La liquidación del plan

Objetivos de aprendizaje

• Calcular la ganancia o pérdida por liquidación a partir de la obligación medida de nuevo y del precio de liquidación facilitados por un caso.L2, L3
• Reconocer la ganancia o pérdida por liquidación en el resultado del ejercicio.L2, L3

Referencias normativas

• IAS 19 §8Definiciones: categorías de retribuciones (a corto plazo, es decir, que se espera liquidar íntegramente antes de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en que se prestan los servicios; post-empleo; otras a largo plazo; indemnizaciones por cese); plan de aportaciones definidas (aportaciones fijas a una entidad separada, sin obligación legal ni implícita de realizar aportaciones adicionales si el fondo no es suficiente) y plan de prestaciones definidas (cualquier otro plan); déficit o superávit (valor actual de la obligación menos el valor razonable de los activos afectos al plan), pasivo (activo) neto por prestaciones definidas (déficit o superávit ajustado por el efecto del techo) y límite del activo (valor actual de los reembolsos o reducciones de aportaciones futuras disponibles); activos afectos al plan (activos de un fondo jurídicamente separado destinado a las retribuciones y pólizas de seguro aptas, fuera del alcance de los acreedores de la entidad); coste de los servicios pasados (variación de la obligación por servicios anteriores debida a una modificación o a una reducción del plan, siendo esta última una disminución significativa del número de empleados cubiertos); liquidación (operación que extingue la totalidad o parte de las obligaciones, distinta del pago de prestaciones previstas en las condiciones del plan e incluidas en las hipótesis actuariales).
• IAS 19 §99Para determinar el coste de los servicios pasados o la ganancia o pérdida por liquidación, la entidad realiza una nueva valoración del pasivo (activo) neto con el valor razonable actual de los activos afectos al plan y las hipótesis actuariales actuales (incluidos los tipos de interés y demás precios de mercado actuales), reflejando las prestaciones y los activos afectos al plan antes y después de la modificación, reducción o liquidación.
• IAS 19 §101ACuando se produce una modificación, reducción o liquidación, el coste de los servicios pasados o la ganancia o pérdida por liquidación se determina sin tener en cuenta el límite del activo; el efecto del techo se determina después del evento y su variación se reconoce entre las nuevas valoraciones (párr. 57(d)) (modificaciones de febrero de 2018).
• IAS 19 §109La ganancia o pérdida por liquidación es la diferencia entre el valor actual de la obligación liquidada, determinado en la fecha de liquidación, y el precio de liquidación, incluidos los activos afectos al plan transferidos y los pagos efectuados directamente por la entidad; se reconoce cuando se produce la liquidación (párr. 110).

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

3 preguntas

• El 30 de septiembre, Tarnel, S.A. liquida los derechos de un grupo de jubilados mediante un pago de {settlement_price} con cargo al fondo. La obligación correspondiente, remedida a 30 de septiembre con las hipótesis actuariales corrientes y antes de la liquidación, es de {settled_obligation}; en el último cierre era de {last_closing}, con las hipótesis de entonces (datos del caso). Calcule la pérdida de liquidación.L2
• Valdor, S.A. liquida los derechos de un grupo de miembros por un precio de {settlement_price}, mientras que la obligación correspondiente, remedida en la fecha de la liquidación con las hipótesis corrientes, es de {settled_obligation}. Por convención del caso, el asiento solo refleja el efecto neto sobre el pasivo neto (los movimientos de la obligación y de los activos liquidados se compensan). Contabilice el asiento de la pérdida de liquidación.L2
• Hydra, S.A. transfiere a una aseguradora todas las obligaciones de un plan de prestaciones definidas, que liquida así definitivamente (hechos del caso). En la fecha de liquidación, el valor actual de la obligación liquidada, determinado en esa fecha, es de 1.000.000; el precio de liquidación comprende activos del plan transferidos por 850.000 y un pago directo de Hydra de 100.000 (datos del caso). ¿Cuál es la ganancia o pérdida por liquidación y cuándo se reconoce?L2