Mejor estimación, valor esperado y desenlace más probable

Objetivos de aprendizaje

• Explicar la mejor estimación: importe que la entidad pagaría de forma racional para cancelar la obligación o transferirla al cierre del periodo, antes de impuestos.L1, L2
• Calcular una provisión mediante el valor esperado para una población numerosa de obligaciones (garantías, por ejemplo).L2, L3
• Calcular el punto medio de un intervalo continuo de resultados igualmente probables.L2
• Evaluar, para una obligación única, si el desenlace más probable debe ajustarse teniendo en cuenta los demás desenlaces posibles.L3, L4
• Determinar cómo se tienen en cuenta los riesgos y las incertidumbres sin provisiones excesivas ni doble cómputo.L3, L4

Referencias normativas

• IAS 37El importe reconocido como provisión es la mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente al cierre del periodo.
• IAS 37La mejor estimación es el importe que la entidad pagaría de forma racional para cancelar la obligación al cierre del periodo o para transferirla a un tercero en esa fecha; aunque a menudo esa cancelación o transferencia sea imposible o excesivamente onerosa, la estimación de dicho importe proporciona la mejor estimación.
• IAS 37Las estimaciones de los desenlaces y de sus efectos financieros dependen del juicio de la dirección, complementado con la experiencia en transacciones similares y, en algunos casos, con informes de expertos independientes; se tiene en cuenta la evidencia aportada por los hechos posteriores al cierre.
• IAS 37 §39Las incertidumbres se tratan según las circunstancias: para una población numerosa de partidas, la obligación se estima ponderando todos los desenlaces posibles por sus probabilidades (valor esperado), por lo que el importe depende de la probabilidad de una pérdida de una cuantía determinada; para un intervalo continuo de desenlaces igualmente probables, se toma el punto medio del intervalo. El párrafo ilustra el valor esperado con garantías de productos.
• IAS 37Para una obligación única, el desenlace individual más probable puede constituir la mejor estimación; no obstante, la entidad considera los demás desenlaces posibles: si son mayoritariamente superiores o inferiores, la mejor estimación será, respectivamente, mayor o menor. Ejemplo: reparación de un fallo grave en una instalación construida para un cliente, con aumento de la provisión si existe una probabilidad significativa de que sean necesarios nuevos intentos.
• IAS 37La provisión se valora antes de impuestos; sus consecuencias fiscales y sus variaciones se tratan conforme a la NIC 12.
• IAS 37 §42Para alcanzar la mejor estimación se tienen en cuenta los riesgos e incertidumbres que inevitablemente rodean a muchos sucesos y circunstancias.
• IAS 37 §43El riesgo refleja la variabilidad de los desenlaces; un ajuste por riesgo puede aumentar el pasivo. La prudencia evita sobrevalorar ingresos o activos e infravalorar gastos o pasivos, pero la incertidumbre no justifica la dotación de provisiones excesivas ni una sobrevaloración deliberada de los pasivos (un escenario desfavorable estimado con prudencia no se trata como más probable de lo que realmente es). Debe evitarse duplicar los ajustes por riesgo.
• IAS 37La información sobre las incertidumbres que rodean el importe del desembolso se revela conforme al párr. 85(b).

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

16 preguntas

• El importe reconocido como provisión es la mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente en la fecha de cierre.L1
• ¿Cómo caracteriza la NIC 37 la mejor estimación del desembolso necesario para cancelar una obligación?L1
• La sociedad Kalvane valora su provisión por litigios neta del ahorro fiscal que producirá el pago de la indemnización.L1
• La sociedad Kalvane vendió {units_sold} lavavajillas con dos años de garantía en 20X5. Según su historial, el {minor_rate} % de los aparatos necesitará una reparación menor ({minor_cost} cada una), el {major_rate} % una reparación importante ({major_cost} cada una) y el {replacement_rate} % una sustitución ({replacement_cost} cada una); los demás no presentarán ningún defecto. Calcule la provisión por garantías al 31 de diciembre de 20X5 (efecto del descuento no significativo).L2
• El fabricante de bicicletas eléctricas Lorcane cubre durante un año las {bikes_sold} bicicletas entregadas en 20X5. Sus estadísticas de taller prevén: ajuste en el {adjust_rate} % de las bicicletas ({adjust_cost} por intervención), sustitución del motor en el {motor_rate} % ({motor_cost}) y cambio del cuadro en el {frame_rate} % ({frame_cost}). ¿Qué importe de provisión registra Lorcane al cierre, siendo el descuento poco significativo?L3
• La sociedad Marvaline debe indemnizar a un cliente por la entrega de piezas no conformes. Sus expertos estiman que la indemnización se situará en un intervalo continuo de {low_end} a {high_end}, siendo igualmente probables todos los importes del intervalo. Calcule la provisión.L2
• Un incendio en un almacén arrendado por la sociedad Nestane dañó los locales de un vecino, frente al que responde. La valoración de las obras de reparación varía de forma continua entre {minimum_cost} y {maximum_cost}, sin que ningún importe sea más probable que otro. ¿Qué importe debe provisionarse?L2
• La sociedad Opaliane debe subsanar un defecto de estanqueidad de la cubierta de un almacén que entregó a un cliente. Una primera intervención costaría 140.000 y es el resultado individual más probable; sin embargo, los expertos consideran elevado el riesgo de que sean necesarias una o dos intervenciones adicionales, de 90.000 cada una. ¿Cómo debe fijarse la provisión?L3
• Para una obligación única, la sociedad Pyrane estima el resultado más probable en 500.000, pero la mayoría de los demás resultados posibles son inferiores. ¿Qué efecto tiene en la mejor estimación?L3
• La sociedad Querane vendió {units_sold} taladros con un año de garantía. Espera que el {claim_rate} % de ellos se repare, con un coste medio de {repair_cost} por reparación. No existía ninguna provisión previa. Registre el asiento de dotación de la provisión al cierre.L2
• Dada la incertidumbre que rodea un litigio, la sociedad Rimbelle está legitimada para sobrevalorar deliberadamente su provisión a fin de protegerse de una mala sorpresa.L3
• Los asesores de la sociedad Solvéa estiman la indemnización debida a un cliente entre 400.000 y 700.000, con una probabilidad claramente mayor en torno a 450.000. El director financiero reconoce una provisión de 700.000 «por prudencia». ¿Dónde está el error?L3
• La sociedad Tarvène vendió 40.000 hervidores con garantía. Para cada hervidor, el resultado más probable es la ausencia de defectos; por ello, el contable no dotó ninguna provisión, aunque el historial muestra que se sustituye el 2 % de los hervidores, a 25 cada uno. ¿Dónde está el error?L3
• Para estimar una provisión por litigios, ¿en qué elementos puede apoyarse la sociedad Ulvane?L2
• La sociedad Valcrest ha sido demandada por un único cliente por el bajo rendimiento de una línea de embotellado. Sus abogados contemplan tres desenlaces: transacción por 600.000 (probabilidad del 50 %), condena a 900.000 (30 %) y condena a 1.400.000 (20 %). El director financiero propone 1.400.000 «por prudencia» y el controller 600.000, «resultado más probable». Redacte una nota que recomiende un enfoque y un orden de magnitud, distinguiendo la regla, los datos del caso y su juicio.L4
• Para una provisión por rehabilitación, la sociedad Wexmoor ha elaborado flujos de efectivo ya incrementados con un margen por riesgo del 15 % para reflejar la incertidumbre sobre las obras. Su auditor interno propone añadir a la provisión un segundo margen del 10 % «para cubrir la incertidumbre», además del 15 %. ¿Qué debe concluirse?L4