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IAS 36Workpapers (Étape 4 sur 5)

Modèle de workpaper

Étape 4 sur 5
WorkpaperIAS 36 — Dépréciation d'actifsL2 · L3 · L4

Reprise d'une perte de valeur

2 missions11 sections40 min
Préparé par
Brouillon assisté par IA
Revu par
Non revu — revue humaine requise
Statut
Publié

Objectif du papier de travail

Vérifiez l'existence d'un indice de reprise et d'un changement des estimations (et non la seule désactualisation), plafonnez la valeur comptable à celle qui aurait existé sans perte antérieure, répartissez la reprise entre résultat et autres éléments du résultat global selon l'historique de l'actif, comptabilisez-la et recalculez la dotation future. Une perte sur goodwill n'est jamais reprise.

11 sections · 26 blocs · 5 calculs · 3 écritures

  • IAS 36 §110
  • IAS 36 §111
  • IAS 36 §113
  • IAS 36 §114
  • IAS 36 §115
  • IAS 36 §116
  • IAS 36 §117
  • IAS 36 §118
  • IAS 36 §119
  • IAS 36 §120
  • IAS 36 §121
  • IAS 36 §122
  • IAS 36 §123
  • IAS 36 §126
  • IAS 36 §130

Travailler ce workpaper en mission

Chaque cas qui utilise ce modèle s'ouvre dans l'espace de mission : données, analyse, calcul, écriture, conclusion et revue, avec votre progression enregistrée.

2 instances issues des cas : les calculs et écritures ci-dessous sont exécutés par le moteur de calcul.

Dossier et entité
Actif réévalué : réévaluation IAS 16, puis perte de valeur et reprise plafonnée IAS 36
Tâches du cas documentées ici
  • Une reprise est-elle justifiée au 31 décembre 20X3 ?
  • Déterminez la valeur recouvrable et le plafond de la reprise au 31 décembre 20X3.
  • Calculez la reprise et sa répartition.
  • Quelles écritures de reprise passez-vous au 31 décembre 20X3 ?
  • Calculez la dotation aux amortissements de 20X4.
1

Données d'entrée

Entrées

  • Actif ou unité dont une perte antérieure est examinée (historique des pertes)

    TexteRequis

  • Date de clôture

    DateRequis

    20X3-12-31

  • Valeur comptable avant reprise

    NombreRequis

    1 332 000

  • Nouvelle valeur recouvrable

    NombreRequis

    1 600 000

  • Valeur comptable qui aurait existé sans perte antérieure, amortissements déduits

    NombreRequis

    1 440 000

  • Écart de réévaluation de l'actif avant reprise (0 au modèle du coût)

    NombreRequis

    0

  • Pertes antérieures comptabilisées en résultat et non encore reprises

    NombreRequis

    94 000

  • Valeur résiduelle

    NombreRequis

    0

  • Durée d'utilité restante après la reprise

    NombreRequis

    18 ans

2

Pièces justificatives

Pièces

  • Pièces obtenues et référencées (catégorie, référence du document)

    PiècesRequis

3

Indices et conditions de reprise

Analyse

IAS 36 §110IAS 36 §111IAS 36 §113IAS 36 §114IAS 36 §115IAS 36 §116

  • Conditions vérifiées avant toute reprise

    Liste de contrôleRequis

    • Indice de reprise apprécié à la clôture (sources externes et internes)
    • Changement des estimations ayant servi à la valeur recouvrable identifié
    • Hausse non due à la seule désactualisation
    • Durée, mode d'amortissement et valeur résiduelle revus
4

Reprise d'une unité

Analyse

IAS 36 §122IAS 36 §123

  • Règles de répartition d'une reprise d'unité

    Liste de contrôle

    • Reprise répartie entre les actifs autres que le goodwill, au prorata de leur valeur comptable
    • Chaque actif plafonné au plus faible de sa valeur recouvrable et de sa valeur sans perte
5

Reprise plafonnée et répartition

Calculs

IAS 36 §117IAS 36 §118IAS 36 §119IAS 36 §120IAS 36 §121

  • Valeur comptable après reprise (plus faible de la valeur recouvrable et de la valeur sans perte)

    CalculRequis

    1 440 000

    Nouvelle valeur recouvrable ; Valeur comptable qui aurait existé sans perte antérieure, amortissements déduits

    Une hausse au-delà de la valeur sans perte antérieure n'est pas une reprise : elle relèverait d'une réévaluation selon la norme applicable à l'actif (par. 118).

  • Reprise totale

    CalculRequis

    108 000

    Valeur comptable avant reprise ; Valeur comptable après reprise (plus faible de la valeur recouvrable et de la valeur sans perte) ; Écart de réévaluation de l'actif avant reprise (0 au modèle du coût) ; Pertes antérieures comptabilisées en résultat et non encore reprises

  • Reprise en résultat (dans la limite des pertes antérieures en résultat)

    CalculRequis

    94 000

    Valeur comptable avant reprise ; Valeur comptable après reprise (plus faible de la valeur recouvrable et de la valeur sans perte) ; Écart de réévaluation de l'actif avant reprise (0 au modèle du coût) ; Pertes antérieures comptabilisées en résultat et non encore reprises

  • Reprise en autres éléments du résultat global (actif réévalué)

    CalculRequis

    14 000

    Valeur comptable avant reprise ; Valeur comptable après reprise (plus faible de la valeur recouvrable et de la valeur sans perte) ; Écart de réévaluation de l'actif avant reprise (0 au modèle du coût) ; Pertes antérieures comptabilisées en résultat et non encore reprises

  • Dotation annuelle après reprise

    CalculRequis

    80 000

    Valeur comptable après reprise (plus faible de la valeur recouvrable et de la valeur sans perte) ; Valeur résiduelle ; Durée d'utilité restante après la reprise

6

Écritures

Écritures

  • Reprise en résultat

    Écriture

    CompteDébitCrédit
    Dépréciations cumulées94 000
    Reprise de perte de valeur94 000

  • Reprise portée à l'écart de réévaluation

    Écriture

    CompteDébitCrédit
    Dépréciations cumulées14 000
    Écart de réévaluation (OCI)14 000

  • Dotation du premier exercice après reprise

    Écriture

    CompteDébitCrédit
    Dotation aux amortissements80 000
    Amortissements cumulés80 000
7

Reprise justifiée ou non

Jugement

IAS 36 §110IAS 36 §114IAS 36 §116

  • Conclusion sur la reprise

    JugementRequis

    Indice et changement des estimations : reprise à comptabiliser

    Indice et changement des estimations : reprise à comptabiliser / Aucun changement des estimations (ou seule désactualisation) : pas de reprise

  • Justification : faits retenus, analyse, alternative écartée

    TexteRequis

8

Conclusion

Conclusion

  • Conclusion sur la reprise, sa répartition et la dotation future

    ConclusionRequis

9

Impact sur les états financiers

Impact états financiers

  • Impact par rubrique, déduit des écritures ci-dessus (la ligne Annexe renvoie aux informations à fournir)

    TableauRequis

10

Informations à fournir

Annexe

IAS 36 §126IAS 36 §130

  • Informations sur la reprise

    Liste de contrôleRequis

    • Reprises par catégorie : en résultat (poste) et en autres éléments du résultat global
    • Événements à l'origine de la reprise, montant, valeur recouvrable et sa base
11

Références normatives

Références

  • Paragraphes cités dans ce workpaper (statut de vérification affiché depuis le registre)

    Références

12

Contrôles et impact sur les états financiers

  • Le plafond de reprise est déterminéOK
  • La reprise égale la somme des parts résultat et OCIOK
  • L'écriture de reprise en résultat est équilibréeOK
  • L'écriture de reprise en OCI est équilibréeOK
  • L'écriture de dotation est équilibréeOK
Actif
28 000
Passif
0
Résultat
14 000
OCI
14 000
Capitaux propres
28 000