Costes de obtención y de cumplimiento de un contrato

Objetivos de aprendizaje

• Determinar si un coste de obtención es incremental (no se habría incurrido en él sin el contrato) y, por tanto, se reconoce como activo si es recuperable, con la solución práctica para un periodo de amortización de un año o menos.L2, L3
• Determinar si un coste de cumplimiento no regulado por otra norma se reconoce como activo (directamente relacionado con un contrato identificado, que genera recursos que se utilizarán para satisfacer obligaciones futuras, recuperable) o como gasto.L2, L3
• Registrar la activación de un coste de obtención de un contrato.L2

Referencias normativas

• IFRS 15 §91La entidad reconoce como activo los costes incrementales de obtener un contrato con un cliente, siempre que espere recuperarlos.
• IFRS 15 §92Son incrementales los costes en los que la entidad no habría incurrido si no se hubiera obtenido el contrato; la comisión de venta es el ejemplo típico.
• IFRS 15 §93Los costes de obtención en los que se habría incurrido tanto si se obtenía el contrato como si no se reconocen como gasto cuando se incurren, salvo que sean explícitamente repercutibles al cliente aunque no exista contrato.
• IFRS 15 §94Como solución práctica, la entidad puede reconocer como gasto los costes incrementales de obtención en cuanto se incurran cuando el periodo de amortización del activo que se habría reconocido no supere un año.
• IFRS 15 §95Cuando los costes de cumplir un contrato no están regulados por otra norma, la entidad solo los reconoce como activo si se cumplen tres condiciones acumulativas: están directamente relacionados con un contrato existente o con un contrato previsto específicamente identificado, generan o mejoran recursos que se utilizarán para satisfacer obligaciones de ejecución futuras, y se espera recuperarlos.
• IFRS 15Los costes de cumplimiento incluidos en el alcance de otra norma (por ejemplo, existencias, inmovilizado material o activos intangibles) se contabilizan conforme a esa otra norma y no según la NIIF 15.
• IFRS 15 §97Los costes directamente relacionados con un contrato comprenden, entre otros, la mano de obra directa, los materiales directos, las asignaciones de costes directamente relacionados con el contrato o con sus actividades (gestión, supervisión, seguros, amortización de herramientas), los costes explícitamente repercutibles al cliente y los demás costes incurridos únicamente por haber celebrado el contrato.
• IFRS 15Deben reconocerse como gasto cuando se incurren: los gastos generales y de administración no repercutibles explícitamente, los costes de recursos desperdiciados no reflejados en el precio del contrato, los costes relacionados con obligaciones de ejecución ya satisfechas (total o parcialmente) y los costes respecto de los que la entidad no puede distinguir si se refieren a obligaciones satisfechas o no satisfechas.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

19 preguntas

• La sociedad Orbis paga a su comercial una comisión de 4.000 que solo se devenga si se firma el contrato de mantenimiento de 3 años con un cliente. Orbis espera recuperar este coste con los márgenes del contrato. La comisión se reconoce como activo.L2
• Para responder a una licitación, la sociedad Verdance incurre en 7.000 de honorarios de abogado por la redacción de su propuesta; estos honorarios se deben tanto si se gana el contrato como si no, y no pueden repercutirse al cliente. Verdance gana el contrato: debe reconocer estos honorarios como activo.L2
• Como solución práctica, una entidad puede reconocer como gasto, en el momento en que se incurren, los costes incrementales de obtener un contrato si el periodo de amortización del activo que se habría reconocido no supera un año.L3
• La sociedad Fabrinox fabrica piezas destinadas a un cliente con contrato; los costes de fabricación de las piezas en existencias entran en el alcance de la NIC 2. Fabrinox debe, no obstante, aplicar a esos costes las tres condiciones de la NIIF 15 para activar los costes de cumplimiento de un contrato.L3
• La sociedad Pixelia, agencia de comunicación, analiza los costes ligados a la firma de un contrato anual con un cliente. ¿Cuál es un coste incremental de obtener el contrato?L2
• Antes de que comience un contrato de televigilancia, la sociedad Hélionet prepara la plataforma que servirá para prestar el servicio. De los siguientes costes, ¿cuál debe reconocerse como gasto cuando se incurre, sea cual sea el análisis de las demás condiciones?L2
• Unos costes de cumplimiento de un contrato que no entran en el alcance de ninguna otra norma se reconocen como activo según la NIIF 15. ¿Qué condiciones deben cumplirse?L3
• La sociedad Ondéo Services ejecuta un contrato de externalización informática. De los siguientes costes, ¿cuáles deben reconocerse como gasto cuando se incurren?L3
• La sociedad Datavia firma con un cliente un contrato de mantenimiento de 3 años por valor de {contract_value}. Paga a su comercial una comisión del {commission_rate} del valor de los contratos firmados. Antes de la firma, incurrió en honorarios jurídicos externos de {legal_fees} y en gastos de desplazamiento de {travel_costs}, en los que habría incurrido aunque no hubiera obtenido el contrato. Datavia espera recuperar sus costes y no aplica la solución práctica. ¿Qué importe reconoce como activo por los costes de obtener el contrato?L2
• El operador Nordis Télécom gana un contrato de conectividad de 4 años con una cadena hotelera por una contraprestación total de {total_consideration}. Un intermediario independiente percibe el {agent_rate} de esa contraprestación, pagadero solo porque se celebra el contrato. Nordis también pagó {bid_consultant_fee} a un consultor para preparar su oferta, debidos fuera cual fuera el resultado, y el salario fijo de su responsable comercial durante el mes de negociación asciende a {sales_manager_salary}. Se espera recuperar los costes. ¿Qué importe reconoce Nordis como activo?L3
• La sociedad Cloudéa firma un contrato de alojamiento gestionado de 5 años. Antes del inicio del servicio, realiza en su propia plataforma trabajos de puesta en marcha que no transfieren ningún servicio al cliente pero crean recursos que servirán para prestar el alojamiento (datos del caso); estos costes no entran en el alcance de ninguna otra norma y se espera recuperarlos. Costes incurridos: mano de obra de los ingenieros asignados al contrato {direct_labour}; asignación de supervisión directamente relacionada con el contrato {supervision}; gastos administrativos de la sede no repercutibles {general_admin}; repetición de una configuración errónea, desperdicio no previsto en el precio {wasted_costs}. ¿Qué importe reconoce Cloudéa como activo?L3
• El operador logístico Logifret celebra un contrato de almacenamiento de 6 años con un distribuidor. Para preparar sus almacenes, incurre en: mano de obra de puesta en marcha {setup_labour}; consumibles utilizados directamente para la puesta en marcha {consumables}; prima de seguro contratada solo para este contrato {contract_insurance}; compra de estanterías, inmovilizado material contabilizado según la NIC 16, {racking}; gastos generales no repercutibles {overheads}. La puesta en marcha no transfiere ningún servicio al cliente, crea recursos utilizados para los servicios futuros y su coste es recuperable (datos del caso). ¿Qué importe reconoce Logifret como activo por los costes de cumplimiento del contrato según la NIIF 15?L3
• La entidad Altiplan Formation firma el 1 de marzo de 20X1 un contrato de formación de 2 años por importe de {contract_price}. Debe a un intermediario independiente una comisión de {commission}, devengada únicamente por la firma y pagadera el mes siguiente. Altiplan espera recuperar este coste y no aplica la solución práctica. Registre el asiento a 1 de marzo de 20X1.L2
• La sociedad Vélia Sécurité celebra un contrato de vigilancia de 3 años por valor de {contract_value}. Paga inmediatamente por transferencia a su comercial una prima del {bonus_rate} de ese valor, devengada únicamente por la firma. Vélia espera recuperar este coste; al superar el periodo de amortización un año, la solución práctica no es aplicable. Registre el asiento de la prima.L2
• La sociedad Rapidéco firma un contrato de organización de eventos de 9 meses y paga a su comercial una comisión de 2.500 ligada a la firma. El activo correspondiente, si se reconociera, se amortizaría en esos 9 meses. ¿Qué tratamiento permite la NIIF 15?L2
• Para entrar en un nuevo mercado, la sociedad Belvue Ingénierie ha aceptado un contrato a precio fijo cuya contraprestación esperada no cubrirá los costes de cumplimiento previstos. Paga a su comercial una comisión de 15.000 ligada a la firma. La dirección ha concluido, con base en sus presupuestos (dato del caso), que no espera recuperar esta comisión. Dato del caso: la provisión por contrato oneroso conforme a la NIC 37 se reconoce por separado y no forma parte de la pregunta. ¿Qué tratamiento procede?L3
• La sociedad Bâtiplus ejecuta un contrato con dos obligaciones de ejecución: la fase de estructura, ya satisfecha y aceptada en marzo de 20X1, y la fase de acabados, en curso. En junio de 20X1 incurre en 14.000 de reparaciones de la estructura y en 6.000 de gastos de obra de los que no puede determinar si corresponden a una u otra fase. ¿Qué tratamiento procede para estos dos importes?L3
• En noviembre de 20X1, la sociedad Médisoft incurre en 22.000 de mano de obra directa para diseñar las parametrizaciones que servirán para explotar el sistema de información de un hospital específicamente identificado, con el que se espera firmar en enero de 20X2 un contrato de servicios de 4 años. Las parametrizaciones servirán para prestar los servicios futuros, estos costes no entran en el alcance de ninguna otra norma y Médisoft espera recuperarlos (datos del caso). ¿Cómo deben tratarse estos 22.000 a 31 de diciembre de 20X1?L3
• La sociedad Gardenne opta por reconocer como gasto en el momento en que se incurren los costes incrementales de obtener contratos cuyo activo se habría amortizado en un año o menos. Como esta elección es una mera solución práctica, Gardenne no tiene que mencionarla en sus notas.L2