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Modelo de papel de trabajo

Papel de trabajoNIC 28 — Inversiones en asociadas y negocios conjuntosL3 · L4

Pérdidas, deterioro del valor y cese del método de la participación: límite de las pérdidas, intereses a largo plazo, prueba de la inversión neta, pérdida de influencia, venta parcial y asociada que pasa a ser dependiente

7 misiones10 secciones80 min
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Borrador asistido por IA
Revisado por
Sin revisar — revisión humana necesaria
Estado
Publicado

Objetivo del papel de trabajo

Recoja la parte de pérdidas, el importe en libros de la inversión y los intereses a largo plazo que forman parte de la inversión neta, limite las pérdidas reconocidas y siga las no reconocidas; pruebe la inversión neta como un único activo cuando haya evidencia objetiva; trate la venta parcial (reclasificación proporcional del otro resultado global) y la pérdida de influencia. Los valores de uso, valores razonables y contraprestaciones son datos del caso; las propuestas de 2024 y de 2026 no se aplican.

10 secciones · 49 bloques · 12 cálculos · 6 asientos

  • IAS 28 §38
  • IAS 28 §39
  • IAS 28 §40
  • IAS 28 §41A
  • IAS 28 §42
  • IAS 28 §41C
  • IAS 28 §22
  • IAS 28 §25

Trabajar este papel de trabajo como misión

Cada caso que utiliza esta plantilla se abre en el espacio de misión: datos, análisis, cálculo, asiento, conclusión y revisión, con su progreso guardado.

7 instancias de los casos: los cálculos y asientos siguientes los ejecuta el motor de cálculo.

Expediente y entidad
Pérdidas por encima del interés, intereses a largo plazo, posible pasivo, indicios de deterioro del valor y prueba de la inversión neta como un único activo
Tareas del caso documentadas aquí
  • Rovane: ¿forma parte el préstamo de 250.000 de la inversión neta? Calcule el interés de Hexor que sirve para limitar las pérdidas.
  • Rovane: calcule la parte de pérdidas que reconocer.
  • Rovane: calcule las pérdidas no reconocidas.
  • Rovane: ¿en qué orden se imputan las pérdidas a los componentes del interés y debe Hexor reconocer un pasivo por las pérdidas no reconocidas?
  • Sendral: ¿existe evidencia objetiva de deterioro del valor de la inversión neta? ¿Es obligatoria la prueba?
  • Sendral: determine el importe recuperable.
  • Sendral: calcule la pérdida por deterioro de la inversión neta.
  • Rovane: contabilice la pérdida imputada a la inversión.
  • Rovane: contabilice la pérdida imputada a los intereses a largo plazo.
  • Sendral: contabilice la pérdida por deterioro.
1

Hechos y datos

Entradas

  • Asociada: resultado del periodo, interés del inversor, obligaciones legales o implícitas, pagos por su cuenta

    TextoObligatorio

    FORTY_PERCENT_ASSOCIATE_LOSS_ABOVE_THE_INTEREST_NO_OBLIGATION_NO_PAYMENT_ON_ITS_BEHALF

  • Importe en libros de la inversión por el método de la participación

    Número

    600.000

  • Intereses a largo plazo que forman parte de la inversión neta (excluidas las cuentas comerciales por cobrar)

    Número

    250.000

  • Parte del inversor en las pérdidas del periodo

    Número

    1.000.000

  • Pérdida imputada a la inversión (en primer lugar)

    Número

    600.000

  • Pérdida excedente imputada a los intereses a largo plazo (orden inverso de antigüedad)

    Número

    250.000

  • Valor de uso de la inversión neta

    Número

  • Valor razonable de la inversión menos los costes de enajenación

    Número

  • Importe en libros total de la inversión probada, incluido el fondo de comercio

    Número

  • Otro resultado global acumulado relativo a la asociada

    Número

  • Proporción de la reducción de la participación (%)

    Número

  • Importe en libros de la inversión en la fecha de la venta parcial

    Número

  • Precio recibido por la fracción vendida (influencia significativa conservada)

    Número

  • Valor razonable de la contraprestación recibida en la pérdida de influencia

    Número

  • Valor razonable de la participación conservada en la pérdida de influencia

    Número

  • Importe en libros de la inversión en la fecha de pérdida de influencia

    Número

  • Naturaleza de los intereses a largo plazo: liquidación ni prevista ni probable en un futuro previsible, instrumentos sujetos a la NIIF 9

    Texto

    LOAN_NEITHER_PLANNED_NOR_LIKELY_TO_BE_REPAID_NOT_A_TRADE_RECEIVABLE

  • Evidencia objetiva de deterioro del valor: dificultades financieras de la asociada, cambios adversos de mercado, jurídicos o tecnológicos

    Texto

  • Hechos sobre la influencia tras la venta: porcentaje, consejo, decisiones de política, naturaleza de la participación conservada

    Texto

2

Documentos justificativos

Evidencia

  • Documentos obtenidos y referenciados (estados de la asociada, contratos de préstamo, pruebas de deterioro, contratos de venta, valoración de la participación conservada)

    EvidenciaObligatorio

3

Análisis de pérdidas, deterioro del valor y cese

Análisis

IAS 28 §38IAS 28 §39IAS 28 §40IAS 28 §41AIAS 28 §42IAS 28 §41CIAS 28 §22IAS 28 §25IAS 28IAS 28IAS 28IAS 28IAS 28IAS 28

  • Puntos examinados: pérdidas, deterioro del valor y cese

    Lista de controlObligatorio

    • Parte de pérdidas detenida cuando iguala o supera el interés del inversor
    • Interés = importe en libros de la inversión + intereses a largo plazo que forman parte de la inversión neta
    • Pérdidas excedentes imputadas a los demás componentes en orden inverso de antigüedad; NIIF 9 aplicada a los intereses a largo plazo
    • Pasivo adicional solo si hay obligación legal o implícita o pagos por cuenta de la asociada; pérdidas no reconocidas seguidas fuera de cuentas
    • Evidencia objetiva de deterioro del valor por hechos posteriores al reconocimiento inicial
    • Importe en libros total probado como un único activo, fondo de comercio no probado por separado, importe recuperable = el mayor entre el valor de uso y el valor razonable menos los costes de enajenación
    • Pérdida de influencia: cese del método de la participación, participación conservada a valor razonable, ganancia o pérdida en resultados
    • Venta parcial con mantenimiento de la influencia: reclasificación proporcional del otro resultado global
    • Asociada que pasa a ser dependiente: fin del método de la participación, consolidación (detalle no descrito aquí)
    • Participación conservada tras la pérdida de control: su valor razonable es el coste de la asociada
    • Propuestas de 2024 (pérdidas no reconocidas, presentación) y de 2026 (indicios de deterioro): no aplicadas
4

Cálculos

Cálculos

IAS 28 §38IAS 28 §42IAS 28 §22IAS 28 §25

  • Interés del inversor (importe en libros + intereses a largo plazo que forman parte de la inversión neta)

    Cálculo

    850.000

    Importe en libros de la inversión por el método de la participación ; Intereses a largo plazo que forman parte de la inversión neta (excluidas las cuentas comerciales por cobrar)

  • Parte de pérdidas reconocida (la menor entre la parte de pérdidas y el interés)

    Cálculo

    850.000

    Parte del inversor en las pérdidas del periodo ; Interés del inversor (importe en libros + intereses a largo plazo que forman parte de la inversión neta)

  • Pérdidas no reconocidas (parte de pérdidas − pérdidas reconocidas)

    Cálculo

    150.000

    Parte del inversor en las pérdidas del periodo ; − Parte de pérdidas reconocida (la menor entre la parte de pérdidas y el interés)

  • Importe recuperable (el mayor entre el valor de uso y el valor razonable menos los costes de enajenación)

    Cálculo

    Valor de uso de la inversión neta ; Valor razonable de la inversión menos los costes de enajenación

  • Pérdida por deterioro de la inversión neta (importe en libros total − importe recuperable, si es positiva)

    Cálculo

    0

    Importe en libros total de la inversión probada, incluido el fondo de comercio ; − Importe recuperable (el mayor entre el valor de uso y el valor razonable menos los costes de enajenación)

  • Otro resultado global reclasificado (importe acumulado × proporción de la reducción)

    Cálculo

    Otro resultado global acumulado relativo a la asociada ; Proporción de la reducción de la participación (%)

  • Importe en libros dado de baja (importe en libros × proporción de la reducción, convención del caso)

    Cálculo

    Importe en libros de la inversión en la fecha de la venta parcial ; Proporción de la reducción de la participación (%)

  • Ganancia por la venta parcial antes de la reclasificación (precio − importe en libros dado de baja)

    Cálculo

    0

    Precio recibido por la fracción vendida (influencia significativa conservada) ; − Importe en libros dado de baja (importe en libros × proporción de la reducción, convención del caso)

  • Pérdida por la venta parcial antes de la reclasificación

    Cálculo

    0

    Precio recibido por la fracción vendida (influencia significativa conservada) ; − Importe en libros dado de baja (importe en libros × proporción de la reducción, convención del caso)

  • Ganancia por la pérdida de influencia antes de reclasificar el otro resultado global (parte positiva)

    Cálculo

    0

    Valor razonable de la contraprestación recibida en la pérdida de influencia ; Valor razonable de la participación conservada en la pérdida de influencia ; − Importe en libros de la inversión en la fecha de pérdida de influencia

  • Pérdida por la pérdida de influencia antes de reclasificar el otro resultado global (parte negativa)

    Cálculo

    0

    Valor razonable de la contraprestación recibida en la pérdida de influencia ; Valor razonable de la participación conservada en la pérdida de influencia ; − Importe en libros de la inversión en la fecha de pérdida de influencia

  • Ganancia total por la pérdida de influencia, incluido el otro resultado global reclasificado

    Cálculo

    0

    Valor razonable de la contraprestación recibida en la pérdida de influencia ; Valor razonable de la participación conservada en la pérdida de influencia ; − Importe en libros de la inversión en la fecha de pérdida de influencia ; Otro resultado global reclasificado (importe acumulado × proporción de la reducción)

5

Asientos ilustrativos

Asientos

  • Asiento: parte de pérdidas imputada a la inversión

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Parte de pérdidas de la asociada600.000
    Inversión en la asociada (reducida a cero)600.000

  • Asiento: pérdida excedente imputada a los intereses a largo plazo

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Parte de pérdidas de la asociada250.000
    Intereses a largo plazo en la asociada250.000

  • Asiento: pérdida por deterioro de la inversión neta

    Asiento

    Debe Pérdida por deterioro de la inversión ← Pérdida por deterioro de la inversión neta (importe en libros total − importe recuperable, si es positiva) ; Haber Inversión en la asociada (disminución) ← Pérdida por deterioro de la inversión neta (importe en libros total − importe recuperable, si es positiva)

  • Asiento: reclasificación a resultados del otro resultado global

    Asiento

    Debe Reserva de otro resultado global de la asociada (liberada) ← Otro resultado global reclasificado (importe acumulado × proporción de la reducción) ; Haber Ganancia reclasificada a resultados ← Otro resultado global reclasificado (importe acumulado × proporción de la reducción)

  • Asiento de venta parcial (influencia significativa conservada)

    Asiento

    Debe Tesorería recibida ← Precio recibido por la fracción vendida (influencia significativa conservada) ; Debe Pérdida por la venta parcial ← Pérdida por la venta parcial antes de la reclasificación ; Haber Inversión contabilizada por el método de la participación (importe en libros dado de baja) ← Importe en libros dado de baja (importe en libros × proporción de la reducción, convención del caso) ; Haber Ganancia por la venta parcial ← Ganancia por la venta parcial antes de la reclasificación (precio − importe en libros dado de baja)

  • Asiento: baja de la inversión en la pérdida de influencia

    Asiento

    Debe Efectivo recibido ← Valor razonable de la contraprestación recibida en la pérdida de influencia ; Debe Participación conservada a valor razonable ← Valor razonable de la participación conservada en la pérdida de influencia ; Debe Pérdida por la pérdida de influencia (si el importe en libros supera los valores razonables) ← Pérdida por la pérdida de influencia antes de reclasificar el otro resultado global (parte negativa) ; Haber Inversión en la asociada (baja) ← Importe en libros de la inversión en la fecha de pérdida de influencia ; Haber Ganancia por la pérdida de influencia ← Ganancia por la pérdida de influencia antes de reclasificar el otro resultado global (parte positiva)

6

Juicios: intereses a largo plazo, indicio de deterioro del valor y pérdida de influencia

Juicio

IAS 28 §38IAS 28 §40IAS 28 §41AIAS 28 §22

  • Clasificación de los intereses a largo plazo

    JuicioObligatorio

    Forma parte de la inversión neta: entra en el interés utilizado para limitar las pérdidas

    Forma parte de la inversión neta: entra en el interés utilizado para limitar las pérdidas / No forma parte de la inversión neta: solo la NIIF 9 / No aplicable

    Juicio profesional: la clasificación se motiva con la esencia del préstamo, no con su denominación.

  • Justificación: en esencia, liquidación ni prevista ni probable, sin cuenta comercial por cobrar

    Texto

    IN_SUBSTANCE_PART_OF_THE_NET_INVESTMENT

  • Evidencia objetiva de deterioro del valor

    JuicioObligatorio

    No aplicable

    Evidencia objetiva establecida: prueba de la inversión neta requerida / Sin evidencia objetiva: sin prueba / No aplicable

  • Justificación: hechos posteriores al reconocimiento inicial y efecto en los flujos de efectivo futuros estimados

    Texto

    THE_ISSUE_IS_THE_CAP_ON_LOSSES

  • Pérdida de la influencia significativa

    JuicioObligatorio

    No aplicable

    Influencia perdida: cese del método de la participación / Influencia mantenida: el método de la participación continúa / No aplicable

    Juicio profesional: la pérdida de influencia se motiva con los hechos; la presunción del 20 % es solo un punto de partida refutable.

  • Justificación: porcentaje restante, representación en el consejo, participación en las decisiones de política

    Texto

7

Efecto en los estados financieros

Impacto EEFF

  • Efecto derivado de los asientos

    Tabla

8

Elementos que documentar para las pérdidas y el deterioro del valor

Revelación

IAS 28 §38IAS 28 §39IAS 28 §40

  • Información que preparar para la nota

    Lista de control

    • Pérdidas no reconocidas del periodo y acumuladas, y ausencia de una obligación que justifique un pasivo
    • Evidencia objetiva adoptada, importe recuperable y pérdida por deterioro reconocida
9

Conclusión

Conclusión

  • Pérdidas reconocidas y no reconocidas, posible deterioro del valor y tratamiento de la salida del método de la participación, siendo los importes recuperables y los valores razonables datos del caso

    ConclusiónObligatorio

10

Referencias normativas

Referencias

  • Referencias normativas citadas en este papel de trabajo

    Referencias

11

Controles e impacto en los estados financieros

  • Asociada y pérdidas descritasCorrecto
  • Asiento de pérdidas cuadradoCorrecto
  • Asiento de intereses a largo plazo cuadradoCorrecto
  • Asiento de deterioro cuadradoNo evaluado
  • Asiento de reclasificación cuadradoNo evaluado
  • Asiento de pérdida de influencia cuadradoNo evaluado
  • Pérdidas reconocidas = pérdida imputada a la inversión + pérdida imputada a los intereses a largo plazoCorrecto
  • Asiento de venta parcial equilibradoNo evaluado
Activo
-850.000
Pasivo
0
Resultado
-850.000
Otro resultado global
0
Patrimonio
-850.000