Exenciones: arrendamientos a corto plazo y de escaso valor

Objetivos de aprendizaje

• Identificar las dos exenciones optativas del arrendatario: arrendamientos a corto plazo (12 meses o menos, sin opción de compra), elegida por clase de activo subyacente, y arrendamientos de activos de escaso valor, elegida arrendamiento por arrendamiento.L1, L2
• Determinar si un activo es de escaso valor razonando sobre su valor cuando es nuevo, con independencia de la importancia relativa y de la situación del arrendatario, y excluir un activo que es objeto de subarrendamiento.L2, L3
• Calcular el gasto del ejercicio de un arrendamiento exento reconocido de forma lineal (o según otra base sistemática más representativa).L1, L2

Referencias normativas

• IFRS 16 §5Un arrendatario puede optar por no aplicar los párrafos 22 a 49 a los arrendamientos a corto plazo y a los arrendamientos en los que el activo subyacente sea de escaso valor (indicaciones en los párr. B3 a B8).
• IFRS 16 §6En caso de exención, el arrendatario reconoce los pagos por arrendamiento correspondientes como gasto de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento o según otra base sistemática. Se aplica esa otra base si es más representativa del patrón de beneficios del arrendatario.
• IFRS 16 §7Cuando un arrendatario contabiliza un arrendamiento a corto plazo conforme al párrafo 6, lo considera un nuevo arrendamiento si se produce una modificación del arrendamiento o cualquier cambio en su plazo (por ejemplo, el ejercicio de una opción no considerada inicialmente).
• IFRS 16 §8La opción para los arrendamientos a corto plazo se ejerce por clase de activo subyacente (activos de naturaleza y uso similares en las operaciones de la entidad). La opción para los activos de escaso valor puede ejercerse arrendamiento por arrendamiento.
• IFRS 16 §B3El arrendatario puede aplicar la exención del párrafo 6 a los arrendamientos en que el activo subyacente sea de escaso valor. El valor se evalúa sobre la base del activo cuando es nuevo, con independencia de la antigüedad real del activo arrendado.
• IFRS 16 §B4La evaluación del escaso valor se realiza en términos absolutos: no depende del tamaño, la naturaleza ni la situación del arrendatario, y la exención está disponible con independencia de que los arrendamientos tengan o no importancia relativa para él. Por tanto, distintos arrendatarios deben llegar a la misma conclusión para un mismo activo.
• IFRS 16 §B5Un activo solo puede calificarse de escaso valor si el arrendatario puede beneficiarse de su uso por sí solo o junto con otros recursos fácilmente disponibles, y si el activo no depende en gran medida de otros activos ni está estrechamente relacionado con ellos.
• IFRS 16 §B6Un activo cuya naturaleza hace que, cuando es nuevo, no sea habitualmente de escaso valor no puede acogerse a la exención; la norma cita el ejemplo de los automóviles.
• IFRS 16 §B7Cuando el arrendatario subarrienda el activo o espera subarrendarlo, el arrendamiento principal no puede tratarse como arrendamiento de un activo de escaso valor.
• IFRS 16 §B8La norma cita como posibles ejemplos de activos de escaso valor las tabletas y los ordenadores personales, los pequeños elementos de mobiliario de oficina y los teléfonos.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

23 preguntas

• Para un arrendamiento a corto plazo, un arrendatario puede optar por no reconocer ni un activo por derecho de uso ni un pasivo por arrendamiento.L1
• La opción de aplicar la exención de los arrendamientos a corto plazo se ejerce contrato por contrato, caso por caso.L1
• La sociedad Fixalis arrienda una máquina por un plazo de 12 meses; el contrato le concede una opción de compra de la máquina al vencimiento. Este arrendamiento puede tratarse como un arrendamiento a corto plazo.L2
• ¿Cómo contabiliza un arrendatario que aplica la exención a un arrendamiento a corto plazo los pagos por arrendamiento correspondientes?L1
• ¿Sobre qué base evalúa un arrendatario si el activo subyacente de un arrendamiento es de bajo valor?L2
• La sociedad Transalis quiere aplicar las dos exenciones opcionales del arrendatario. ¿A qué nivel se ejerce cada opción?L2
• Para concluir que un activo subyacente es de bajo valor, ¿qué elementos debe tener en cuenta un arrendatario? (varias respuestas)L2
• ¿Cuáles de los siguientes activos, considerados nuevos, cita la norma como posibles ejemplos de activos de bajo valor? (varias respuestas)L1
• La sociedad Chantiers Orbel arrienda una caseta de obra por un plazo de {lease_term_months} meses a partir del 1 de abril de 20X1, sin opción de compra. Aplica la exención de los arrendamientos a corto plazo a esta clase de activos. El arrendador concede una carencia durante los {free_months} primeros meses; después, Orbel paga {monthly_payment} al final de cada mes hasta el vencimiento. Calcule el gasto por arrendamiento del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 20X1, reconocido de forma lineal.L1
• La organizadora de eventos Festivia arrienda una estructura de carpa durante {lease_term_months} meses a partir del 1 de septiembre de 20X1, sin opción de compra; aplica la exención de los arrendamientos a corto plazo a esta clase de activos. El primer mes es gratuito ({free_months} mes) y después Festivia paga {monthly_payment} por mes vencido, al final de cada uno de los meses siguientes. El ejercicio se cierra el 31 de diciembre de 20X1. Determine el gasto por arrendamiento de 20X1 y el gasto devengado pendiente de pago en el balance en esa fecha.L2
• El estudio gráfico Graphix arrienda 25 tabletas durante {lease_term_months} meses a partir del 1 de marzo de 20X1. Tras el análisis, cada tableta es un activo de bajo valor (dato del caso) y Graphix opta por la exención para este contrato. El pago global, por anticipado al principio de cada mes, es de {payment_year1} al mes el primer año y de {payment_year2} al mes el segundo año. Ninguna otra base sistemática es más representativa que la base lineal. Calcule el gasto por arrendamiento del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 20X1 y el gasto devengado pendiente de pago en esa fecha.L2
• El despacho Bureaulis arrienda sillones de oficina durante {lease_term_months} meses a partir del 1 de julio de 20X1. Cada sillón es un pequeño elemento de mobiliario cuyo valor cuando es nuevo es bajo (dato del caso); Bureaulis aplica la exención de los activos de bajo valor a este contrato. Los pagos se efectúan por anticipado el 1 de julio de cada año: {payment_y1} el primer año, {payment_y2} el segundo y {payment_y3} el tercero. Ninguna otra base sistemática es más representativa. Determine el gasto por arrendamiento de 20X1 (ejercicio cerrado el 31 de diciembre) y el gasto anticipado en esa fecha.L2
• La sociedad Stockalia arrienda un contenedor de almacenamiento durante {lease_term_months} meses a partir del 1 de noviembre de 20X1, sin opción de compra, y aplica la exención de los arrendamientos a corto plazo a esta clase de activos. Paga {quarterly_payment} por anticipado al principio de cada trimestre, es decir, el 1 de noviembre de 20X1 y el 1 de febrero de 20X2. Calcule el gasto por arrendamiento del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 20X1.L1
• El grupo GrandPort, con varios miles de empleados, y la joven sociedad Pixelia, con 3 empleados, arriendan cada uno durante tres años un ordenador portátil nuevo del mismo modelo. GrandPort trata su contrato como referido a un activo de bajo valor, y este análisis del activo se considera correcto. El director financiero de Pixelia considera que, para una entidad tan pequeña, el pago es significativo y que, por tanto, el ordenador no puede ser un activo de bajo valor para ella. ¿Qué conclusión debe adoptarse?L3
• La sociedad Rivéo arrienda, durante dos años, un automóvil de nueve años de antigüedad cuyo valor actual se estima en 2.500. Un modelo equivalente vale 28.000 cuando es nuevo. El contrato no contiene opción de compra. El contable propone aplicar la exención de los activos de bajo valor. ¿Qué análisis es correcto?L3
• La sociedad Cowelia, que explota un espacio de trabajo compartido, arrienda 40 ordenadores portátiles durante tres años; cada ordenador, cuando es nuevo, cumpliría los criterios de un activo de bajo valor. Cowelia prevé subarrendar estos ordenadores a los miembros de su espacio. Desea aplicar al arrendamiento principal la exención de los activos de bajo valor. ¿Qué análisis debe adoptarse?L3
• El contable de la sociedad Plieuse & Co analiza el arrendamiento de una plegadora industrial: (1) el plazo del arrendamiento, en la fecha de comienzo, es de 11 meses; (2) la clase de maquinaria de producción está cubierta por la opción de exención de los arrendamientos a corto plazo; (3) el contrato incluye una opción de compra de la plegadora al vencimiento, pero un plazo de 11 meses basta para calificarlo de arrendamiento a corto plazo; (4) por tanto, los pagos se reconocen como gasto de forma lineal. ¿Qué paso contiene el error?L2
• La sociedad Optiflux arrienda durante cuatro años 120 sensores, cada uno de precio modesto cuando es nuevo. Estos sensores solo funcionan integrados en una línea de medición que Optiflux también arrienda; están muy interrelacionados entre sí y con esa línea. Análisis del responsable de control de gestión: (1) cada sensor, considerado individualmente, tiene un precio modesto cuando es nuevo; (2) la opción de la exención para activos de bajo valor puede ejercerse contrato por contrato; (3) no importa que los sensores solo puedan funcionar integrados en la línea: la exención se aplica; (4) los pagos de los sensores se reconocen como gasto de forma lineal. ¿Qué paso contiene el error?L3
• La sociedad Fitralis arrienda una carretilla elevadora durante 9 meses, sin opción de compra, y aplica la exención de los arrendamientos a corto plazo a esta clase de activos. Al cabo de 7 meses, acuerda con el arrendador prorrogar el arrendamiento 4 meses. Análisis del contable: (1) el arrendamiento inicial era efectivamente un arrendamiento a corto plazo; (2) la prórroga cambia el plazo del arrendamiento; (3) como el plazo total alcanza 13 meses, el arrendamiento inicial debe reexpresarse desde su fecha de comienzo, reconociendo en esa fecha un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento; (4) los pagos ya reconocidos como gasto se anulan. ¿Qué paso contiene el error fundamental?L2
• ¿Cuáles de las siguientes afirmaciones sobre el reconocimiento por el arrendatario en la fecha de comienzo son correctas? (varias respuestas)L2
• La sociedad Valcrose arrienda 40 tabletas para su equipo comercial. El arrendamiento es de activos de bajo valor y Valcrose ha elegido la exención correspondiente. ¿Qué reconoce en la fecha de comienzo?L2
• La sociedad Brelin arrienda un stand de exposición durante 9 meses y aplica a este arrendamiento a corto plazo la exención que le permite reconocer los pagos por arrendamiento como gasto. Durante todo ese periodo, subarrienda el stand a una marca joven. ¿Cómo clasifica Brelin el subarrendamiento?L3
• La sociedad Nautéa arrienda durante 10 meses un almacén frigorífico. Para la clase de activos de almacenes, no ha elegido la exención de los arrendamientos a corto plazo y reconoce, por tanto, un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento. Subarrienda el almacén a un mayorista de pescado durante los 10 meses. ¿Cómo debe abordar Nautéa la clasificación del subarrendamiento?L4