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Modelo de papel de trabajo

Papel de trabajoNIC 37 — Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentesL2 · L3 · L4

Cuadro de movimientos de las provisiones

10 misiones11 secciones45 min
Preparado por
Borrador asistido por IA
Revisado por
Sin revisar — revisión humana necesaria
Estado
Publicado

Objetivo del papel de trabajo

Para una clase de provisiones, calcule la reversión del descuento, revise la mejor estimación al cierre (dotación adicional o reversión), impute los importes aplicados, determine el activo por reembolso, concilie el cuadro de movimientos con el saldo contable, registre los asientos y transmita los elementos de la nota.

11 secciones · 34 bloques · 7 cálculos · 6 asientos

  • IAS 37 §53
  • IAS 37 §54
  • IAS 37 §55
  • IAS 37 §56
  • IAS 37 §57
  • IAS 37 §59
  • IAS 37 §60
  • IAS 37 §61
  • IAS 37 §62
  • IAS 37 §84
  • IAS 37 §85
  • IAS 37

Trabajar este papel de trabajo como misión

Cada caso que utiliza esta plantilla se abre en el espacio de misión: datos, análisis, cálculo, asiento, conclusión y revisión, con su progreso guardado.

10 instancias de los casos: los cálculos y asientos siguientes los ejecuta el motor de cálculo.

Expediente y entidad
Restauración del emplazamiento de una cantera: mejor estimación, actualización, reversión del descuento y revisión
Tareas del caso documentadas aquí
  • Calcule la reversión del descuento de 20X1.
  • Revise la provisión a 31 de diciembre de 20X1: ¿es necesaria una dotación adicional o una reversión?
  • Prepare el cuadro de movimientos de la provisión y concílielo con el libro mayor.
  • Registre los asientos de reversión del descuento y de aplicación de 20X1.
1

Datos de entrada

Entradas

  • Clase de provisiones (naturaleza de las obligaciones, calendario esperado de las salidas)

    TextoObligatorio

    SITE_RESTORATION

  • Importe en libros al inicio del periodo

    NúmeroObligatorio

    550.000

  • Parte descontada de la provisión inicial (igual al saldo inicial si toda la clase está descontada)

    Número

    550.000

  • Tipo de descuento antes de impuestos aplicado al inicio del periodo (%)

    Número

    8 %

  • Importes aplicados (desembolsos incurridos y cargados contra la provisión)

    Número

    54.000

  • Mejor estimación actual, al cierre, de las obligaciones existentes al inicio del periodo

    NúmeroObligatorio

    540.000

    Estimación de la dirección («Valoración de la provisión»). Si cambia el tipo de descuento, la revisión incluye su efecto; este modelo lo presenta con la revisión y la nota lo muestra por separado (párr. 84).

  • Provisiones dotadas por nuevas obligaciones del periodo

    Número

  • Saldo de cierre de la cuenta de provisión (balance de comprobación)

    NúmeroObligatorio

    540.000

2

Evidencia justificativa

Evidencia

  • Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

    EvidenciaObligatorio

3

Revisión y aplicación

Análisis

IAS 37 §59IAS 37 §60IAS 37 §61IAS 37 §62

  • Aspectos examinados

    Lista de controlObligatorio

    • Provisión revisada en cada cierre y ajustada a la mejor estimación actual
    • Reversión cuando la salida de recursos deja de ser probable
    • Incremento por el paso del tiempo reconocido como coste por intereses
    • Solo se aplican a la provisión los desembolsos para los que se reconoció originalmente
4

Reembolsos

Análisis

IAS 37 §53IAS 37 §54IAS 37 §55IAS 37 §56IAS 37 §57

  • Reembolso prácticamente seguro esperado de un tercero (seguro, indemnización, garantía del proveedor; 0 si no es prácticamente seguro)

    Número

  • Importe de la provisión a la que se refiere el reembolso

    Número

  • Aspectos examinados

    Lista de control

    • Reembolso reconocido solo cuando es prácticamente seguro que se recibirá si la entidad liquida la obligación
    • Activo separado, cuyo importe no puede superar el de la provisión
    • Gasto relativo a la provisión presentado neto del reembolso reconocido (opción)
    • Entidad responsable del importe total si el tercero no paga: provisión por el importe total y activo separado si el reembolso es prácticamente seguro
    • Entidad no responsable de los costes si el tercero no paga: costes excluidos de la provisión
5

Movimientos del periodo y reembolso

Cálculos

IAS 37 §53IAS 37 §54IAS 37 §59IAS 37 §60IAS 37 §84

  • Actualización financiera del periodo (parte descontada inicial × tipo)

    Cálculo

    44.000

    Parte descontada de la provisión inicial (igual al saldo inicial si toda la clase está descontada) ; Tipo de descuento antes de impuestos aplicado al inicio del periodo (%)

    Hipótesis pedagógica: tipo constante durante el periodo y cálculo sobre la parte descontada de la provisión inicial; las nuevas provisiones del periodo no se actualizan en este modelo.

  • Dotación adicional (mejor estimación − importe en libros antes de la revisión, si es positiva)

    CálculoObligatorio

    0

    Mejor estimación actual, al cierre, de las obligaciones existentes al inicio del periodo ; − Importe en libros al inicio del periodo ; − Actualización financiera del periodo (parte descontada inicial × tipo) ; Importes aplicados (desembolsos incurridos y cargados contra la provisión)

    Importe en libros antes de la revisión = inicial + reversión del descuento − importes aplicados; la diferencia con la mejor estimación actual es una dotación adicional o una reversión (párr. 59). Qué norma hace qué: la NIC 37 fija el importe revisado de la provisión; para una obligación de desmantelamiento cuyo coste inicial se incluyó en un activo en aplicación de la NIC 16, la contrapartida de este cambio posterior corresponde a la CINIIF 1, fuera de este modelo (interacción NIC 16 / CINIIF 1 — lectura adoptada en este curso).

  • Importes no utilizados revertidos (importe en libros antes de la revisión − mejor estimación, si es positivo)

    CálculoObligatorio

    0

    Mejor estimación actual, al cierre, de las obligaciones existentes al inicio del periodo ; − Importe en libros al inicio del periodo ; − Actualización financiera del periodo (parte descontada inicial × tipo) ; Importes aplicados (desembolsos incurridos y cargados contra la provisión)

  • Importe en libros al cierre (inicial + dotaciones − importes aplicados − reversiones + reversión del descuento)

    CálculoObligatorio

    540.000

    Importe en libros al inicio del periodo ; Provisiones dotadas por nuevas obligaciones del periodo ; Dotación adicional (mejor estimación − importe en libros antes de la revisión, si es positiva) ; − Importes aplicados (desembolsos incurridos y cargados contra la provisión) ; − Importes no utilizados revertidos (importe en libros antes de la revisión − mejor estimación, si es positivo) ; Actualización financiera del periodo (parte descontada inicial × tipo) ; Saldo de cierre de la cuenta de provisión (balance de comprobación)

  • Diferencia con el saldo contable (balance de comprobación − cierre recalculado)

    Cálculo

    0

    Importe en libros al inicio del periodo ; Provisiones dotadas por nuevas obligaciones del periodo ; Dotación adicional (mejor estimación − importe en libros antes de la revisión, si es positiva) ; − Importes aplicados (desembolsos incurridos y cargados contra la provisión) ; − Importes no utilizados revertidos (importe en libros antes de la revisión − mejor estimación, si es positivo) ; Actualización financiera del periodo (parte descontada inicial × tipo) ; Saldo de cierre de la cuenta de provisión (balance de comprobación)

  • Activo por reembolso (el menor entre el reembolso prácticamente seguro y la provisión)

    Cálculo

    Reembolso prácticamente seguro esperado de un tercero (seguro, indemnización, garantía del proveedor; 0 si no es prácticamente seguro) ; Importe de la provisión a la que se refiere el reembolso

  • Gasto neto relativo a las provisiones si se elige la opción (dotaciones − reversiones − reembolso reconocido)

    Cálculo

    0

    Provisiones dotadas por nuevas obligaciones del periodo ; Dotación adicional (mejor estimación − importe en libros antes de la revisión, si es positiva) ; − Importes no utilizados revertidos (importe en libros antes de la revisión − mejor estimación, si es positivo) ; − Activo por reembolso (el menor entre el reembolso prácticamente seguro y la provisión)

    Opción de presentación (párr. 54): el gasto puede presentarse neto del reembolso reconocido. La reversión del descuento, coste por intereses (párr. 60), no se incluye.

6

Asientos contables

Asientos

  • Nuevas provisiones del periodo

    Asiento

    Debe Gasto por dotación a la provisión ← Provisiones dotadas por nuevas obligaciones del periodo ; Haber Provisión ← Provisiones dotadas por nuevas obligaciones del periodo

  • Dotación adicional

    Asiento

    Debe Gasto por dotación a la provisión ← Dotación adicional (mejor estimación − importe en libros antes de la revisión, si es positiva) ; Haber Provisión ← Dotación adicional (mejor estimación − importe en libros antes de la revisión, si es positiva)

  • Actualización financiera

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Coste por intereses (gasto financiero)44.000
    Provisión44.000

  • Aplicación de la provisión

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Provisión54.000
    Efectivo54.000

    Hipótesis pedagógica: los desembolsos aplicados a la provisión se pagan en efectivo; adapte la contrapartida si siguen adeudándose a terceros.

  • Reversión de la provisión

    Asiento

    Debe Provisión ← Importes no utilizados revertidos (importe en libros antes de la revisión − mejor estimación, si es positivo) ; Haber Gasto por dotación a la provisión (reversión) ← Importes no utilizados revertidos (importe en libros antes de la revisión − mejor estimación, si es positivo)

  • Activo por reembolso

    Asiento

    Debe Cuenta a cobrar por reembolso ← Activo por reembolso (el menor entre el reembolso prácticamente seguro y la provisión) ; Haber Ingreso por reembolso ← Activo por reembolso (el menor entre el reembolso prácticamente seguro y la provisión)

    Hipótesis pedagógica: el reembolso se abona a un ingreso separado; la presentación neta del gasto (párr. 54) es una opción de presentación, sin efecto en el activo separado.

7

Reembolso y clases

Juicio

IAS 37 §53IAS 37 §56IAS 37 §57IAS 37

  • Tratamiento del reembolso esperado

    JuicioObligatorio

    Ningún reembolso esperado

    Prácticamente seguro: activo separado limitado al importe de la provisión / No prácticamente seguro: ningún activo reconocido / Entidad no responsable si el tercero no paga: costes excluidos de la provisión / Ningún reembolso esperado

    Juicio profesional documentado a partir de los hechos del caso (condiciones del contrato de seguro o de indemnización, situación del tercero, por ejemplo); este modelo no cuantifica la práctica seguridad.

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    TextoObligatorio

  • Agrupación en una clase

    JuicioObligatorio

    Una sola clase (naturaleza suficientemente similar)

    Una sola clase (naturaleza suficientemente similar) / Clases separadas (naturalezas diferentes)

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    TextoObligatorio

8

Conclusión

Conclusión

  • Cuadro de movimientos conciliado, activo por reembolso y asientos de cierre

    ConclusiónObligatorio

9

Impacto en los estados financieros

Impacto EEFF

  • Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

    TablaObligatorio

10

Elementos transmitidos a la nota

Revelación

IAS 37 §84IAS 37 §85

  • Elementos transmitidos al papel de trabajo de las notas («Nota: provisiones y contingencias»)

    Lista de controlObligatorio

    • Importe en libros al inicio y al final del periodo
    • Provisiones dotadas, incluidos los aumentos de las provisiones existentes
    • Importes aplicados
    • Importes no utilizados revertidos
    • Incremento por el paso del tiempo y efecto de cualquier cambio en el tipo de descuento
    • Información comparativa no requerida para este cuadro
    • Naturaleza, calendario esperado, incertidumbres e hipótesis principales
    • Reembolso esperado e importe del activo reconocido por él
11

Referencias normativas

Referencias

  • Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

    Referencias

12

Controles e impacto en los estados financieros

  • El importe en libros al cierre está recalculadoCorrecto
  • El cuadro de movimientos concuerda con el saldo contableCorrecto
  • El tratamiento del reembolso está documentadoCorrecto
  • La agrupación en una clase está documentadaCorrecto
  • El asiento de las nuevas provisiones está equilibradoNo evaluado
  • El asiento de dotación adicional está equilibradoNo evaluado
  • El asiento de reversión del descuento está cuadradoCorrecto
  • El asiento de aplicación está equilibradoCorrecto
  • El asiento de reversión está equilibradoNo evaluado
  • El asiento de reembolso está equilibradoNo evaluado
Activo
-54.000
Pasivo
-10.000
Resultado
-44.000
Otro resultado global
0
Patrimonio
-44.000