Amortización basada en ingresos ordinarios: presunción refutable

Objetivos de aprendizaje

• Evaluar si puede refutarse la presunción contra la amortización basada en los ingresos.L3, L4

Referencias normativas

• IAS 38 §98AExiste la presunción refutable de que un método de amortización basado en los ingresos generados por una actividad que incluye el uso del activo intangible no es adecuado: esos ingresos reflejan factores no relacionados directamente con el consumo de los beneficios (otros insumos y procesos, actividades de venta, cambios en volúmenes y precios, inflación). La presunción solo se refuta en circunstancias limitadas: a) cuando el activo se expresa como una medida de los ingresos (párr. 98C); o b) cuando puede demostrarse que los ingresos y el consumo de los beneficios están estrechamente correlacionados.
• IAS 38 §98BPara elegir el método de amortización, la entidad puede determinar el factor limitativo principal inherente al activo intangible: por ejemplo, el contrato puede limitar su uso a un periodo, a un número de unidades producidas o a un importe total de ingresos que deben generarse. Ese factor es el punto de partida para determinar la base de amortización, pero puede utilizarse otra base si refleja mejor el patrón esperado de consumo de los beneficios.
• IAS 38 §98CCuando el factor limitativo principal inherente al activo intangible es alcanzar un umbral de ingresos, los ingresos que deben generarse pueden constituir una base de amortización adecuada: por ejemplo, una concesión de explotación cuyo vencimiento depende de un importe acumulado de ventas, y no del tiempo ni de las cantidades extraídas, fijando el contrato dicho importe total.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

6 preguntas

• Un editor de juegos de mesa propone amortizar la licencia de un personaje de cómic en proporción a los ingresos obtenidos con los juegos que lo utilizan, ya que sus previsiones de ventas se consideran fiables. ¿Cómo debe valorarse esta propuesta?L3
• ¿En cuál de las siguientes situaciones puede una entidad refutar la presunción de que una amortización basada en los ingresos es inadecuada?L3
• El comité de auditoría de un grupo de medios de comunicación examina la amortización basada en los ingresos aplicada a determinados derechos adquiridos. ¿Cuáles de las siguientes afirmaciones son correctas?L4
• La sociedad Canal Boréal adquiere por 6.000.000 el derecho exclusivo de emitir un formato de concurso televisivo. El contrato establece que el derecho se extingue en cuanto los ingresos publicitarios acumulados generados por el programa alcanzan 30.000.000, sin límite de duración. El valor residual del derecho es nulo. La dirección estima que ese umbral se alcanzará en unos 5 años. Durante el primer ejercicio, los ingresos publicitarios del programa ascienden a 7.500.000. ¿Qué gasto por amortización debe reconocerse en el primer ejercicio?L4
• La plataforma Ondelia adquiere por 10 años los derechos de difusión en continuo de un catálogo de películas. Las suscripciones se venden a precios variables según las promociones, y la parte de los ingresos atribuible a este catálogo fluctúa mucho sin relación con el uso de los derechos. El contrato no prevé ningún tope de ingresos. La dirección propone amortizar los derechos al ritmo de los ingresos por suscripciones. ¿Qué concluye usted?L3
• La sociedad Médisud adquiere el derecho exclusivo de distribuir un dispositivo médico en tres países. El contrato finaliza en la primera de estas dos fechas: el día en que las ventas acumuladas del dispositivo alcancen 50.000.000, o al cabo de 8 años. Según el plan de negocio, el umbral de ventas se alcanzaría en 4 a 5 años. El director financiero quiere amortizar el derecho en proporción a las ventas; el auditor recuerda la presunción contra los métodos basados en los ingresos. Redacte una nota de juicio sobre el método de amortización.L4