Modificaciones del contrato

Objetivos de aprendizaje

• Determinar si una modificación constituye un contrato separado (adición de bienes o servicios distintos a un precio que refleje sus precios de venta independientes).L2, L3
• Calcular los efectos de una modificación tratada como la rescisión del contrato existente y la creación de uno nuevo (contraprestación restante asignada a los bienes o servicios pendientes) o como parte del contrato existente (ajuste acumulado de puesta al día).L3, L4
• Explicar que puede existir una modificación cuyo precio aún no se ha aprobado y que el cambio de precio se estima entonces como contraprestación variable.L3

Referencias normativas

• IFRS 15 §18Una modificación del contrato es un cambio en el alcance y/o el precio aprobado por las partes; puede denominarse orden de cambio, variación o enmienda, y existe cuando las partes aprueban un cambio que crea derechos y obligaciones exigibles o modifica los existentes. La aprobación puede ser por escrito, verbal o implícita según las prácticas habituales. Mientras la modificación no esté aprobada, la entidad sigue aplicando la norma al contrato existente.
• IFRS 15 §19Cuando las partes han aprobado un cambio de alcance sin haber fijado aún la variación de precio correspondiente, la entidad estima esa variación del precio de la transacción según los requisitos relativos a la contraprestación variable y a la limitación de sus estimaciones (párrafos 50-54 y 56-58).
• IFRS 15 §20Una modificación se contabiliza como un contrato separado si se cumplen dos condiciones: el alcance aumenta por la adición de bienes o servicios comprometidos que son distintos, y el precio aumenta en un importe que refleja los precios de venta independientes de esas adiciones, ajustados en su caso según las circunstancias del contrato.
• IFRS 15 §21Si la modificación no es un contrato separado: (a) si los bienes o servicios pendientes son distintos de los ya transferidos, se trata como la rescisión del contrato existente y la creación de un nuevo contrato; la contraprestación asignada a las obligaciones de ejecución pendientes es la suma de la contraprestación comprometida por el cliente incluida en el precio de la transacción y aún no reconocida como ingreso ordinario (incluidos los importes ya recibidos) y de la contraprestación comprometida en la modificación; por tanto, los ingresos ya reconocidos no se reexpresan; (b) si no son distintos y forman parte de una obligación de ejecución parcialmente satisfecha, el efecto en el precio de la transacción y en la medición del grado de avance se reconoce mediante un ajuste acumulado de los ingresos ordinarios en la fecha de la modificación; (c) en caso de combinación de ambos, la entidad aplica cada uno de estos enfoques de forma coherente con sus objetivos.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

17 preguntas

• La sociedad Valtenor y su cliente acuerdan verbalmente, en una reunión de obra, ampliar el alcance de los trabajos. No se firma ninguna adenda escrita, pero ambas partes suelen trabajar sobre la base de este tipo de acuerdos verbales. A falta de adenda escrita, no puede existir una modificación del contrato en el sentido de la NIIF 15.L2
• El grupo Orbéliane construye una fábrica para un cliente. Las partes han aprobado por escrito la adición de un muelle de carga, pero aún no han fijado el suplemento de precio correspondiente. Mientras no se fije ese suplemento, Orbéliane no debe tener en cuenta en absoluto la modificación en el precio de la transacción.L3
• Según la NIIF 15, ¿en qué condiciones se contabiliza una modificación del contrato como un contrato separado?L2
• La sociedad Lumiréo se ha comprometido a entregar 1.000 luminarias a 300 EUR la unidad; cada luminaria es un bien distinto cuyo control se transfiere en la entrega. Tras 400 entregas, el cliente encarga 200 luminarias adicionales a 285 EUR la unidad. El precio de venta independiente de una luminaria es de 300 EUR; Lumiréo ha documentado que la reducción de 15 EUR corresponde a los gastos comerciales en que no tiene que incurrir con este cliente existente, y la trata como un ajuste del precio de venta independiente justificado por las circunstancias del contrato. ¿Cómo contabiliza Lumiréo la modificación?L3
• ¿Cuáles de las siguientes afirmaciones sobre la existencia de una modificación del contrato son correctas?L2
• Una modificación del contrato no es un contrato separado. ¿Cuáles de las siguientes afirmaciones son correctas?L3
• La sociedad Sofaline se ha comprometido a entregar {initial_units} sillas de oficina a {initial_price} EUR la unidad; cada silla es un bien distinto cuyo control se transfiere en la entrega. Tras la entrega de {units_delivered} sillas, las partes aprueban la adición de {added_units} sillas a un precio unitario de {added_price} EUR, mientras que el precio de venta independiente de una silla es de {ssp_at_modification} EUR en esa fecha; la reducción es un gesto comercial sin relación con ese precio. Calcule el precio unitario al que Sofaline reconoce el ingreso de cada silla pendiente de entrega tras la modificación.L3
• La sociedad Netalys presta a un cliente un servicio semanal de limpieza de oficinas durante {initial_term} años, a cambio de {annual_fee} EUR anuales. Cada semana de servicio es distinta y el conjunto forma una serie tratada como una única obligación de ejecución. Tras {years_elapsed} años de ejecución, el cliente acepta prorrogar el contrato {extension_term} años por {extension_fee} EUR anuales, mientras que el precio de venta independiente del servicio es entonces de {ssp_annual} EUR anuales. El servicio se presta de forma regular. Calcule el ingreso anual que Netalys reconocerá en cada uno de los años restantes.L3
• La sociedad Bâtiroc construye un edificio de oficinas en el terreno de su cliente; el contrato constituye una única obligación de ejecución que se satisface a lo largo del tiempo, cuyo progreso se mide por los costes incurridos en relación con los costes totales esperados. Precio: {initial_price} EUR; costes totales esperados: {initial_costs} EUR. Al cierre de 20X1, los costes incurridos ascienden a {costs_incurred} EUR y el ingreso reconocido corresponde al progreso. A principios de 20X2, las partes aprueban una modificación de los planos: precio aumentado en {price_increase} EUR, costes esperados aumentados en {additional_costs} EUR. Los trabajos restantes no son distintos de los ya realizados. Calcule el ajuste acumulado (disminución del ingreso) reconocido en la fecha de la modificación.L3
• El astillero Navirex construye un buque de investigación para un instituto oceanográfico. El contrato constituye una única obligación de ejecución que se satisface a lo largo del tiempo; el progreso se mide según los costes incurridos. Precio acordado: {contract_price} EUR; costes esperados: {expected_costs} EUR; costes incurridos a 31 de diciembre de 20X1: {costs_to_date} EUR. El 2 de enero de 20X2, el instituto aprueba la instalación de un laboratorio a bordo integrado en el casco: el precio aumenta en {price_change} EUR y los costes esperados en {cost_change} EUR. Estos trabajos no son distintos del buque en construcción. Calcule el ingreso acumulado tras la modificación y el ajuste acumulado (aumento del ingreso) reconocido el 2 de enero de 20X2.L4
• La sociedad Ferlance vende 2.000 palés de pellets de madera a 150 EUR el palé, precio igual al precio de venta independiente; cada palé es un bien distinto entregado por separado. Tras 1.200 entregas, el cliente obtiene la adición de 500 palés a 72 EUR, descuento concedido para preservar la relación comercial y sin relación con el precio de venta independiente, que sigue siendo de 150 EUR. El director financiero propone contabilizar los 500 palés como un contrato separado a 72 EUR. ¿Qué análisis retiene?L3
• La sociedad Codexa desarrolla para un banco un sistema de gestión de créditos; el contrato constituye una única obligación de ejecución, que se satisface a lo largo del tiempo y está ejecutada al 60 %. Las partes aprueban la adición de un módulo de calificación crediticia integrado en el núcleo del sistema: modifica la arquitectura ya entregada y solo puede funcionar con ella. El precio aumenta en un importe inferior al precio de venta independiente de un módulo de ese tipo. ¿Cómo trata Codexa esta modificación?L4
• La sociedad Hydrovia ejecuta un contrato de obra civil. El cliente ha aprobado un cambio de trazado que añade trabajos, pero aún discute el importe del suplemento reclamado por Hydrovia. ¿Cómo trata Hydrovia el cambio de precio en la fecha de cierre?L3
• La sociedad Kelvara presta a un hospital el mantenimiento de sus equipos de diagnóstico por imagen durante 4 años, por 200.000 EUR anuales; cada año de servicio es distinto. Al inicio del tercer año, las partes aprueban dos cambios: por una parte, la adición del mantenimiento de 3 nuevos escáneres durante 2 años por 40.000 EUR anuales, precio igual al precio de venta independiente de ese servicio; por otra, la ampliación de las intervenciones nocturnas sobre el parque existente, aprobada por el hospital pero cuyo suplemento de precio aún no se ha negociado. Redacte una nota que analice el tratamiento de cada uno de estos cambios.L4
• Durante un contrato de mantenimiento industrial, la sociedad Orvanel observa varios hechos. ¿Cuáles pueden dar lugar a un cambio en el precio de la transacción?L3
• La sociedad Cendrine y su cliente aprueban una adenda que añade servicios y aumenta el precio del contrato. ¿Cómo contabiliza Cendrine el cambio resultante en el precio de la transacción?L2
• El contrato de la sociedad Azurine preveía desde el origen una prima variable. Una modificación, que no es un contrato separado, se contabilizó después como la resolución del contrato existente y la creación de un nuevo contrato, al ser los bienes restantes distintos de los ya transferidos. Tras esa modificación, se resuelve la incertidumbre sobre la prima comprometida antes de la modificación. ¿A qué obligaciones de ejecución asigna Azurine el cambio de precio?L3