Cálculo del fondo de comercio

Objetivos de aprendizaje

• Calcular el fondo de comercio a partir de la contraprestación transferida, la participación no dominante, la participación previa en el patrimonio y los activos netos identificables.L1, L2, L3
• Registrar el asiento de la combinación que reconoce los activos, los pasivos, la participación no dominante y el fondo de comercio.L1, L2, L3

Referencias normativas

• IFRS 3 §32Fondo de comercio = contraprestación transferida + participación no dominante + valor razonable en la fecha de adquisición de la participación previa en el patrimonio (combinación realizada por etapas) − importe neto de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos, valorados según la NIIF 3 en la fecha de adquisición.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

24 preguntas

• ¿Cuál de las siguientes operaciones realizadas por Orféa, S.A. queda excluida del alcance de la NIIF 3?L1
• Para determinar el fondo de comercio, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos se valoran por su valor razonable en la fecha de adquisición, salvo excepciones.L1
• El 30 de junio, Cirque, S.A. adquiere el 100 % de Brume, S.A. En esa fecha, los activos identificables de Brume tienen un valor razonable de {fv_assets} y los pasivos asumidos un valor razonable de {fv_liabilities}; su patrimonio neto contable asciende a {carrying_equity}. Convención del caso: los valores razonables son datos del caso; no se debe tener en cuenta ningún impuesto diferido ni pasivo contingente. Calcule los activos netos identificables valorados según el método de adquisición.L2
• Ibis, S.A. adquiere el 100 % de Sylve, S.A. por una contraprestación transferida de 5.500.000. Una patente de Sylve figura por 1.200.000 en sus cuentas; el tasador del adquirente la estima en 1.800.000 en la fecha de adquisición, mediante una técnica basada en flujos futuros, por falta de un mercado activo. El resto de los activos netos identificables de Sylve, valorados a valor razonable, es de 3.000.000. Redacte una nota breve que concluya sobre el importe del fondo de comercio, distinguiendo hechos del caso, regla y juicio profesional.L3
• Al adquirir Aubrac, S.A., un edificio se reconoce por un valor razonable de {fv_building}; su base fiscal sigue siendo de {tax_base}. Convención del caso: el tipo impositivo aplicable es del {tax_rate}, y la diferencia constituye una diferencia temporaria imponible, reconocida íntegramente. Calcule el pasivo por impuesto diferido reconocido en la combinación.L2
• En la fecha de adquisición, Garonne, S.A. reconoció una máquina de la adquirida por un valor razonable superior en {uplift} a su base fiscal. Convención del caso: el tipo impositivo aplicable es del {tax_rate}, la diferencia es una diferencia temporaria imponible y el asiento se registra a nivel de la combinación, con contrapartida en el fondo de comercio. Registre el asiento del impuesto diferido.L3
• En un expediente de asignación, el analista de Lys, S.A. detecta un aumento de valor razonable de 400.000 en un edificio adquirido, cuya base fiscal es inferior, pero no reconoce impuesto diferido alguno y calcula el fondo de comercio sobre esa base. ¿Cuál es el error?L2
• La elección entre el valor razonable y la parte proporcional de los activos netos identificables para valorar la participación no dominante es una política única, que se aplica a todas las combinaciones de negocios de la entidad.L1
• El 1 de abril, Seine, S.A. adquiere el 70 % de Marne, S.A. Los activos netos identificables de Marne, valorados según la NIIF 3, son de {identifiable_net_assets}. Los demás accionistas poseen el {minority_percent} del capital. Convención del caso: Seine elige, para esta combinación, valorar la participación no dominante por su parte proporcional de los activos netos identificables. Calcule la participación no dominante en la fecha de adquisición.L2
• Rhin, S.A. ha realizado dos combinaciones en el ejercicio: Aube, S.A. (cotizada, con una cotización disponible para los accionistas minoritarios) y Braise, S.A. (no cotizada). El manual contable de Rhin impone la parte proporcional «para todas las combinaciones». Redacte una nota breve que concluya sobre esta política, distinguiendo hechos del caso, regla y juicio profesional.L3
• ¿Qué fórmula da el fondo de comercio de una combinación de negocios?L1
• Allier, S.A. adquiere el 80 % de Doux, S.A. por una contraprestación transferida de {consideration}. Convención del caso: la participación no dominante se valora en {nci_amount} y los activos netos identificables de Doux, valorados según la NIIF 3, son de {net_assets}; no hay participación mantenida anteriormente. Calcule el fondo de comercio.L2
• Plaine, S.A. adquiere el 100 % de Sillon, S.A. pagando {cash_paid} en efectivo. En la fecha de adquisición, los activos identificables de Sillon tienen un valor razonable de {assets_fv} y sus pasivos asumidos de {liabilities_fv}. Convención del caso: el asiento se registra a nivel de la combinación; no hay participación no dominante ni participación mantenida anteriormente. Registre el asiento de adquisición.L3
• Pivoine, S.A. adquiere el 100 % de Roseau, S.A. pagando {cash_paid} en efectivo y emitiendo acciones cuyo valor razonable en la fecha de adquisición es de {shares_fair_value}. Los activos identificables de Roseau tienen un valor razonable de {assets_fv} y sus pasivos asumidos de {liabilities_fv}. Convención del caso: el asiento se registra a nivel de la combinación, abonándose las acciones emitidas en capital y prima de emisión. Registre el asiento de adquisición.L2
• Mont, S.A. poseía el 30 % de Aval, S.A., contabilizado por {carrying_amount}. El 30 de septiembre, adquiere una participación adicional que le otorga el control; el valor razonable de su 30 % anterior en esa fecha es de {fair_value}. Convención del caso: participación por el método de la participación, cuya revalorización va a resultados; no se ha reconocido ningún importe en otro resultado global respecto de esta participación. Calcule la ganancia de revalorización de la participación mantenida anteriormente.L3
• Orchis, S.A. poseía el 25 % de Pivert, S.A., registrado por {carrying_amount}. En la fecha en que obtiene el control, el valor razonable de ese 25 % es de {fair_value}. Convención del caso: participación por el método de la participación, cuya revalorización va a resultados; no hay ningún importe acumulado en otro resultado global; el asiento se registra a nivel de la combinación. Registre el asiento de revalorización de la participación mantenida anteriormente.L3
• Sol, S.A. poseía el 20 % de Lune, S.A., registrado por 600.000; compra un 55 % adicional por 2.700.000 en efectivo y obtiene el control. En esa fecha, el valor razonable del 20 % anterior se estima en 900.000, la participación no dominante del 25 % en 800.000 (valor razonable) y los activos netos identificables de Lune en 3.900.000. Convención del caso: participación por el método de la participación, cuya revalorización va a resultados; no hay ningún importe acumulado en otro resultado global. Redacte una nota que concluya sobre la ganancia en resultados y sobre el fondo de comercio, distinguiendo hechos del caso, regla y juicio profesional.L4
• Quartz, S.A. obtiene el control de Argile, S.A., de la que poseía una participación registrada por {carrying_amount}. En la fecha de adquisición, el valor razonable de esa participación es de {fair_value}. Convención del caso: figura en otro resultado global una ganancia acumulada de {oci_balance} respecto de esta participación, que se reclasificaría a resultados en caso de enajenación directa; la revalorización de la participación va a resultados. Calcule la ganancia total reconocida en resultados en la fecha de adquisición.L3
• En la fecha en que Dolmen, S.A. toma el control de Fjord, S.A., figura en la reserva de otro resultado global una ganancia acumulada de {oci_balance} respecto de la participación mantenida anteriormente; se reclasificaría a resultados en caso de enajenación directa de esa participación. Convención del caso: el asiento de revalorización de la participación se registra aparte. Registre el asiento de reclasificación.L4
• Brise, S.A. adquiere el 100 % de Cirrus, S.A. el 1 de marzo por {consideration}. En la fecha de cierre del 30 de junio, los activos netos identificables provisionales son de {provisional_net_assets}. En octubre, antes del final del periodo de valoración, una información sobre hechos existentes el 1 de marzo revela un pasivo no reconocido: los activos netos identificables se reducen a {revised_net_assets}. Convención del caso: no hay participación no dominante ni participación mantenida anteriormente. Calcule el ajuste retroactivo del fondo de comercio.L2
• Seis meses después de la adquisición de Aulne, S.A., y antes del final del periodo de valoración, Platane, S.A. tiene conocimiento de un litigio que existía en la fecha de adquisición y no se reconoció, cuyo pasivo se valora en {new_liability}. Convención del caso: no hay que considerar impuesto diferido y el ajuste retroactivo se registra a nivel de la combinación. Registre el asiento de ajuste.L3
• Cristal, S.A. adquirió el {parent_percent} de Sable, S.A. y valoró la participación no dominante por su parte proporcional de los activos netos identificables; el fondo de comercio reconocido es de {goodwill_recognised}. Sable es una unidad generadora de efectivo a la que se asigna este fondo de comercio. Convención del caso: el fondo de comercio reconocido corresponde íntegramente a la parte del {parent_percent}. Calcule el importe en libros del fondo de comercio incrementado al 100 % antes de la comparación con el importe recuperable.L3
• Zodiac, S.A. adquiere Tessin, S.A. y reconoce un fondo de comercio de 600.000. Las sinergias esperadas beneficiarán a las unidades generadoras de efectivo Norte y Sur de Zodiac, que se supervisan por separado a efectos de gestión interna, y no a la propia Tessin. ¿Cómo asigna el fondo de comercio?L4
• Inmediatamente antes del 1 de abril, Pélan, S.A. mantenía el 30 % de Quercy, S.A., su asociada. El 1 de abril adquiere un 40 % adicional y obtiene el control de Quercy. Dato del caso: Quercy es un negocio. ¿Cómo se califica la operación?L2