los problemas, organiza el trabajo y defiende su conclusión.

  • Organice el trabajo
  • Documente cada punto
  • Argumente la conclusión

Hechos

Cronología del expediente

  1. 18 de noviembre 20X6Fecha de fin de la inspección · Hecho fechado del expediente

    Documento 4

  2. 31 de diciembre 20X6Fecha de cierre · Hecho fechado del expediente

    Documento 1

  3. 1 de enero 20X7Entrada en vigor de las normas escalvias · Hecho fechado del expediente

    Documento 5

Documentos

Documentos del expediente

8 documentos: ábrelos uno a uno para leerlos.

Documento 1Nota

Nota de cierre del departamento fiscal

Nota de cierre del departamento fiscal del grupo. Fecha de cierre: 31 de diciembre de 20X6. Beneficio consolidado antes de impuestos: 20.000.000. Tipo impositivo de la dominante: 25 %, que el grupo utiliza como tipo aplicable de la conciliación, al obtenerse en su país la mayor parte del resultado. Impuesto corriente del ejercicio ya registrado (antes de los tratamientos inciertos y del Pilar Dos): 4.300.000. Gasto por impuesto diferido reconocido en resultados: 270.000.

Datos

Datos clave de los documentos

Las cifras de los documentos, reunidas para sus trabajos.

DatoValorFuente
Fecha de cierre31 de diciembre 20X6
Beneficio consolidado antes de impuestos20.000.000,00 €
Tipo impositivo de la dominante (tipo aplicable)25 %
Impuesto corriente ya registrado4.300.000,00 €
Gasto por impuesto diferido en resultados270.000,00 €
Cuota adicional posible, escenario 10,00 €
Probabilidad del escenario 120 %
Cuota adicional posible, escenario 2300.000,00 €
Probabilidad del escenario 250 %
Cuota adicional posible, escenario 3600.000,00 €
Probabilidad del escenario 320 %
Cuota adicional posible, escenario 41.000.000,00 €
Probabilidad del escenario 410 %
Indemnización deducida pagada al antiguo distribuidor800.000,00 €
Probabilidad de aceptación de la deducción35 %
Deducción por investigación obtenida160.000,00 €
Probabilidad de aceptación de la deducción por investigación80 %
Pasivo reconocido en 20X5 sobre la posición inspeccionada150.000,00 €
Fecha de fin de la inspección18 de noviembre 20X6
Impuesto complementario del Pilar Dos de la dependiente varnesia180.000,00 €
Entrada en vigor de las normas escalvias1 de enero 20X7
Exposición escalvia estimada, límite inferior60.000,00 €
Exposición escalvia estimada, límite superior90.000,00 €
Pasivo por impuesto diferido del Pilar Dos propuesto75.000,00 €
Gastos no deducibles1.200.000,00 €
Ingresos exentos800.000,00 €
Efecto de las diferencias de tipos extranjeros (disminución)750.000,00 €
Efecto de las pérdidas del ejercicio no reconocidas220.000,00 €
Pérdidas fiscales escalvias no reconocidas880.000,00 €
Pasivo neto por impuesto diferido de apertura1.400.000,00 €
Movimiento en otro resultado global90.000,00 €
Movimiento en patrimonio neto (disminución)40.000,00 €
Pasivos por impuesto diferido en el balance2.350.000,00 €
Activos por impuesto diferido en el balance630.000,00 €
Reducción de las emisiones de carbono12 %
Presupuesto de acciones medioambientales350.000,00 €

Selección de la información

No todos los documentos sirven: identifica los que afectan al tratamiento contable.

Parte 1 · Clasificación · Análisis

Clasifica cada documento: ¿afecta al tratamiento contable?

Arrastre cada elemento a su categoría o toque la categoría bajo el elemento.

Por clasificar8

  • Nota de cierre del departamento fiscal

  • Resumen de los asesores sobre precios de transferencia

  • Nota del director fiscal

  • Comunicación de fin de la inspección

  • Nota sobre el Pilar Dos

  • Datos de la conciliación

  • Cuadro de saldos del impuesto diferido

  • Extracto del informe no financiero

Útil para el tratamiento0

    Sin incidencia0

      Espacio de trabajo

      Programa de trabajo

      Organice libremente su trabajo: trate cada punto y argumente después su conclusión.

      1. Trabajo 1Análisis

        ¿Qué tratamientos fiscales inciertos existen y deben evaluarse por separado o conjuntamente?

      2. Trabajo 2Juicio profesional

        ¿Es probable que la administración acepte cada tratamiento?

      3. Trabajo 3Cálculo

        Calcule el valor esperado de las posiciones que probablemente no se aceptarán.

        Calculadora

        Haga clic en un campo de respuesta para poder insertar el resultado.

        Parte 1 · Cálculo

        Calcule el valor esperado de las posiciones que probablemente no se aceptarán.

        1. €
        2. €

        Controles

        • 0 / 2 pasos introducidos
        • Importes legibles

        Resultado: Valor esperado, indemnización del distribuidor

      4. Trabajo 4Cálculo

        Calcule el importe más probable de esas posiciones.

        Calculadora

        Haga clic en un campo de respuesta para poder insertar el resultado.

        Parte 1 · Cálculo

        Calcule el importe más probable de esas posiciones.

        1. €
        2. €

        Controles

        • 0 / 2 pasos introducidos
        • Importes legibles

        Resultado: Importe más probable, indemnización del distribuidor

      5. Trabajo 5Juicio profesional

        ¿Qué método debe aplicarse a cada posición y cómo tratar el fin de la inspección de 20X4?

        Calculadora

        Haga clic en un campo de respuesta para poder insertar el resultado.

        Parte 1 · Cálculo

        ¿Qué método debe aplicarse a cada posición y cómo tratar el fin de la inspección de 20X4?

        1. €

        Controles

        • 0 / 1 paso introducido
        • Importes legibles

      6. Trabajo 6Análisis

        ¿Cómo tratar el impuesto del Pilar Dos de Varnesia y las normas escalvias?

      7. Trabajo 7Cálculo

        Calcule el impuesto corriente del ejercicio y el gasto total por impuesto.

        Calculadora

        Haga clic en un campo de respuesta para poder insertar el resultado.

        Parte 1 · Cálculo

        Calcule el impuesto corriente del ejercicio y el gasto total por impuesto.

        1. €
        2. €

        Controles

        • 0 / 2 pasos introducidos
        • Importes legibles

        Resultado: Gasto por impuesto del ejercicio

      8. Trabajo 8Cálculo

        Calcule el impuesto teórico y los efectos de las diferencias permanentes.

        Calculadora

        Haga clic en un campo de respuesta para poder insertar el resultado.

        Parte 1 · Cálculo

        Calcule el impuesto teórico y los efectos de las diferencias permanentes.

        1. €
        2. €
        3. €

        Controles

        • 0 / 3 pasos introducidos
        • Importes legibles

        Resultado: Efecto de los ingresos exentos

      9. Trabajo 9Cálculo

        Prepare la conciliación entre impuesto teórico y gasto por impuesto.

        Calculadora

        Haga clic en un campo de respuesta para poder insertar el resultado.

        Parte 1 · Cálculo

        Prepare la conciliación entre impuesto teórico y gasto por impuesto.

        1. €
        2. €

        Controles

        • 0 / 2 pasos introducidos
        • Importes legibles

        Resultado: Diferencia de control de la conciliación

      10. Trabajo 10Cálculo

        Prepare el cuadro de movimientos del impuesto diferido neto.

        Calculadora

        Haga clic en un campo de respuesta para poder insertar el resultado.

        Parte 1 · Cálculo

        Prepare el cuadro de movimientos del impuesto diferido neto.

        1. €
        2. €

        Controles

        • 0 / 2 pasos introducidos
        • Importes legibles

        Resultado: Diferencia de control del cuadro de movimientos

      11. Trabajo 11Asientos

        Registre los asientos de cierre.

        Calculadora

        Haga clic en un campo de respuesta para poder insertar el resultado.

        Parte 1 · Asiento contable · Asientos

        Asiento 1 de 4

        Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.

        1. Línea 1

        2. Línea 2

        TotalesDebe0Haber0

        Calculadora

        Haga clic en un campo de respuesta para poder insertar el resultado.

        Parte 2 · Asiento contable · Asientos

        Asiento 2 de 4

        Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.

        1. Línea 1

        2. Línea 2

        TotalesDebe0Haber0

        Calculadora

        Haga clic en un campo de respuesta para poder insertar el resultado.

        Parte 3 · Asiento contable · Asientos

        Asiento 3 de 4

        Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.

        1. Línea 1

        2. Línea 2

        TotalesDebe0Haber0

        Calculadora

        Haga clic en un campo de respuesta para poder insertar el resultado.

        Parte 4 · Asiento contable · Asientos

        Asiento 4 de 4

        Una línea = una cuenta y un solo sentido. Añada una línea si el asiento necesita más; el control de cuadre se actualiza en directo.

        1. Línea 1

        2. Línea 2

        TotalesDebe0Haber0

      12. Trabajo 12Efectos en los estados financieros

        ¿Cuál es el impacto de estos asientos en los estados financieros?

        Parte 1 · Clasificación · Análisis

        Indica el sentido del efecto en cada agregado de los estados financieros.

        1. Situación financiera (balance)

        2. Resultado del ejercicio

        3. Otro resultado global

        4. Patrimonio neto

        Calculadora

        Haga clic en un campo de respuesta para poder insertar el resultado.

        Parte 2 · Cálculo · Análisis

        Cuantifica el efecto en los agregados afectados.

        1. €
        2. €

        Controles

        • 0 / 2 pasos introducidos
        • Importes legibles

        Resultado: Importe del efecto — Patrimonio neto

      13. Trabajo 13Conclusión

        Redacte la conclusión y los puntos de la nota sobre el impuesto, y responda al director financiero.

      Su borrador de trabajo para este expediente: puntos detectados, pistas, cálculos intermedios.

      Guardadas solo en este dispositivo; nunca se califican.

      Conclusión

      Entrega y solución

      Completa todos los elementos del expediente para entregarlo (0 / 19).

      Documentar este expediente

      Estos papeles de trabajo recogen los datos y los resultados de este caso.

      Referencias normativas

      • IAS 12 §4A
      • IAS 12 §77
      • IAS 12
      • IAS 12 §80
      • IAS 12 §81
      • IAS 12 §84
      • IAS 12 §85
      • IAS 12 §88
      • IAS 12 §88A
      • IAS 12 §88B
      • IAS 12 §88C
      • IAS 12 §88D