Valoración del progreso hacia el cumplimiento completo

Objetivos de aprendizaje

• Determinar un único método de medición del grado de avance por obligación (métodos de producto o de recursos) que represente fielmente la transferencia del control.L2, L3
• Calcular el ingreso según el grado de avance medido por los costes incurridos, excluyendo los costes que no reflejan la ejecución de la entidad (por ejemplo, despilfarros significativos no previstos en el precio del contrato).L2, L3, L4
• Explicar que, cuando el grado de avance no puede medirse razonablemente pero se recuperarán los costes, el ingreso se reconoce hasta el importe de los costes incurridos.L2, L3
• Reconocer el ingreso del periodo según el grado de avance.L2, L3

Referencias normativas

• IFRS 15 §39Para cada obligación satisfecha a lo largo del tiempo, la entidad reconoce el ingreso ordinario midiendo el grado de avance hacia el cumplimiento completo; el objetivo es reflejar la ejecución de la entidad en la transferencia del control de los bienes o servicios comprometidos.
• IFRS 15La entidad aplica un único método de medición del grado de avance a cada obligación satisfecha a lo largo del tiempo, de forma uniforme para obligaciones y circunstancias similares, y vuelve a medir el grado de avance en cada fecha de cierre.
• IFRS 15Los métodos apropiados incluyen los métodos de producto y los métodos de recursos (indicaciones en los párrafos B14-B19); la elección tiene en cuenta la naturaleza del bien o servicio que la entidad se ha comprometido a transferir.
• IFRS 15La medición del grado de avance excluye los bienes o servicios cuyo control no se transfiere al cliente e incluye, en cambio, aquellos cuyo control se transfiere al satisfacer la obligación.
• IFRS 15 §43A medida que cambian las circunstancias, la entidad actualiza su medición del grado de avance para reflejar las variaciones del resultado de la obligación; estos cambios son cambios en las estimaciones contables conforme a la NIC 8.
• IFRS 15 §44El ingreso ordinario de una obligación satisfecha a lo largo del tiempo solo se reconoce si la entidad puede medir razonablemente su grado de avance, lo que exige disponer de la información fiable necesaria para aplicar un método apropiado.
• IFRS 15 §45Cuando la entidad no puede medir razonablemente el resultado de una obligación (por ejemplo, al principio del contrato) pero espera recuperar los costes incurridos para satisfacerla, reconoce ingresos ordinarios hasta el importe de los costes incurridos hasta que pueda medir razonablemente ese resultado.
• IFRS 15Los métodos de medición del grado de avance de una obligación satisfecha a lo largo del tiempo son los métodos de producto y los métodos de recursos; la elección debe tener en cuenta la naturaleza del bien o servicio.
• IFRS 15Los métodos de producto miden directamente el valor para el cliente de lo transferido respecto de lo que queda por transferir (inspecciones del trabajo realizado, evaluaciones de resultados, hitos, tiempo transcurrido, unidades producidas o entregadas). La entidad comprueba que la medición elegida refleja fielmente su ejecución; por ejemplo, las unidades entregadas pueden no reflejarla si los trabajos en curso controlados por el cliente son significativos.
• IFRS 15 §B16Si el derecho a la contraprestación se corresponde directamente con el valor para el cliente de la ejecución completada (por ejemplo, una tarifa horaria fija), la entidad puede, como solución práctica, reconocer el ingreso ordinario por el importe que tiene derecho a facturar.
• IFRS 15Los productos pueden no ser directamente observables y la información necesaria puede no estar disponible sin un coste excesivo, lo que puede hacer necesario un método de recursos.
• IFRS 15 §B18Los métodos de recursos miden el grado de avance por los esfuerzos realizados (recursos consumidos, horas de trabajo, costes incurridos, tiempo transcurrido, horas-máquina) respecto del total esperado. Si los esfuerzos se distribuyen uniformemente a lo largo del periodo, puede ser adecuado un reconocimiento lineal.
• IFRS 15 §B19A falta de una relación directa entre los recursos y la transferencia del control, la entidad excluye los recursos que no reflejan su ejecución: costes de ineficiencias significativas no previstas en el precio (despilfarros inesperados) y costes no proporcionales al grado de avance. En este último caso, puede reconocer un ingreso igual al coste de un bien (sin margen) si, al inicio, el bien no es distinto, el cliente obtiene su control bastante antes que los servicios relacionados, su coste es significativo y se adquiere de un tercero sin una participación significativa de la entidad en su diseño o fabricación.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

23 preguntas

• La sociedad Bâtiroc construye un edificio de oficinas en el terreno de su cliente; el contrato constituye una única obligación de ejecución que se satisface a lo largo del tiempo, cuyo progreso se mide por los costes incurridos en relación con los costes totales esperados. Precio: {initial_price} EUR; costes totales esperados: {initial_costs} EUR. Al cierre de 20X1, los costes incurridos ascienden a {costs_incurred} EUR y el ingreso reconocido corresponde al progreso. A principios de 20X2, las partes aprueban una modificación de los planos: precio aumentado en {price_increase} EUR, costes esperados aumentados en {additional_costs} EUR. Los trabajos restantes no son distintos de los ya realizados. Calcule el ajuste acumulado (disminución del ingreso) reconocido en la fecha de la modificación.L3
• El astillero Navirex construye un buque de investigación para un instituto oceanográfico. El contrato constituye una única obligación de ejecución que se satisface a lo largo del tiempo; el progreso se mide según los costes incurridos. Precio acordado: {contract_price} EUR; costes esperados: {expected_costs} EUR; costes incurridos a 31 de diciembre de 20X1: {costs_to_date} EUR. El 2 de enero de 20X2, el instituto aprueba la instalación de un laboratorio a bordo integrado en el casco: el precio aumenta en {price_change} EUR y los costes esperados en {cost_change} EUR. Estos trabajos no son distintos del buque en construcción. Calcule el ingreso acumulado tras la modificación y el ajuste acumulado (aumento del ingreso) reconocido el 2 de enero de 20X2.L4
• Para una misma obligación de ejecución que se satisface a lo largo del tiempo, la entidad puede medir el progreso de una parte de los trabajos con un método de producto y el del resto con un método de recursos, y después sumar los resultados.L2
• Al cierre de 20X2, la sociedad Travaux Garance revisa al alza los costes totales esperados de una obra cuya obligación de ejecución se satisface a lo largo del tiempo, a raíz de una subida imprevista del precio de los materiales en 20X2 (información nueva, dato del caso), lo que modifica su progreso. Esta actualización de la medición del progreso es un cambio en una estimación contable según la NIC 8.L3
• ¿Cuál de las siguientes medidas corresponde a un método de producto?L2
• La sociedad Lumière Conseil mide el progreso de un encargo de consultoría que se satisface a lo largo del tiempo comparando las horas trabajadas por sus consultores con el total de horas esperadas. ¿De qué tipo de método se trata?L2
• De las siguientes afirmaciones sobre la elección de un método de medición del progreso, ¿cuáles son correctas?L3
• La sociedad Bâtisud construye un almacén para un cliente; la obligación de ejecución se satisface a lo largo del tiempo. El precio de la transacción es de {contract_price}. Los costes totales esperados ascienden a {total_expected_costs} y los costes incurridos a 31 de diciembre de 20X1, primer cierre, a {costs_incurred}. Bâtisud ha concluido que los costes incurridos reflejan fielmente su ejecución. Calcule el porcentaje de progreso y el ingreso ordinario de 20X1.L2
• La editora Ingésoft desarrolla para una mutua un programa a medida, cuyos desarrollos controla la mutua a medida que se realizan; la obligación se satisface a lo largo del tiempo. El tanto alzado acordado, único componente del precio, es de {fixed_fee}. El presupuesto de costes del proyecto, considerado fiable, es de {budgeted_costs}. A 30 de junio de 20X2, primera fecha de cierre desde el inicio del proyecto, Ingésoft ha incurrido en {costs_to_date} de costes, todos representativos de su ejecución, y ha facturado {amount_invoiced} según el calendario contractual. Ingésoft mide el progreso mediante los costes. ¿Qué ingreso reconoce en esa fecha?L3
• La sociedad Ponts Ravel construye un puente para un ayuntamiento, obligación que se satisface a lo largo del tiempo y se mide por los costes incurridos. Precio de la transacción: {contract_price}. Ingreso reconocido en 20X1: {revenue_20x1}. A 31 de diciembre de 20X2, los costes acumulados incurridos ascienden a {cumulative_costs} y los costes totales esperados se revisan a {revised_total_costs}. Calcule el ingreso ordinario de 20X2.L3
• El astillero Kerlo construye un buque pesquero para un armador; la obligación se satisface a lo largo del tiempo y el progreso se mide por los costes. Precio fijo: {contract_price}. Al cierre del año 1, los costes incurridos son de {costs_year_1} sobre un total esperado de {estimate_year_1}. Al cierre del año 2, los costes acumulados alcanzan {cumulative_costs_year_2} y el total esperado se eleva a {revised_estimate_year_2} tras una subida del precio del acero. Determine el ingreso del año 1 y el del año 2.L4
• La sociedad Hydrotech construye una estación de bombeo, obligación que se satisface a lo largo del tiempo, por un precio de {contract_price}. A 31 de diciembre de 20X1, cuatro meses después del inicio, los estudios del terreno están incompletos e Hydrotech aún no puede medir razonablemente el resultado del contrato. Espera, no obstante, recuperar los costes incurridos, que ascienden a {costs_incurred}. Ha facturado un anticipo de {amount_billed}. ¿Qué ingreso reconoce en 20X1?L3
• La firma Sylvae Conseil inició en noviembre de 20X2 un encargo de rediseño de los procesos de un hospital, que se satisface a lo largo del tiempo, por unos honorarios de {fee}. A 31 de diciembre de 20X2, el alcance definitivo no está cerrado y la firma no puede medir razonablemente el resultado del encargo; espera, no obstante, recuperar los costes incurridos, es decir, {costs_to_date}. Su margen objetivo habitual es del {target_margin}. ¿Qué ingreso reconoce por 20X2?L3
• La sociedad Mécanique Orvault fabrica una prensa especial en la fábrica de su cliente, que controla la construcción a medida que avanza; la obligación se satisface a lo largo del tiempo y el progreso se mide por los costes. Precio de la transacción: {contract_price}; costes totales esperados: {total_expected_costs}; costes incurridos a 31 de diciembre de 20X1: {costs_incurred} (ya registrados como gastos). Orvault solo podrá facturar tras la aceptación final de la prensa. Registre el asiento del ingreso a 31 de diciembre de 20X1.L2
• Solaris Énergie instala una central fotovoltaica en un terreno de un municipio, que controla la instalación a medida que se construye. Precio fijo: {fixed_price}; costes totales esperados, sin cambios: {expected_costs}. A finales de 20X2, los costes acumulados alcanzan {cumulative_costs}; el ingreso reconocido en 20X1 fue de {prior_revenue}. El contrato prevé una única factura en la puesta en servicio. Registre el asiento del ingreso del ejercicio 20X2 (progreso medido por los costes).L3
• La sociedad Lumen Réseaux moderniza el alumbrado público de una ciudad (obligación que se satisface a lo largo del tiempo, precio de 1.000.000, costes totales esperados de 800.000; progreso medido por los costes). A 31 de diciembre de 20X1, los costes incurridos ascienden a 380.000, de los que 100.000 corresponden a luminarias compradas y almacenadas en el almacén de Lumen, aún sin instalar; según el contrato, la ciudad solo obtendrá su control cuando se instalen. ¿Qué ingreso reconoce Lumen a 31 de diciembre de 20X1?L4
• Para un contrato de rehabilitación de la sociedad Atelier Corbel (precio de 1.500.000, obligación que se satisface a lo largo del tiempo, progreso medido por los costes), un auxiliar contable preparó a 31 de diciembre de 20X2: costes acumulados 900.000; costes totales esperados 1.200.000; progreso 75 %; ingreso acumulado 1.125.000; ingreso reconocido en 20X2: 1.125.000. El ingreso de 20X1 fue de 450.000. ¿Dónde está el error?L3
• La sociedad Génie Civil Arvel construye un túnel (precio de 2.400.000, progreso medido por los costes). Final de 20X1: costes incurridos 500.000 sobre un total esperado de 2.000.000, ingreso reconocido 600.000. Final de 20X2: costes acumulados 1.500.000, total esperado revisado a 2.500.000 por una roca más dura de lo previsto. El responsable de control reexpresa 20X1 (progreso reducido al 20 %, ingreso 480.000) y reconoce en 20X2 un ingreso de 960.000. Dato del caso: según la NIC 8, el efecto de un cambio en una estimación contable se reconoce en el periodo del cambio, sin reexpresar los periodos anteriores. Dato del caso: la provisión por contrato oneroso conforme a la NIC 37 se reconoce por separado y no forma parte de la pregunta. ¿Cuál es el error?L4
• La sociedad Linéo construye cuatro líneas de montaje en la fábrica de un fabricante, que controla los trabajos en curso a medida que se realizan; el contrato constituye una única obligación que se satisface a lo largo del tiempo. A 31 de diciembre de 20X1, una línea está terminada y entregada, y otras dos están casi acabadas en la fábrica del cliente. El director financiero propone medir el progreso por las líneas entregadas, es decir, un 25 %. ¿Qué valoración procede?L3
• Una entidad solo reconoce el ingreso de una obligación que se satisface a lo largo del tiempo si puede medir razonablemente su progreso, lo que exige disponer de la información fiable necesaria para aplicar un método adecuado.L2
• La sociedad Valdrôme Bâtiment construye un almacén para un cliente; la obligación se satisface a lo largo del tiempo y el progreso se mide por los costes incurridos. Precio: 1.000.000; costes totales esperados, sin desperdicios: 800.000. En 20X1, Valdrôme ha incurrido en 300.000 de costes, de los que 60.000 corresponden a hormigón perdido por un error de manipulación imprevisto, no tenido en cuenta en el precio del contrato (pérdida significativa, dato del caso). El ayudante contable calcula un progreso de 300.000 / 800.000 = 37,5 %. ¿Cuál es el error?L3
• La consultora Orsenne Conseil asiste a un cliente en la reforma de sus compras. La obligación se satisface a lo largo del tiempo (dato del caso). Los honorarios son de 150 por hora realizada, facturados cada mes, y Orsenne Conseil ha determinado que esta tarifa horaria corresponde directamente al valor para el cliente de la prestación realizada (análisis documentado). Durante el mes de marzo de 20X1, Orsenne Conseil realizó 120 horas. ¿Cómo puede Orsenne Conseil reconocer el ingreso de marzo?L3
• La sociedad Hautvallon renueva la fábrica de un cliente por un precio de {contract_price}; la obligación se satisface a lo largo del tiempo y el progreso se mide por los costes incurridos (elección documentada). Los costes totales esperados ascienden a {total_expected_costs}, de los que {unit_cost} corresponden a una unidad de refrigeración comprada a un proveedor, sin implicación significativa de Hautvallon en su diseño o fabricación. El cliente obtiene el control de la unidad en cuanto se entrega en la obra en 20X1, mucho antes de su instalación; la unidad no es distinta y su coste es significativo en relación con el total (datos del caso). Hautvallon ha concluido que reconocer un ingreso igual al coste de la unidad refleja mejor su prestación (juicio, dato del caso). A 31 de diciembre de 20X1, además de la unidad entregada, Hautvallon ha incurrido en {other_costs_incurred} de otros costes. Calcule el porcentaje de progreso de los demás trabajos y el ingreso reconocido por la unidad.L4