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Modèle de workpaper

WorkpaperIAS 28 — Participations dans des entreprises associées et des coentreprisesL2 · L3 · L4

Éliminations avec l'associée : opérations ascendantes et descendantes, pertes révélant une dépréciation, apports d'actifs non monétaires et modifications de 2014 reportées

2 missions9 sections60 min
Préparé par
Brouillon assisté par IA
Revu par
Non revu — revue humaine requise
Statut
Publié

Objectif du papier de travail

Pour chaque opération avec l'associée, relevez le sens (ascendant ou descendant), les actifs encore détenus et la marge, éliminez le profit non réalisé à hauteur de la participation de l'investisseur, examinez si une perte révèle une dépréciation et si l'apport porte sur une entreprise. La participation, les marges et les montants sont des données du cas ; les modifications de 2014 ne sont pas appliquées.

9 sections · 32 blocs · 5 calculs · 3 écritures

  • IAS 28 §28
  • IAS 28 §29
  • IAS 28 §30
  • IAS 28 §31

Travailler ce workpaper en mission

Chaque cas qui utilise ce modèle s'ouvre dans l'espace de mission : données, analyse, calcul, écriture, conclusion et revue, avec votre progression enregistrée.

2 instances issues des cas : les calculs et écritures ci-dessous sont exécutés par le moteur de calcul.

Dossier et entité
Éliminations ascendantes et descendantes, pertes révélant une dépréciation, apport d'actifs et interaction avec les coentreprises d'IFRS 11
Tâches du cas documentées ici
  • Identifiez le sens de chaque opération (ascendante, descendante, apport) et calculez les profits non réalisés dans les actifs encore détenus.
  • Opération ascendante : calculez le profit non réalisé éliminé à hauteur de la participation de Merdane.
  • Opération descendante : calculez le profit non réalisé éliminé à hauteur de la participation de Merdane.
  • Apport de terrains : comment traiter son profit ? Calculez le profit éliminé et situez les modifications de 2014.
  • Les pertes sur les ventes de lots et d'équipements révèlent-elles une dépréciation ? Quelle est la quote-part comptabilisée pour l'opération ascendante ?
  • Calculez la valeur comptable de l'investissement après éliminations et la quote-part du résultat comptabilisée.
  • Comptabilisez l'élimination du profit non réalisé de l'opération ascendante.
  • Comptabilisez l'élimination du profit non réalisé de l'opération descendante.
  • Comptabilisez l'élimination du profit de l'apport de terrains.
1

Faits et données

Entrées

  • Opérations avec l'associée : sens, actifs concernés, date, actifs encore détenus en fin de période

    TexteRequis

    UPSTREAM_GOODS_DOWNSTREAM_GOODS_AND_A_CONTRIBUTION_OF_LAND

  • Participation de l'investisseur dans l'associée (%)

    Nombre

    30 %

  • Profit non réalisé de l'associée dans les actifs encore détenus par l'investisseur (opération ascendante)

    Nombre

    200 000

  • Profit non réalisé de l'investisseur dans les actifs encore détenus par l'associée (opération descendante)

    Nombre

    90 000

  • Profit de l'apport d'actifs non monétaires (juste valeur − valeur comptable)

    Nombre

    300 000

  • Valeur comptable de l'investissement avant éliminations

    Nombre

    2 000 000

  • Quote-part de l'investisseur dans la perte révélant une dépréciation (opération ascendante)

    Nombre

    24 000

  • Perte de l'associée sur la vente ascendante révélant une dépréciation

    Nombre

    80 000

  • Perte révélant une dépréciation comptabilisée intégralement (opération descendante)

    Nombre

    100 000

  • Quote-part du résultat comptabilisée après éliminations

    Nombre

    18 000

  • Quote-part du résultat retraité de l'associée avant éliminations

    Nombre

    195 000

  • Valeur comptable des actifs non monétaires apportés

    Nombre

    600 000

  • Juste valeur des actifs non monétaires apportés

    Nombre

    900 000

  • Apport d'actifs : nature des actifs, pourcentage détenu après l'apport, contrepartie reçue

    Texte

    LAND_CONTRIBUTED_FOR_EQUITY_INTEREST

  • Pertes sur opérations : éléments indiquant une baisse de la valeur nette de réalisation ou une dépréciation

    Texte

    PRICES_EQUAL_TO_NET_REALISABLE_VALUE_OR_MARKET_VALUE

2

Pièces justificatives

Pièces

  • Pièces obtenues et référencées (factures intersociétés, état des stocks détenus, évaluation de l'apport, rapprochement avec l'associée)

    PiècesRequis

3

Analyse des éliminations

Analyse

IAS 28 §28IAS 28 §29IAS 28 §30IAS 28 §31IAS 28

  • Points examinés : éliminations avec l'associée

    Liste de contrôleRequis

    • Sens de chaque opération identifié : ascendante (associée vers investisseur) ou descendante
    • Profits et pertes comptabilisés seulement à hauteur des participations de tiers non liés ; quote-part de l'investisseur éliminée
    • Opération ascendante : élimination sur l'actif acheté, stocks encore détenus
    • Opération descendante : élimination sur la valeur comptable de l'investissement
    • Perte révélant une dépréciation : intégrale pour l'opération descendante, en quote-part pour l'ascendante
    • Apport d'actifs non monétaires en échange d'une participation : profit traité par renvoi aux opérations descendantes
    • Modifications de 2014 (profit intégral si entreprise) : date d'entrée en vigueur reportée sans échéance, non appliquées
4

Calculs

Calculs

IAS 28 §28

  • Profit non réalisé éliminé, opération ascendante (profit × participation)

    Calcul

    60 000

    Profit non réalisé de l'associée dans les actifs encore détenus par l'investisseur (opération ascendante) ; Participation de l'investisseur dans l'associée (%)

  • Profit non réalisé éliminé, opération descendante (profit × participation)

    Calcul

    27 000

    Profit non réalisé de l'investisseur dans les actifs encore détenus par l'associée (opération descendante) ; Participation de l'investisseur dans l'associée (%)

  • Profit de l'apport éliminé à hauteur de la participation (profit × participation)

    Calcul

    90 000

    Profit de l'apport d'actifs non monétaires (juste valeur − valeur comptable) ; Participation de l'investisseur dans l'associée (%)

  • Quote-part de la perte ascendante supportée (perte × pourcentage de l'investisseur), non éliminée

    Calcul

    24 000

    Perte de l'associée sur la vente ascendante révélant une dépréciation ; Participation de l'investisseur dans l'associée (%)

  • Valeur comptable de l'investissement après éliminations (avant − profit éliminé descendant − profit éliminé de l'apport)

    Calcul

    1 883 000

    Valeur comptable de l'investissement avant éliminations ; − Profit non réalisé éliminé, opération descendante (profit × participation) ; − Profit de l'apport éliminé à hauteur de la participation (profit × participation)

5

Écritures illustratives

Écritures

  • Écriture : élimination du profit non réalisé, opération ascendante

    Écriture

    CompteDébitCrédit
    Quote-part du résultat de l’associée (élimination)60 000
    Stocks détenus par l’investisseur60 000

  • Écriture : élimination du profit non réalisé, opération descendante

    Écriture

    CompteDébitCrédit
    Quote-part du résultat de l’associée (élimination)27 000
    Investissement dans l’entreprise associée (diminution)27 000

  • Écriture : élimination du profit de l'apport d'actifs

    Écriture

    CompteDébitCrédit
    Quote-part du résultat de l’associée (élimination)90 000
    Investissement dans l’entreprise associée (diminution)90 000
6

Jugements : modifications de 2014 et indication de dépréciation

Jugement

IAS 28 §29IAS 28 §30IAS 28

  • Les modifications de 2014 (reportées) sont-elles appliquées à l’apport ?

    JugementRequis

    Modifications de 2014 non appliquées : élimination à hauteur de la participation

    Modifications de 2014 non appliquées : élimination à hauteur de la participation / Apport d’une entreprise : modifications de 2014 reportées, non appliquées / Sans objet

    Jugement professionnel : les modifications de 2014 sont reportées et ne sont pas appliquées dans le cas.

  • Justification : modifications de 2014 reportées, non appliquées dans le cas

    Texte

    AMENDMENTS_2014_DEFERRED_NOT_APPLIED

  • Une perte sur opération révèle-t-elle une dépréciation ?

    JugementRequis

    La perte révèle une baisse de valeur : comptabilisée intégralement (descendante) ou en quote-part (ascendante)

    La perte révèle une baisse de valeur : comptabilisée intégralement (descendante) ou en quote-part (ascendante) / La perte ne révèle aucune dépréciation : traitée comme un profit non réalisé / Sans objet

  • Justification : valeur nette de réalisation, prix par rapport au marché, état de l'actif

    Texte

    PRICE_EQUAL_TO_NET_REALISABLE_VALUE_OR_MARKET_VALUE

7

Effet sur les états financiers

Impact états financiers

  • Effet dérivé des écritures

    Tableau

8

Conclusion

Conclusion

  • Élimination justifiée par sens de l'opération avec son effet sur la valeur comptable de l'investissement ; modifications de 2014 signalées comme reportées

    ConclusionRequis

9

Références normatives

Références

  • Références normatives citées dans ce papier de travail

    Références

10

Contrôles et impact sur les états financiers

  • Opérations décritesOK
  • Indication de dépréciation jugéeOK
  • Apport jugéOK
  • Écriture ascendante équilibréeOK
  • Écriture descendante équilibréeOK
  • Écriture de l’apport équilibréeOK
  • Quote-part de la perte ascendante recalculée = montant retenuOK
  • Quote-part avant éliminations = quote-part comptabilisée + éliminations ascendante, descendante et de l'apportOK
  • Juste valeur de l'apport = valeur comptable + profit total de l'apportOK
Actif
-177 000
Passif
0
Résultat
-177 000
OCI
0
Capitaux propres
-177 000