Dividendos y retenciones en origen

Objetivos de aprendizaje

• Determinar el tipo de valoración cuando el impuesto depende de la distribución.L2
• Reconocer las consecuencias fiscales de un dividendo en el momento en que se reconoce el pasivo por dividendos, según el origen de las ganancias distribuidas.L2, L3
• Distinguir la retención en origen practicada por cuenta de los accionistas (patrimonio neto) del impuesto adicional soportado por la entidad.L3

Referencias normativas

• IAS 12 §52AEn algunas jurisdicciones, el impuesto se paga a un tipo mayor o menor, o pasa a ser reembolsable o exigible, si una parte o la totalidad de la ganancia neta o de las ganancias acumuladas se distribuye como dividendos; el impuesto corriente y el diferido se valoran entonces al tipo aplicable a las ganancias no distribuidas.
• IAS 12 §57ALa entidad reconoce las consecuencias fiscales de los dividendos, tal como se definen en la NIIF 9, cuando reconoce el pasivo por dividendos a pagar; dado que esas consecuencias están vinculadas más directamente a las transacciones o sucesos pasados que generaron las ganancias distribuibles que a las distribuciones a los propietarios, se reconocen en el resultado, en otro resultado global o en el patrimonio neto según dónde se reconocieron esas transacciones o sucesos.
• IAS 12 §65ACuando paga dividendos, la entidad puede estar obligada a ingresar una parte a la autoridad fiscal por cuenta de los accionistas (retención en origen); este importe pagado o a pagar se carga al patrimonio neto como parte de los dividendos.
• IAS 12 §82AEn las situaciones del párr. 52A, la entidad revela la naturaleza de las posibles consecuencias fiscales que tendría el pago de dividendos a sus accionistas; revela también el importe de las consecuencias que puedan determinarse en la práctica y si existen consecuencias potenciales que no puedan determinarse.
• IAS 12 §87APara cumplir el párr. 82A, la entidad describe las principales características de los sistemas del impuesto sobre las ganancias y los factores que influirán en el importe de las posibles consecuencias fiscales de los dividendos.
• IAS 12 §87BA veces es impracticable calcular el importe total de las posibles consecuencias fiscales de una distribución de dividendos, por ejemplo cuando la entidad tiene un gran número de dependientes extranjeras; no obstante, algunas partes de ese importe pueden determinarse fácilmente (por ejemplo, un impuesto reembolsable en distribuciones futuras en un grupo que haya pagado el impuesto a un tipo incrementado sobre sus ganancias no distribuidas) y se revelan entonces.
• IAS 12 §87CLa entidad obligada a revelar la información del párr. 82A puede tener que revelar también información sobre las diferencias temporarias asociadas a inversiones en dependientes, sucursales y asociadas o a participaciones en acuerdos conjuntos; lo tiene en cuenta para determinar la información que debe revelar conforme al párr. 82A. Así, cuando revela el importe acumulado de las diferencias temporarias asociadas a dependientes por las que no se ha reconocido ningún pasivo por impuestos diferidos y es impracticable calcular esos pasivos, las posibles consecuencias fiscales de los dividendos relacionados con esas dependientes pueden no ser determinables en la práctica.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

18 preguntas

• Las consecuencias fiscales de un dividendo para la entidad que lo paga se reconocen cuando esta reconoce el pasivo por el dividendo a pagar.L2
• La retención en origen que la entidad ingresa en la administración tributaria por cuenta de sus accionistas, al pagar un dividendo, se reconoce como gasto por impuesto de la entidad.L2
• Una entidad cuyo impuesto depende de la distribución de sus ganancias, y para la que es impracticable calcular el importe total de las consecuencias fiscales potenciales de un dividendo, no tiene nada que indicar al respecto en sus notas.L2
• En la jurisdicción de la sociedad Ulmerac, las ganancias distribuidas tributan a un tipo más bajo que las no distribuidas. El consejo propone un dividendo en febrero de 20X6, después del cierre del 31 de diciembre de 20X5; no existe ningún pasivo por dividendos al cierre. ¿Qué tipo utiliza Ulmerac a 31 de diciembre de 20X5?L2
• La sociedad Valquerne declara un dividendo, reconocido como pasivo; la legislación del caso le impone un impuesto complementario sobre las ganancias distribuidas. Esas ganancias proceden de sus ventas y su producción ordinarias. ¿Dónde reconoce este impuesto complementario?L2
• La sociedad Wiltrane está sujeta a un régimen en el que el impuesto depende de la distribución de las ganancias. ¿Qué información facilita sobre las consecuencias fiscales potenciales del pago de dividendos?L2
• La sociedad Xaviole propone un dividendo después del cierre, antes de la autorización para publicar los estados financieros; no se reconoce como pasivo. Según la legislación del caso, el dividendo dará lugar a un impuesto complementario. ¿Qué hace Xaviole?L2
• Al pagar un dividendo, la sociedad Yvrelac soporta dos gravámenes fijados por la legislación del caso: (a) una retención del 15 % practicada sobre el dividendo e ingresada por cuenta de los accionistas; (b) un impuesto complementario del 4 % debido por la propia Yvrelac, al proceder las ganancias distribuidas de su actividad ordinaria. ¿Qué afirmaciones son correctas?L3
• ¿Qué afirmaciones sobre los gravámenes ligados a los dividendos son correctas?L3
• La sociedad Zelmonde ha tributado al tipo incrementado de las ganancias no distribuidas. Según la legislación del caso, una distribución le da derecho a una devolución igual al {refund_rate} % del dividendo. Declara un dividendo de {dividend}, reconocido como pasivo; las ganancias distribuidas proceden de su actividad ordinaria. Calcule el ingreso por impuesto que debe reconocer.L2
• La sociedad Amorvelle declara un dividendo de {dividend}, reconocido como pasivo. Según la legislación del caso, la distribución da lugar a un impuesto complementario del {extra_rate} % del dividendo, a cargo de Amorvelle. Según el análisis del caso, el {pl_origin_share} % de las ganancias distribuidas se generó en operaciones reconocidas en resultados y el resto en ganancias reconocidas en otro resultado global. Calcule el impuesto complementario y su desglose.L3
• La sociedad Brontelle declara un dividendo bruto de {dividend}. Según la legislación del caso, debe retener el {withholding_rate} % del dividendo e ingresarlo en la administración por cuenta de los accionistas. Calcule la retención, el importe neto debido a los accionistas y el efecto en el gasto por impuesto de Brontelle.L3
• La sociedad Cardelle reconoce como pasivo un dividendo de {dividend}. Según la legislación del caso, la distribución la obliga a pagar un impuesto complementario del {extra_rate} % del dividendo; las ganancias distribuidas proceden de su explotación. Registre el asiento del impuesto complementario.L3
• La sociedad Dalvanne declara un dividendo bruto de {dividend}. Según la legislación del caso, retiene el {withholding_rate} % por cuenta de los accionistas y lo ingresará en la administración. Registre el asiento de declaración del dividendo.L2
• La sociedad Estravane declara un dividendo de 300.000. Según la legislación del caso, debe pagar ella misma un impuesto de distribución del 7 % (21.000); sus ganancias proceden de su explotación. El contable imputó los 21.000 al patrimonio neto con el dividendo. ¿Dónde está el error?L3
• La sociedad Fervalde declara un dividendo bruto de 800.000 y retiene el 10 % (80.000) por cuenta de sus accionistas, conforme a la legislación del caso. El contable reconoció los 80.000 como gasto por impuesto corriente e imputó solo 720.000 al patrimonio neto. ¿Dónde está el error?L3
• En la jurisdicción de la sociedad Gorvanne, las ganancias distribuidas tributan al 20 % y las no distribuidas al 30 % (datos del caso). A 31 de diciembre de 20X5, la junta aún no ha decidido ninguna distribución; se declarará un dividendo en abril de 20X6. ¿Cómo valora Gorvanne su impuesto corriente y diferido a 31 de diciembre de 20X5?L3
• En el país de la sociedad Lumbrac, el impuesto sobre los beneficios distribuidos es más elevado que sobre los beneficios no distribuidos (dato del caso); Lumbrac valora por ello su impuesto al tipo de los beneficios no distribuidos. ¿Qué información revela sobre los dividendos futuros?L3