Componente de financiación significativo

Objetivos de aprendizaje

• Determinar si un contrato contiene un componente de financiación significativo a la luz de la diferencia entre la contraprestación comprometida y el precio de venta al contado y del plazo entre la transferencia y el pago, así como los casos en que no existe.L2, L3
• Calcular el precio de la transacción ajustado mediante el tipo que se aplicaría en una operación de financiación separada con el cliente, y el gasto o ingreso por intereses correspondiente.L3, L4
• Explicar la solución práctica cuando el plazo esperado entre la transferencia y el pago no supera un año.L2
• Reconocer los intereses por separado de los ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes.L3

Referencias normativas

• IFRS 15 §60Cuando el calendario de pagos acordado, explícita o implícitamente, proporciona al cliente o a la entidad un beneficio significativo de financiación, la entidad ajusta el importe de la contraprestación comprometida por el efecto del valor temporal del dinero; el contrato contiene entonces un componente de financiación significativo, tanto si el compromiso de financiación es explícito como implícito.
• IFRS 15 §61El ajuste pretende reconocer el ingreso ordinario por el importe que el cliente habría pagado si hubiera abonado al contado en el momento de la transferencia (precio de venta al contado). Para evaluar si un contrato contiene un componente de financiación y si este es significativo, la entidad considera todos los hechos y circunstancias, en particular la diferencia entre la contraprestación comprometida y el precio de venta al contado, y el efecto combinado del plazo esperado entre la transferencia y el pago y de los tipos de interés de mercado.
• IFRS 15 §62No existe componente de financiación significativo, en particular, cuando: el cliente ha pagado por anticipado y elige el momento de la transferencia; una parte sustancial de la contraprestación es variable y depende de un suceso futuro que no está sustancialmente bajo el control de las partes (por ejemplo, una regalía basada en ventas); o la diferencia entre la contraprestación comprometida y el precio al contado obedece a una razón distinta de la financiación (por ejemplo, protección frente al incumplimiento de una parte), siendo la diferencia proporcionada a esa razón.
• IFRS 15 §63La entidad puede no ajustar la contraprestación por el efecto de un componente de financiación si prevé, al inicio del contrato, que el plazo entre la transferencia del bien o servicio y su pago no superará un año.
• IFRS 15 §64El ajuste utiliza el tipo que se aplicaría en una operación de financiación separada entre la entidad y el cliente al inicio del contrato, que refleje el riesgo de crédito de la parte financiada y las posibles garantías. Ese tipo puede determinarse descontando la contraprestación hasta el precio al contado; no se revisa posteriormente por cambios en los tipos de interés o en el riesgo de crédito.
• IFRS 15 §65Los efectos de la financiación (ingreso o gasto por intereses) se presentan por separado de los ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes. Los intereses solo se reconocen en la medida en que se reconozca un activo por contrato (o una cuenta a cobrar) o un pasivo por contrato.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

17 preguntas

• La sociedad Vitralis entrega acristalamientos a un promotor, que obtiene su control en la entrega. El promotor pagará {amount_due} EUR dentro de {payment_delay} años. Vitralis concluye, tras aplicar su juicio, que este calendario de pagos proporciona al cliente un beneficio significativo de financiación; el tipo que se utilizaría en una operación de financiación separada entre las partes es del {financing_rate} % anual (dato del caso). Calcule el precio de la transacción, es decir, el importe que el promotor habría pagado al contado en la entrega.L3
• El contrato celebrado entre la sociedad Mirabel y su cliente no menciona ni tipo de interés ni financiación. Mirabel puede, por tanto, concluir sin más análisis que no incluye ningún componente de financiación significativo.L2
• La sociedad Aubrac vende invernaderos agrícolas pagaderos en varias anualidades. Para evaluar si sus contratos incluyen un componente de financiación significativo, ¿qué elementos debe examinar en particular?L2
• ¿En cuáles de las siguientes situaciones indica la norma que no existe un componente de financiación significativo?L2
• Para evaluar si el componente de financiación de un contrato es significativo, la sociedad Puymorens tiene en cuenta en particular el plazo esperado entre la transferencia de los bienes al cliente y su pago, combinado con los tipos de interés de mercado.L2
• La sociedad Castagnède vende una máquina pagadera 3 años después de la entrega y ha concluido que existe un componente de financiación significativo. Los datos disponibles son: tipo sin riesgo del 2 %, tipo de endeudamiento de Castagnède del 4 %, tipo al que Castagnède financiaría por separado a este cliente teniendo en cuenta su riesgo de crédito y las garantías aportadas del 7 %, tipo promocional del folleto del 0 %. ¿Qué tipo debe utilizarse para ajustar la contraprestación?L3
• En 20X1 la sociedad Lescure descontó un pago diferido 3 años al tipo del 6 %. Como los tipos de mercado subieron con fuerza en 20X2, debe revisar este tipo al cierre de 20X2.L3
• El 1 de enero de 20X1, la sociedad Montagut transfiere el control de una prensa a la sociedad Riols, que pagará {promised_amount} dentro de {deferral} años. Montagut ha concluido que existe un componente de financiación significativo; el tipo de una financiación separada con Riols en esa fecha es del {financing_rate} % (dato del caso). Los intereses se calculan cada año sobre el saldo inicial de la cuenta a cobrar (hipótesis pedagógica). Calcule el ingreso ordinario reconocido en la transferencia y el ingreso por intereses de 20X1.L3
• El 1 de enero de 20X1, la sociedad Sabarthès entrega una línea de embotellado a la cooperativa Vinsobres, que pagará {deferred_price} al término de un crédito de {credit_period} años. El contrato incluye un componente de financiación significativo. El tipo al que Sabarthès financiaría por separado a Vinsobres es del {customer_rate} %; el tipo sin riesgo es del {risk_free_rate} % (datos del caso). Los intereses se calculan sobre el saldo inicial de cada año (hipótesis pedagógica). Calcule el ingreso ordinario de la entrega y el ingreso por intereses de 20X2.L4
• El 1 de enero de 20X1, la sociedad Pradelles cobra un anticipo de {advance} por una cuba a medida que entregará dentro de {lead_time} años. Ha concluido que existe un componente de financiación significativo; el tipo que se aplicaría en una financiación separada concedida por el cliente a Pradelles, teniendo en cuenta el riesgo de crédito de Pradelles, es del {entity_rate} % (dato del caso). Los intereses se calculan sobre el saldo inicial del pasivo del contrato (hipótesis pedagógica). Calcule el gasto por intereses de 20X1 y el ingreso ordinario reconocido en la entrega.L3
• El naviero Kerdonis paga el 1 de enero de 20X1 la totalidad del precio, {prepayment}, de un remolcador que el astillero Plouzac le entregará el 31 de diciembre de 20X3, es decir, dentro de {years_to_transfer} años. Plouzac ha concluido que este pago anticipado le proporciona una ventaja de financiación significativa. El tipo que se aplicaría en una financiación separada concedida por Kerdonis a Plouzac, teniendo en cuenta el riesgo de crédito de Plouzac, es del {borrowing_rate} % (dato del caso); los intereses se calculan sobre el saldo inicial de cada año (hipótesis pedagógica). Calcule el gasto por intereses de 20X3 y el ingreso ordinario reconocido en la entrega.L4
• El 1 de enero de 20X1, la sociedad Varenne entregó un horno industrial cuyo precio de venta al contado es de {cash_selling_price}; el cliente pagará {promised_consideration} el 31 de diciembre de 20X2. En la entrega, Varenne reconoció un ingreso ordinario y una cuenta a cobrar de 300.000. El tipo de una financiación separada con este cliente es del {rate} % (dato del caso); los intereses se calculan sobre el saldo inicial de la cuenta a cobrar (hipótesis pedagógica). Registre el asiento del 31 de diciembre de 20X1 relativo a la financiación.L3
• La sociedad Kerlan instaló el 1 de enero de 20X1 un sistema de clasificación postal en la sociedad Ardoise; el control se transfirió en esa fecha. El precio al contado es de {cash_price} y Ardoise pagará {amount_due} el 31 de diciembre de 20X3. Kerlan reconoció una cuenta a cobrar de 400.000 en la instalación; el tipo de una financiación separada con Ardoise es del {financing_rate} % (dato del caso) y los intereses se calculan sobre el saldo inicial de cada año (hipótesis pedagógica). Registre el asiento de financiación del 31 de diciembre de 20X2.L3
• El 1 de enero de 20X1, la sociedad Morvan cobra {advance_received} de un cliente por un simulador de vuelo que entregará el 31 de diciembre de 20X2. Ha reconocido un pasivo del contrato y ha concluido que existe un componente de financiación significativo. El tipo de una financiación separada concedida por el cliente a Morvan, que refleja el riesgo de crédito de Morvan, es del {separate_financing_rate} % (dato del caso). Registre el asiento relativo a la financiación a 31 de diciembre de 20X1.L3
• La sociedad Bastide rehabilita la fachada de un edificio por 900.000. Conforme a los usos del sector, el cliente retiene el 5 % del precio durante 1 año tras la recepción, para protegerse frente a defectos de ejecución; ese importe se libera si no se formula ninguna reserva. El precio no incluye ningún recargo ligado a este plazo, y la retención se considera proporcionada a su objeto (datos del caso). ¿Cómo debe analizar Bastide esta retención?L3
• La sociedad Valcros fabrica turbinas a medida. Un cliente le propone pagar 2.400.000 en el momento del pedido, 4 años antes de la entrega, en lugar de 3.000.000 en la entrega, precio que pagaría al contado en esa fecha. Valcros acepta para financiar la fabricación sin recurrir al endeudamiento. Su director financiero propone reconocer un pasivo del contrato de 2.400.000 y traspasarlo sin cambios a ingresos ordinarios en la entrega. ¿Qué análisis retiene?L4
• La sociedad Tarnos Pompes entrega bombas industriales a un cliente. Desde el inicio del contrato, prevé cobrar 10 meses después de la entrega, a un precio ligeramente superior al precio al contado. ¿Debe ajustar la contraprestación comprometida por el efecto de un componente de financiación?L2