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Modelo de papel de trabajo

Papel de trabajoNIC 12 — Impuesto sobre las gananciasL2 · L3 · L4

Valoración e imputación del impuesto diferido

5 misiones14 secciones55 min
Preparado por
Borrador asistido por IA
Revisado por
Sin revisar — revisión humana necesaria
Estado
Publicado

Objetivo del papel de trabajo

Valore el impuesto diferido al tipo esperado en la reversión y según la forma esperada de recuperación, mida el efecto de un cambio de tipo e impútelo a resultados o a otro resultado global según el origen de las diferencias, reconozca el impuesto diferido de una revalorización, las consecuencias fiscales de los dividendos y el efecto de un cambio en la situación fiscal, y concilie el gasto por impuesto diferido en resultados con la variación de los saldos.

14 secciones · 67 bloques · 20 cálculos · 9 asientos

  • IAS 12 §47
  • IAS 12 §48
  • IAS 12
  • IAS 12 §53
  • IAS 12 §51
  • IAS 12 §51A
  • IAS 12 §51B
  • IAS 12 §51C
  • IAS 12 §20
  • IAS 12 §23
  • IAS 12 §57
  • IAS 12 §58
  • IAS 12 §60
  • IAS 12 §61A
  • IAS 12 §62
  • IAS 12 §62A
  • IAS 12 §63
  • IAS 12
  • IAS 12 §52A
  • IAS 12 §57A
  • IAS 12 §65A
  • IAS 12 §81
  • IAS 12 §82A
  • IAS 12 §87A
  • IAS 12 §87B

Trabajar este papel de trabajo como misión

Cada caso que utiliza esta plantilla se abre en el espacio de misión: datos, análisis, cálculo, asiento, conclusión y revisión, con su progreso guardado.

5 instancias de los casos: los cálculos y asientos siguientes los ejecuta el motor de cálculo.

Expediente y entidad
Cambio de tipo, revalorización, inversión inmobiliaria, dividendos y pérdida de un régimen fiscal: medición e imputación del impuesto
Tareas del caso documentadas aquí
  • ¿Qué tipos deben aplicarse a 31 de diciembre de 20X4 al impuesto diferido? ¿Se tiene en cuenta el proyecto sobre las ganancias?
  • Calcule el efecto del cambio de tipo sobre las diferencias medidas al tipo general.
  • Reparta este efecto entre resultado y otro resultado global.
  • Calcule el impuesto diferido del terreno revalorizado y el superávit de revalorización neto de impuestos.
  • ¿Según qué forma de recuperación se mide el impuesto diferido del almacén?
  • Calcule el impuesto diferido del almacén y el ajuste del pasivo registrado.
  • Calcule la retención en la fuente y el dividendo neto a pagar a los accionistas.
  • Analice la pérdida del régimen de zona franca: importe e imputación del efecto.
  • Registre los asientos a 31 de diciembre de 20X4.
1

Datos de entrada

Entradas

  • Entidad sujeta a imposición, diferencias afectadas, origen (resultados, otro resultado global, patrimonio neto) y hecho del periodo

    TextoObligatorio

    STANDARD_RATE_CHANGE_DIVIDEND_AND_FREE_ZONE_STATUS

  • Tipo utilizado hasta ahora para el impuesto diferido (%)

    Número

    30 %

  • Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

    Número

    25 %

    Norma NIIF: tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (párr. 47). Dato del caso: el tipo. Si el tipo no cambia, introduzca el mismo tipo que al inicio.

  • Diferencias imponibles existentes en la fecha del cambio de tipo (base)

    Número

    1.800.000

  • Desglose de las diferencias existentes según su origen (clave: PROFIT_OR_LOSS u OCI)

    Tabla

    PROFIT_OR_LOSS · 1.200.000 | OCI · 600.000

    Convención de entrada: una fila PROFIT_OR_LOSS y una fila OCI, importes de las diferencias existentes según su origen; su suma es igual a las diferencias existentes.

  • Fila del desglose aislada por el cálculo

    Elección

    Otro resultado global

    Otro resultado global / Resultados

    Convención de entrada: elija OCI; el cálculo aísla la parte de otro resultado global y el resto va a resultados.

  • Aumento por una revalorización reconocida en otro resultado global, sin ajuste fiscal

    Número

  • Pasivos por impuesto diferido al inicio del periodo

    Número

  • Activos por impuesto diferido al inicio del periodo

    Número

  • Pasivos por impuesto diferido al cierre del periodo

    Número

  • Activos por impuesto diferido al cierre del periodo

    Número

  • Aumento neto del pasivo por impuesto diferido reconocido fuera de resultados (otro resultado global, patrimonio neto, combinación de negocios)

    Número

  • Disminución neta del pasivo por impuesto diferido reconocida fuera de resultados

    Número

2

Evidencia justificativa

Evidencia

  • Evidencia obtenida y referenciada (categoría, referencia del documento)

    EvidenciaObligatorio

3

Tipo de valoración del impuesto diferido

Análisis

IAS 12 §47IAS 12 §48IAS 12IAS 12 §53

  • Aspectos examinados

    Lista de controlObligatorio

    • Tipo esperado en el periodo de realización o liquidación, aprobado o prácticamente aprobado al cierre
    • Anuncio con el efecto de una aprobación efectiva: se utiliza el tipo anunciado
    • Tipos progresivos: tipo medio esperado en los periodos de reversión
    • Ningún descuento de los activos y pasivos por impuesto diferido
4

Forma esperada de recuperación

Análisis

IAS 12 §51IAS 12 §51AIAS 12 §51BIAS 12 §51C

  • Diferencia relativa a la parte recuperada mediante el uso (base del uso)

    Número

  • Tipo aplicable al uso (%)

    Número

  • Diferencia relativa a la parte recuperada mediante la venta (base de enajenación)

    Número

  • Tipo aplicable a la enajenación (%)

    Número

  • Aspectos examinados

    Lista de control

    • Consecuencias fiscales de la forma esperada, al cierre, de recuperar o liquidar el importe en libros
    • Tipo y base fiscal coherentes con la forma de uso o de enajenación
    • Activo no amortizable revalorizado (NIC 16): consecuencias de una recuperación mediante la venta
    • Inversión inmobiliaria a valor razonable (NIC 40): presunción refutable de recuperación mediante la venta
    • Presunción refutada: inmueble amortizable mantenido para consumir sustancialmente todos sus beneficios a lo largo del tiempo
5

Imputación: resultados, otro resultado global, patrimonio neto

Análisis

IAS 12 §20IAS 12 §23IAS 12 §57IAS 12 §58IAS 12 §60IAS 12 §61AIAS 12 §62IAS 12 §62AIAS 12 §63IAS 12

  • Aspectos examinados

    Lista de controlObligatorio

    • Efectos impositivos reconocidos de forma coherente con la propia transacción o suceso
    • Variación sin cambio de las diferencias (tipo, recuperabilidad, forma de recuperación): en resultados, salvo la parte relativa a partidas reconocidas antes fuera de resultados
    • Impuesto en resultados, salvo transacción reconocida fuera de resultados o combinación de negocios
    • Impuesto relativo a una partida fuera de resultados, del mismo periodo o de otro: misma imputación que la partida
    • Revalorización del inmovilizado material: partida de otro resultado global
    • Partidas directamente en patrimonio neto: ajuste retroactivo del saldo inicial, componente de patrimonio neto de un instrumento compuesto
    • Parte fuera de resultados difícil de determinar (cambio de tipo sobre partidas reconocidas antes fuera de resultados)
    • Revalorización fiscal vinculada a una revalorización contable: efecto fiscal en otro resultado global
6

Dividendos

Análisis

IAS 12 §52AIAS 12 §57AIAS 12 §65A

  • Dividendo reconocido como pasivo (importe bruto)

    Número

    2.000.000

  • Diferencia entre el tipo de las ganancias distribuidas y el de las no distribuidas (%)

    Número

  • Tipo de retención en origen por cuenta de los accionistas (%)

    Número

    10 %

  • Aspectos examinados

    Lista de control

    • Tipo que depende de la distribución: impuesto corriente y diferido valorados al tipo de las ganancias no distribuidas
    • Consecuencias fiscales reconocidas al reconocer el dividendo a pagar
    • Imputación según dónde se reconocieron las transacciones que generaron las ganancias distribuidas
    • Retención pagada por cuenta de los accionistas: cargada a patrimonio neto como parte del dividendo
7

Cambio en la situación fiscal

Análisis

SIC 25 §1SIC 25 §2SIC 25 §4

  • Pasivo neto por impuesto diferido valorado según la nueva situación

    Número

    100.000

  • Pasivo neto por impuesto diferido valorado según la situación anterior

    Número

    40.000

  • Aspectos examinados

    Lista de control

    • Cambio en la situación de la entidad o de sus accionistas (salida a bolsa, reestructuración, traslado)
    • Posible efecto inmediato en el impuesto corriente; impuesto diferido modificado según las consecuencias fiscales de la recuperación o liquidación
    • Efectos en resultados, salvo los relativos a partidas reconocidas antes fuera de resultados
8

Valoración, efectos del tipo e imputación

Cálculos

IAS 12 §20IAS 12 §47IAS 12 §51AIAS 12 §52AIAS 12 §58IAS 12 §60IAS 12 §61AIAS 12 §63IAS 12 §65ASIC 25 §4

  • Impuesto diferido de las diferencias existentes al tipo anterior

    Cálculo

    540.000

    Diferencias imponibles existentes en la fecha del cambio de tipo (base) ; Tipo utilizado hasta ahora para el impuesto diferido (%)

  • Impuesto diferido de las diferencias existentes al nuevo tipo

    Cálculo

    450.000

    Diferencias imponibles existentes en la fecha del cambio de tipo (base) ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  • Aumento del pasivo por impuesto diferido debido al cambio de tipo

    Cálculo

    0

    Impuesto diferido de las diferencias existentes al nuevo tipo ; − Impuesto diferido de las diferencias existentes al tipo anterior

  • Disminución del pasivo por impuesto diferido debida al cambio de tipo

    Cálculo

    90.000

    Impuesto diferido de las diferencias existentes al nuevo tipo ; − Impuesto diferido de las diferencias existentes al tipo anterior

  • Parte del aumento imputada a otro resultado global

    Cálculo

    0

    Aumento del pasivo por impuesto diferido debido al cambio de tipo ; Desglose de las diferencias existentes según su origen (clave: PROFIT_OR_LOSS u OCI) ; Fila del desglose aislada por el cálculo

    Misma hipótesis pedagógica que para la disminución: clave de reparto explícita del caso.

  • Parte del aumento imputada a resultados

    Cálculo

    0

    Aumento del pasivo por impuesto diferido debido al cambio de tipo ; − Parte del aumento imputada a otro resultado global

  • Parte de la disminución imputada a otro resultado global

    Cálculo

    30.000

    Disminución del pasivo por impuesto diferido debida al cambio de tipo ; Desglose de las diferencias existentes según su origen (clave: PROFIT_OR_LOSS u OCI) ; Fila del desglose aislada por el cálculo

    Hipótesis pedagógica: reparto en proporción a las diferencias según su origen. La norma (párr. 60 y 61A) exige seguir la partida de origen; el método de reparto en casos difíciles (párr. 63) no se enseña como norma: la clave es un dato explícito del caso.

  • Parte de la disminución imputada a resultados

    Cálculo

    60.000

    Disminución del pasivo por impuesto diferido debida al cambio de tipo ; − Parte de la disminución imputada a otro resultado global

  • Pasivo por impuesto diferido sobre la revalorización (en otro resultado global)

    Cálculo

    Aumento por una revalorización reconocida en otro resultado global, sin ajuste fiscal ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

    Norma NIIF: diferencia sobre un activo revalorizado sin ajuste fiscal (párr. 20), impuesto imputado como la partida, aquí en otro resultado global (párr. 61A). Dato del caso: reconocimiento de la revalorización en otro resultado global; un terreno revalorizado se valora sobre la base de la venta (párr. 51B).

  • Superávit de revalorización neto de impuestos

    Cálculo

    Aumento por una revalorización reconocida en otro resultado global, sin ajuste fiscal ; Tipo esperado en la reversión, aprobado o prácticamente aprobado al cierre (%)

  • Impuesto diferido sobre la parte recuperada mediante el uso

    Cálculo

    Diferencia relativa a la parte recuperada mediante el uso (base del uso) ; Tipo aplicable al uso (%)

  • Impuesto diferido sobre la parte recuperada mediante la venta

    Cálculo

    Diferencia relativa a la parte recuperada mediante la venta (base de enajenación) ; Tipo aplicable a la enajenación (%)

  • Impuesto diferido según la forma esperada de recuperación

    Cálculo

    0

    Impuesto diferido sobre la parte recuperada mediante el uso ; Impuesto diferido sobre la parte recuperada mediante la venta

    Dato del caso: tipos y bases propios del uso y de la enajenación. Norma NIIF: tipo y base coherentes con la forma esperada (párr. 51A).

  • Aumento del pasivo por impuesto diferido debido al cambio de situación

    Cálculo

    60.000

    Pasivo neto por impuesto diferido valorado según la nueva situación ; − Pasivo neto por impuesto diferido valorado según la situación anterior

    Norma NIIF: efectos en resultados, salvo los relativos a partidas reconocidas antes fuera de resultados (SIC-25 párr. 4). Hipótesis pedagógica: diferencias nacidas en resultados; en otro caso, el efecto sigue la partida de origen.

  • Disminución del pasivo por impuesto diferido debida al cambio de situación

    Cálculo

    0

    Pasivo neto por impuesto diferido valorado según la nueva situación ; − Pasivo neto por impuesto diferido valorado según la situación anterior

  • Impuesto adicional debido a la distribución

    Cálculo

    Dividendo reconocido como pasivo (importe bruto) ; Diferencia entre el tipo de las ganancias distribuidas y el de las no distribuidas (%)

    Dato del caso: régimen fiscal de las distribuciones y diferencia de tipos. Hipótesis pedagógica: ganancias distribuidas generadas por transacciones reconocidas en resultados (párr. 57A).

  • Retención en origen a ingresar por cuenta de los accionistas

    Cálculo

    200.000

    Dividendo reconocido como pasivo (importe bruto) ; Tipo de retención en origen por cuenta de los accionistas (%)

  • Dividendo neto a pagar a los accionistas

    Cálculo

    1.800.000

    Dividendo reconocido como pasivo (importe bruto) ; Tipo de retención en origen por cuenta de los accionistas (%)

  • Gasto por impuesto diferido del periodo en resultados

    Cálculo

    0

    Pasivos por impuesto diferido al cierre del periodo ; − Pasivos por impuesto diferido al inicio del periodo ; − Activos por impuesto diferido al cierre del periodo ; Activos por impuesto diferido al inicio del periodo ; − Aumento neto del pasivo por impuesto diferido reconocido fuera de resultados (otro resultado global, patrimonio neto, combinación de negocios) ; Disminución neta del pasivo por impuesto diferido reconocida fuera de resultados

    Control de síntesis, sin asiento propio: variación del pasivo neto (pasivos − activos) menos los importes reconocidos fuera de resultados (párr. 58). Los asientos anteriores detallan sus causas.

  • Ingreso por impuesto diferido del periodo en resultados

    Cálculo

    0

    Pasivos por impuesto diferido al cierre del periodo ; − Pasivos por impuesto diferido al inicio del periodo ; − Activos por impuesto diferido al cierre del periodo ; Activos por impuesto diferido al inicio del periodo ; − Aumento neto del pasivo por impuesto diferido reconocido fuera de resultados (otro resultado global, patrimonio neto, combinación de negocios) ; Disminución neta del pasivo por impuesto diferido reconocida fuera de resultados

9

Asientos contables

Asientos

  • Bajada del tipo: reducción del pasivo repartida entre resultados y otro resultado global

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Pasivo por impuesto diferido90.000
    Ingreso por impuesto diferido60.000
    Impuesto sobre otro resultado global30.000

  • Subida del tipo: parte imputada a resultados

    Asiento

    Debe Gasto por impuesto diferido ← Parte del aumento imputada a resultados ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Parte del aumento imputada a resultados

  • Subida del tipo: parte imputada a otro resultado global

    Asiento

    Debe Impuesto sobre otro resultado global ← Parte del aumento imputada a otro resultado global ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Parte del aumento imputada a otro resultado global

  • Impuesto diferido sobre la revalorización

    Asiento

    Debe Impuesto sobre otro resultado global ← Pasivo por impuesto diferido sobre la revalorización (en otro resultado global) ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Pasivo por impuesto diferido sobre la revalorización (en otro resultado global)

  • Pasivo por impuesto diferido valorado según la forma de recuperación

    Asiento

    Debe Gasto por impuesto diferido ← Impuesto diferido según la forma esperada de recuperación ; Haber Pasivo por impuesto diferido ← Impuesto diferido según la forma esperada de recuperación

    Hipótesis pedagógica: pasivo nacido en el periodo, sin saldo inicial; dato del caso: variaciones de valor razonable del inmueble reconocidas en resultados. Una partida fuera de resultados sigue la imputación de la partida.

  • Cambio de situación: aumento del pasivo

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Gasto por impuesto diferido60.000
    Pasivo por impuesto diferido60.000

  • Cambio de situación: disminución del pasivo

    Asiento

    Debe Pasivo por impuesto diferido ← Disminución del pasivo por impuesto diferido debida al cambio de situación ; Haber Ingreso por impuesto diferido ← Disminución del pasivo por impuesto diferido debida al cambio de situación

  • Consecuencia fiscal del dividendo en resultados

    Asiento

    Debe Gasto por impuesto corriente ← Impuesto adicional debido a la distribución ; Haber Pasivo por impuesto corriente ← Impuesto adicional debido a la distribución

  • Dividendo acordado y retención en origen por cuenta de los accionistas

    Asiento

    CuentaDebeHaber
    Ganancias acumuladas2.000.000
    Dividendos a pagar1.800.000
    Retención en origen a ingresar200.000

    Norma NIIF: la retención pagada por cuenta de los accionistas se carga a patrimonio neto como parte del dividendo (párr. 65A). Dato del caso: tipo de retención.

10

Tipo, forma de recuperación e imputación

Juicio

IAS 12 §47IAS 12 §48IAS 12 §51IAS 12 §51AIAS 12 §51BIAS 12 §51CIAS 12 §57IAS 12 §57AIAS 12 §58IAS 12 §60IAS 12 §61AIAS 12 §63SIC 25 §4

  • Situación del tipo retenido al cierre

    JuicioObligatorio

    Tipo aprobado

    Tipo aprobado / Tipo prácticamente aprobado / Tipo anunciado no prácticamente aprobado: se mantiene el tipo anterior

    Juicio profesional: aprobación práctica evaluada según el proceso legislativo de la jurisdicción del caso (párr. 48).

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    TextoObligatorio

    FINANCE_ACT_PROMULGATED_BEFORE_CLOSING_PROPOSAL_IGNORED

  • Forma de recuperación retenida

    JuicioObligatorio

    Recuperación mediante el uso

    Recuperación mediante el uso / Recuperación mediante la venta / Uso y posterior venta (combinación) / Presunción de venta aplicada (inversión inmobiliaria a valor razonable) / Presunción de venta refutada

    Juicio profesional basado en las intenciones y el modelo de negocio documentados; la refutación de la presunción de venta sigue las condiciones del párr. 51C.

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    TextoObligatorio

    TOOLING_OFFICE_BUILDING_AND_CENTRE_RECOVERED_THROUGH_USE

  • Imputación del impuesto diferido

    JuicioObligatorio

    Repartido según el origen de las diferencias (clave de reparto explícita del caso)

    En resultados / En otro resultado global / Directamente en patrimonio neto / Repartido según el origen de las diferencias (clave de reparto explícita del caso)

  • Justificación: hechos considerados, análisis, alternativa descartada

    TextoObligatorio

    PRO_RATA_BY_ORIGIN_OF_DIFFERENCES

11

Conclusión

Conclusión

  • Valoración e imputación cerradas, gasto por impuesto diferido en resultados y aspectos sometidos al revisor

    ConclusiónObligatorio

12

Impacto en los estados financieros

Impacto EEFF

  • Impacto por partida, deducido de los asientos anteriores (la línea Notas remite a la información a revelar)

    TablaObligatorio

13

Elementos trasladados a las notas

Revelación

IAS 12 §81IAS 12 §82AIAS 12 §87AIAS 12 §87B

  • Información preparada

    Lista de controlObligatorio

    • Impuesto relativo a cada componente de otro resultado global
    • Explicación de las variaciones del tipo aplicable respecto del periodo anterior
    • Impuesto diferido reconocido en resultados, por tipo de diferencia
    • Consecuencias fiscales de dividendos propuestos o acordados antes de la autorización para su publicación, no reconocidos
    • Tipo que depende de la distribución: naturaleza de las consecuencias fiscales potenciales, características del régimen e importes determinables
    • Importe total impracticable: se revelan las partes fácilmente determinables
14

Referencias normativas

Referencias

  • Párrafos citados en este papel de trabajo (estado de verificación mostrado desde el registro)

    Referencias

15

Controles e impacto en los estados financieros

  • La situación del tipo está documentadaCorrecto
  • La forma de recuperación está documentadaCorrecto
  • La imputación está documentadaCorrecto
  • La disminución está repartida íntegramente entre resultados y otro resultado globalCorrecto
  • El aumento está repartido íntegramente entre resultados y otro resultado globalCorrecto
  • Aumento de valor = impuesto diferido + superávit de revalorización netoNo evaluado
  • El asiento de bajada del tipo está cuadradoCorrecto
  • El asiento de subida del tipo (resultados) está cuadradoNo evaluado
  • El asiento de subida del tipo (otro resultado global) está cuadradoNo evaluado
  • El asiento de la revalorización está cuadradoNo evaluado
  • El asiento según la forma de recuperación está cuadradoNo evaluado
  • El asiento de aumento (situación) está cuadradoCorrecto
  • El asiento de disminución (situación) está cuadradoNo evaluado
  • El asiento de la consecuencia fiscal del dividendo está cuadradoNo evaluado
  • El asiento del dividendo y de la retención está cuadradoCorrecto
Activo
0
Pasivo
1.970.000
Resultado
0
Otro resultado global
30.000
Patrimonio
-1.970.000