Alcance, contratos pendientes de ejecución y otras normas

Objetivos de aprendizaje

• Identificar las situaciones excluidas del alcance de la NIC 37: contratos pendientes de ejecución que no son onerosos, instrumentos financieros incluidos en el alcance de la NIIF 9 y partidas tratadas por otra norma (NIC 12, NIIF 16, NIC 19, NIIF 17, NIIF 3, NIIF 15).L1, L2
• Distinguir una provisión en el sentido de la NIC 37 de una corrección del valor de un activo (amortización, deterioro del valor, cuentas de dudoso cobro).L1, L2
• Determinar si la NIC 37 se aplica a un contrato con un cliente o a un arrendamiento que se ha vuelto oneroso (remisiones de los párr. 5(c) y 5(g)).L2

Referencias normativas

• IAS 37Todas las entidades aplican la norma a las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, salvo a los que se deriven de contratos pendientes de ejecución (excepto si el contrato es oneroso) y a los tratados en otra norma. El apartado (b) ha sido suprimido.
• IAS 37La norma no se aplica a los instrumentos financieros, incluidas las garantías, que estén dentro del alcance de la NIIF 9.
• IAS 37 §3Los contratos pendientes de ejecución son aquellos en los que ninguna de las partes ha cumplido sus obligaciones, o ambas las han cumplido parcialmente y en la misma medida. La norma solo se aplica a estos contratos si son onerosos.
• IAS 37Cuando otra norma trate un tipo concreto de provisión, pasivo contingente o activo contingente, la entidad aplica dicha norma. Ejemplos: impuestos sobre las ganancias (NIC 12); arrendamientos (NIIF 16), aunque la NIC 37 sigue aplicándose a un arrendamiento que se vuelve oneroso antes de su fecha de comienzo, así como a los arrendamientos a corto plazo y a los arrendamientos de activos de escaso valor contabilizados conforme al párr. 6 de la NIIF 16 que se hayan vuelto onerosos; retribuciones a los empleados (NIC 19); contratos incluidos en el alcance de la NIIF 17; contraprestación contingente de una adquirente en una combinación de negocios (NIIF 3); ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes (NIIF 15), aunque la NIC 37 se aplica a los contratos con clientes que sean o pasen a ser onerosos, al no contener la NIIF 15 requisitos al respecto.
• IAS 37La norma define las provisiones como pasivos en los que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. En algunos países, el término "provisión" se utiliza también para amortizaciones, deterioros del valor de activos o cuentas de dudoso cobro: se trata de correcciones del importe en libros de activos, que la norma no trata.
• IAS 37 §8Otras normas determinan si un desembolso se reconoce como activo o como gasto; la NIC 37 no prohíbe ni exige la activación de los costes reconocidos al dotar una provisión.
• IAS 37La norma se aplica a las provisiones por reestructuración, incluidas las relativas a actividades interrumpidas; cuando una reestructuración cumple la definición de actividad interrumpida, la NIIF 5 puede exigir información adicional.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

20 preguntas

• La NIC 37 pretende que se apliquen bases de valoración adecuadas no solo a las provisiones, sino también a los pasivos contingentes y a los activos contingentes.L1
• ¿Qué conjunto de partidas abarca el objetivo de la NIC 37?L1
• Un contrato pendiente de ejecución que no es oneroso queda fuera del alcance de la NIC 37.L1
• La cuenta «provisión para créditos dudosos» que lleva la sociedad Bramont es una provisión en el sentido de la NIC 37.L1
• ¿Cuál de estas situaciones corresponde a un contrato pendiente de ejecución según la NIC 37?L1
• La sociedad Calvérane ha concedido una garantía que entra en el alcance de la NIIF 9. ¿Qué norma determina su tratamiento contable?L1
• Entre estas partidas, ¿cuáles se rigen por una norma distinta de la NIC 37 que trata ese tipo concreto de pasivo?L1
• Un contrato con un cliente contabilizado según la NIIF 15 que pasa a ser oneroso se rige por la NIC 37 en cuanto a la pérdida esperada.L2
• En el balance de comprobación de la sociedad Estrévia figura una cuenta denominada «provisión por amortización de la maquinaria». ¿Cómo debe calificarse según la NIC 37?L2
• El 1 de octubre de 20X5, la sociedad Falcoris firma un contrato de arrendamiento de un almacén cuya fecha de comienzo se fija el 1 de marzo de 20X6. En diciembre de 20X5, la pérdida de un cliente hace que el contrato pase a ser oneroso. ¿Qué norma trata esta pérdida en la fecha de cierre del 31 de diciembre de 20X5?L2
• La sociedad Grenadel se ha comprometido en firme a comprar 2.000 toneladas de pellets de madera al precio fijo pactado, entregables en 20X6; al 31 de diciembre de 20X5 no ha habido ni entrega ni pago. El precio de mercado ha subido ligeramente y los pellets se revenderán con margen. ¿Qué debe concluirse en la fecha de cierre?L2
• La NIC 37 exige reconocer como gasto todo coste registrado al dotar una provisión.L2
• La sociedad Hautvane prevé abandonar una actividad que cumple la definición de actividad interrumpida. ¿Cómo se articulan la NIC 37 y la NIIF 5 en cuanto a la provisión por reestructuración?L2
• La sociedad Ilmarée presenta varias cuentas denominadas «provisión». ¿Cuáles corresponden a una provisión en el sentido de la NIC 37?L2
• Al adquirir la sociedad Junivel, la sociedad Lumaret se compromete a pagar al vendedor un precio adicional si el importe neto de la cifra de negocios de Junivel supera un umbral en 20X7. ¿Según qué norma trata Lumaret este precio adicional contingente?L2
• La sociedad Novélia valora según la NIC 37 su impuesto sobre las ganancias incierto del ejercicio.L1
• La sociedad Orsalis arrienda durante 10 meses un local de almacenamiento; ha optado por contabilizar este arrendamiento a corto plazo según el párrafo 6 de la NIIF 16, como gasto del periodo. Tras abandonar una gama de productos, el local está vacío y el contrato ha pasado a ser oneroso. ¿Qué norma trata esta situación?L2
• El 31 de diciembre de 20X5, la sociedad Cendral termina la construcción de una torre de telecomunicaciones en un terreno público; la autorización le obliga a desmontarla dentro de {years} años, con un coste estimado de {decommissioning_cost}. El tipo antes de impuestos utilizado es del {rate} %. Se cumplen los criterios de la NIC 16 para incluir la estimación inicial del coste de desmontaje en el coste de la torre (dato del caso). Registre el asiento de dotación de la provisión (importe redondeado a la unidad).L2
• A finales de 20X5, la sociedad Dorvalis pone en servicio una estación de tratamiento de agua construida en un terreno en concesión. La concesión obliga a retirar las instalaciones y devolver el terreno dentro de {years} años; el coste, estimado en {removal_cost}, se descuenta al tipo antes de impuestos del {rate} %. Se cumplen los criterios de la NIC 16 para incluir esta estimación inicial en el coste de la estación (dato del caso). Registre la provisión en su dotación (importe redondeado a la unidad).L3
• La sociedad Salvère se ha comprometido en firme a comprar papel en 20X6; ninguna de las partes ha cumplido aún sus obligaciones. El papel se transformará y se revenderá con un margen positivo. ¿Cuál es el tratamiento del contrato según la NIC 37?L3