Impuestos sobre las ganancias

Objetivos de aprendizaje

• Identificar la clasificación por defecto de los impuestos pagados y los casos en que se asignan a las actividades de inversión o de financiación.L1, L2
• Calcular el impuesto pagado a partir del gasto por impuesto corriente y de los saldos iniciales y finales de impuesto corriente.L2, L3
• Relacionar el asiento de pago del impuesto con el flujo presentado.L1, L2

Referencias normativas

• IAS 7 §14Los flujos de explotación proceden principalmente de las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios y resultan en general de las operaciones que intervienen en la determinación del resultado. Ejemplos: cobros por la venta de bienes y la prestación de servicios; cobros por cánones, honorarios, comisiones y otros ingresos; pagos a proveedores de bienes y servicios; pagos al personal y por cuenta de este; pagos o devoluciones del impuesto sobre las ganancias, salvo que puedan asociarse específicamente a actividades de financiación e inversión; cobros y pagos derivados de contratos mantenidos con fines de intermediación o negociación. Algunas operaciones, como la venta de una instalación, generan una ganancia o pérdida incluida en el resultado, pero los flujos correspondientes son de inversión. En cambio, los pagos para fabricar o adquirir activos mantenidos para arrendarlos a terceros y posteriormente destinados a la venta (NIC 16 párr. 68A), así como los arrendamientos cobrados y el importe de la venta posterior de esos activos, son flujos de explotación.
• IAS 7 §35Los flujos derivados del impuesto sobre las ganancias se presentan por separado y se clasifican como actividades de explotación, salvo que puedan asociarse específicamente a actividades de financiación e inversión.
• IAS 7 §36Los impuestos surgen de operaciones cuyos flujos pueden corresponder a las tres actividades; aunque el gasto por impuesto pueda asociarse a una operación de inversión o de financiación, el flujo fiscal correspondiente suele ser imposible de identificar en la práctica y puede producirse en otro periodo: por ello, los impuestos pagados se clasifican generalmente como actividades de explotación. Cuando es posible asociar el flujo fiscal a una operación clasificada como de inversión o de financiación, sigue esa clasificación; si los flujos fiscales se reparten entre varias actividades, se revela el importe total de los impuestos pagados.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

20 preguntas

• Los flujos por impuestos sobre las ganancias se presentan por separado y se clasifican en explotación, salvo que puedan vincularse específicamente a actividades de financiación e inversión.L1
• Cuando los impuestos pagados se reparten entre varias actividades, basta con presentar cada fracción en su actividad, sin indicar el total.L1
• El impuesto pagado del periodo es igual al gasto total por impuesto del estado de resultados, incluido el diferido.L2
• ¿Cuál es la clasificación por defecto de los impuestos sobre las ganancias pagados?L1
• ¿Por qué se clasifican generalmente los impuestos pagados en explotación?L2
• Brelane vende una dependiente con una fuerte plusvalía; el impuesto correspondiente es identificable y se paga por separado (datos del caso). ¿Cómo clasificar este flujo de impuesto?L2
• ¿Cuáles de estas afirmaciones sobre impuestos pagados son correctas?L2
• En el estado de Nalmira (método directo), ¿cuáles de estas presentaciones del impuesto son conformes?L3
• El gasto por impuesto corriente de Ralbris es de {current_tax_expense} (dato del caso, valoración según la NIC 12). El pasivo por impuesto corriente pasa de {opening_liability} a {closing_liability}. Calcule el impuesto pagado.L2
• El impuesto corriente del ejercicio de Norbris asciende a {current_tax_expense} (dato del caso). Al inicio aún debía {opening_liability} a Hacienda; al final solo le quedan {closing_liability} por pagar. ¿Cuánto impuesto pagó?L2
• El gasto total por impuesto de Selbris es de {total_tax_expense}, del que {deferred_tax_expense} es impuesto diferido (datos del caso). El pasivo por impuesto corriente pasa de {opening_liability} a {closing_liability}. Calcule el impuesto corriente y el impuesto pagado.L3
• Al inicio del ejercicio Galvelle tenía un crédito fiscal (pagos a cuenta excesivos) de {opening_receivable}; al cierre tiene un pasivo por impuesto corriente de {closing_liability}. El impuesto corriente del ejercicio es de {current_tax_expense} (dato del caso). Calcule el impuesto pagado neto.L3
• Brivelle pagó {total_tax_paid} de impuesto sobre las ganancias, del que {tax_on_disposal} es específicamente vinculable a la venta de una inversión inmobiliaria presentada en inversión (datos del caso). Calcule la parte presentada en explotación y el total a indicar.L3
• Talvelle incluye sus impuestos sobre las ganancias pagados en la línea «pagos a proveedores y al personal». ¿Cuál es el error?L2
• Pirtara reparte su impuesto pagado en proporción a los resultados de cada actividad (60 % explotación, 40 % inversión), sin poder vincular los flujos a operaciones concretas, y no indica el total. ¿Cuál es el error?L3
• Halnore paga {amount} de impuesto corriente reconocido como pasivo (dato del caso). Registre el asiento de pago.L1
• Velnore paga el saldo del impuesto del ejercicio anterior, {amount}, registrado como pasivo por impuesto corriente; no es posible vincularlo a una operación de inversión o financiación (datos del caso). Registre el asiento e indique la clasificación.L2
• Fenlane recibe una devolución de 60.000 de impuesto sobre las ganancias pagado en exceso en ejercicios anteriores (datos del caso). ¿Cómo presentarla?L2
• Ostbane emite un préstamo cuyos gastos de emisión son deducibles; el ahorro fiscal correspondiente se reparte entre varios pagos a cuenta trimestrales y no puede aislarse (datos del caso). ¿Cómo clasificar el efecto en el impuesto pagado?L3
• El estado de Kalmont presenta «impuestos pagados: 420.000» en explotación, igual al gasto total por impuesto (del que 70.000 es diferido); el pasivo por impuesto corriente pasó de 50.000 a 80.000 (datos del caso). ¿Qué importe corregido presentar?L3