Importe recuperable: el mayor de dos valores

Objetivos de aprendizaje

• Explicar que el importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía y el valor de uso.L1
• Calcular el importe recuperable y reconocer cuándo basta con una sola medida (una de ellas ya excede del importe en libros) o cuándo puede utilizarse el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía.L2, L3

Referencias normativas

• IAS 36 §18Define el importe recuperable como el mayor entre el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía y el valor de uso, e indica que los párrafos 19 a 57, redactados para "un activo", se aplican también a una UGE.
• IAS 36 §19Exime de calcular ambos componentes cuando uno de ellos ya excede del importe en libros, puesto que en ese caso el activo no ha sufrido deterioro.
• IAS 36 §21Cuando no hay razones para creer que el valor de uso excede significativamente del valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía, este último puede utilizarse como importe recuperable; suele ser el caso de un activo mantenido para su enajenación, cuyo valor de uso consiste esencialmente en el importe neto que se obtendría por su enajenación.
• IAS 36 §23Admite el uso de estimaciones, promedios y simplificaciones de cálculo si proporcionan una aproximación razonable.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

20 preguntas

• ¿Verdadero o falso? El importe recuperable de un activo es el mayor de dos importes: su valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía y su valor de uso.L1
• ¿Verdadero o falso? Por prudencia, una entidad toma como importe recuperable el menor entre el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía y el valor de uso.L1
• ¿Verdadero o falso? Si el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía de un activo ya supera su importe en libros, la entidad no necesita estimar su valor de uso para concluir que el activo no está deteriorado.L2
• ¿Cómo se determina el importe recuperable de un activo?L1
• La sociedad Mirabel ha decidido vender un almacén en desuso: la venta debería producirse en unos meses y el almacén ya no genera flujos de explotación. Nada indica que su valor de uso supere de forma significativa su valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía. ¿Qué enfoque es adecuado para determinar su importe recuperable?L2
• ¿Cuáles de las siguientes afirmaciones sobre la determinación del importe recuperable son correctas?L2
• Al cierre de 20X1, la sociedad Arvel somete a prueba una prensa hidráulica que presenta un indicio de deterioro del valor. Su importe en libros es de {carrying_amount}. Un experto estima su valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía en {fvlcd} y la dirección calcula un valor de uso de {value_in_use}. ¿Cuál es el importe recuperable de la prensa?L2
• La sociedad Navalis explota un barco de crucero fluvial registrado por {carrying_amount} a 31 de diciembre de 20X1. Un corredor marítimo especializado valora el precio que Navalis obtendría por el barco, neto de los costes de enajenación o disposición por otra vía, en {fvlcd}, mientras que las proyecciones de la dirección dan un valor de uso de {value_in_use}. Determine el importe recuperable del barco.L2
• La sociedad Kerlan posee una línea de embotellado con un importe en libros de {carrying_amount}. Su valor razonable, determinado según la NIIF 13 y facilitado como dato, es de {fair_value}; los costes de enajenación o disposición por otra vía de una venta se estiman en {costs_of_disposal}. El valor de uso calculado por la dirección asciende a {value_in_use}. Determine el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía y, después, el importe recuperable de la línea.L3
• Un almacén logístico que la sociedad Pellion utiliza para sus propias entregas figura en el balance por {carrying_amount}. Según una valoración conforme a la NIIF 13 facilitada como dato, podría venderse por {fair_value}, con unos costes de enajenación o disposición por otra vía de {costs_of_disposal}. Los flujos esperados de su uso dan un valor de uso de {value_in_use}. Calcule el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía y el importe recuperable del almacén.L3
• La sociedad Ondine somete a prueba un laminador cuyo importe en libros es de 1.800.000. Una oferta en firme de un comprador da un valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía de 2.100.000. El responsable de control de gestión propone elaborar además un modelo de valor de uso, cuyo resultado esperado es de unos 1.600.000, y reconocer después una pérdida por deterioro del valor de 200.000. ¿Qué debe concluirse?L3
• Para estimar el importe recuperable de un almacén frigorífico, el equipo financiero de la sociedad Brémond utiliza el promedio de los costes de explotación de los tres últimos ejercicios y un modelo simplificado, en lugar de una proyección detallada partida por partida. Las diferencias observadas con una proyección detallada realizada el año pasado eran mínimas. El auditor pregunta si este enfoque es aceptable.L3
• Al cierre, la sociedad Corvane somete a prueba una máquina de corte láser cuyo importe en libros es de {carrying_amount}. Su valor razonable (NIIF 13, dato) es de {fair_value}. Una venta supondría {legal_fees} de costes jurídicos y {removal_costs} de retirada; Corvane estima además en {reorganisation_costs} la reorganización de su taller que seguiría a la venta. Ninguno de estos costes está reconocido como pasivo. El valor de uso, calculado por separado, es de {value_in_use}. Determine el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía, el importe recuperable y la pérdida por deterioro del valor.L3
• Aubrac Logistique posee una flota de robots de preparación de pedidos registrada por {carrying_amount}. Un tasador independiente fija su valor razonable según la NIIF 13 en {fair_value} (dato), cifra superior al importe en libros. Sin embargo, vender la flota costaría {stamp_duty} de impuesto de timbre, {legal_fees} de honorarios de abogado y {preparation_costs} de reacondicionamiento directamente necesario para la venta. Un asesor de desmantelamiento ya ha facturado {recognised_consultant_fee}, importe reconocido como acreedor al cierre. El valor de uso asciende a {value_in_use}. ¿Cuáles son el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía, el importe recuperable y la eventual pérdida por deterioro del valor?L3
• La sociedad Ferrandes explota una cantera que constituye una unidad generadora de efectivo (UGE). El importe en libros de los activos de la UGE es de 1.000.000. Hay reconocida una provisión por restauración del emplazamiento de 400.000; cualquier comprador de la cantera tendría que asumir esta obligación. Una oferta en firme abarca conjuntamente los activos y la obligación: el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía de ese conjunto es de 520.000. El valor de uso de los activos, antes de tener en cuenta la obligación de restauración, es de 560.000. ¿Cuál es la pérdida por deterioro del valor de la UGE?L3
• La imprenta Ardéco somete a prueba una rotativa cuyo importe en libros es de {carrying_amount} y que se utilizará dos años más. Los flujos netos de explotación esperados, cobrados al final de cada año, son de {cash_flow_year_1} el año 1 y {cash_flow_year_2} el año 2. Al final del año 2, la reventa de la rotativa debería proporcionar un flujo neto de {net_disposal_flow}. El tipo de descuento (dato) es del {discount_rate}. El valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía actual es de {fvlcd}. Calcule el valor de uso, el importe recuperable y la pérdida por deterioro del valor.L2
• Una clínica veterinaria, Vetalpe, analiza un escáner registrado en su balance por {carrying_amount}. Le quedan dos ejercicios de uso. El departamento financiero espera {operating_flow_1} de efectivo neto de explotación al final del primer ejercicio y {operating_flow_2} al final del segundo, fecha en la que el aparato se vendería a un reacondicionador por un importe neto de costes de enajenación o disposición por otra vía de {scrap_proceeds_net}. El tipo de descuento comunicado es del {discount_rate}. Un intermediario estima hoy el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía del escáner en {fvlcd}. Determine el valor de uso, el importe recuperable y la pérdida por deterioro del valor.L2
• En Belcastel, un camión frigorífico figura en el balance por un coste de {cost} menos {accumulated_depreciation} de amortización acumulada. Tras perder un contrato de transporte, la entidad estima su valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía en {fvlcd} y su valor de uso en {value_in_use}. Determine la pérdida por deterioro del valor que debe reconocerse.L2
• Tras la pérdida de un cliente importante (indicio de deterioro), la sociedad Quintal somete a prueba su UGE Componentes, a la que se ha asignado un fondo de comercio de {goodwill}. Los demás activos de la unidad tienen un importe en libros de {carrying_other_assets}. El valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía de la unidad es de {fvlcd} y su valor de uso de {value_in_use}. Determine el importe recuperable de la unidad y la pérdida por deterioro del valor.L3
• La sociedad Loire Froid deterioró un almacén frigorífico en 20X1 sobre la base de su valor de uso. A finales de 20X2, un auditor interno revisa el expediente de cierre. ¿Qué etapa es errónea?L3