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Impuesto reconocido en otro resultado global o en patrimonio neto

Objetivos de aprendizaje

Determinar si el impuesto corriente o diferido de una partida se reconoce en el resultado, en otro resultado global o directamente en el patrimonio neto.L2
Reconocer el impuesto diferido de una revalorización en otro resultado global y el de un componente de patrimonio neto en el patrimonio neto.L2, L3
Analizar la imputación de un cambio de tipo sobre diferencias surgidas en parte en otro resultado global (imputación según el origen de la partida).L3, L4
Explicar el traspaso del superávit de revalorización neto de impuestos y el tratamiento de una revalorización a efectos fiscales.L3

Referencias normativas

IAS 12 §20Cuando los activos se valoran a valor razonable o se revalorizan sin ajuste fiscal equivalente, la diferencia entre el importe en libros del activo revalorizado y su base fiscal es una diferencia temporaria que da lugar a un pasivo o activo por impuestos diferidos, aunque la entidad no tenga intención de enajenar el activo.
IAS 12 §23Instrumento financiero compuesto: en algunas jurisdicciones, la base fiscal del componente de pasivo en el reconocimiento inicial es igual a la suma de los componentes de pasivo y de patrimonio neto; la diferencia temporaria imponible que surge de la separación del componente de patrimonio neto no está cubierta por la excepción por reconocimiento inicial; el pasivo por impuestos diferidos correspondiente se carga directamente al importe en libros del componente de patrimonio neto, y sus variaciones posteriores se reconocen en el resultado.
IAS 12 §57Los efectos en el impuesto corriente y diferido de una transacción u otro suceso se contabilizan de forma coherente con la contabilización de la propia transacción o suceso; los párr. 58 a 68C desarrollan este principio.
IAS 12 §60El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos diferidos puede variar aunque no cambie el importe de las diferencias temporarias correspondientes, en particular como consecuencia de: (a) un cambio en los tipos o en la legislación fiscal; (b) una nueva evaluación de la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos; (c) un cambio en la forma esperada de recuperación de un activo. El impuesto diferido resultante se reconoce en el resultado, salvo en la medida en que se refiera a partidas reconocidas previamente fuera del resultado.
IAS 12 §61AEl impuesto corriente y el diferido se reconocen fuera del resultado cuando se refieren a partidas reconocidas fuera del resultado, en el mismo periodo o en otro: en otro resultado global para las partidas reconocidas en otro resultado global, y directamente en el patrimonio neto para las partidas reconocidas directamente en el patrimonio neto.
IAS 12 §62La norma cita ejemplos de partidas que otras normas exigen o permiten reconocer en otro resultado global, entre ellas la variación del importe en libros derivada de la revalorización del inmovilizado material conforme a la NIC 16.
IAS 12 §62AEjemplos de partidas reconocidas directamente en el patrimonio neto: (a) el ajuste del saldo de apertura de las ganancias acumuladas derivado de un cambio de política contable aplicado retroactivamente o de la corrección de un error; (b) los importes surgidos en el reconocimiento inicial del componente de patrimonio neto de un instrumento financiero compuesto.
IAS 12 §63En circunstancias excepcionales puede resultar difícil determinar la parte del impuesto corriente y diferido relacionada con partidas reconocidas fuera del resultado, por ejemplo cuando existen tipos progresivos o cuando un cambio en el tipo u otras reglas fiscales afecta a un activo o pasivo por impuestos diferidos relacionado, total o parcialmente, con una partida reconocida previamente fuera del resultado. El impuesto relativo a esas partidas se determina entonces mediante un reparto proporcional razonable del impuesto corriente y diferido de la entidad en la jurisdicción fiscal correspondiente, o mediante otro método que permita un reparto más apropiado en esas circunstancias.
IAS 12 §64La NIC 16 no precisa si la entidad debe traspasar cada periodo del superávit de revalorización a las ganancias acumuladas un importe igual a la diferencia entre la amortización del activo revalorizado y la calculada sobre su coste; cuando realiza ese traspaso, el importe traspasado se entiende neto del impuesto diferido correspondiente. Consideraciones similares se aplican a los traspasos realizados al dar de baja un elemento de inmovilizado material.
IAS 12Cuando la base fiscal de un activo revalorizado se modifica por una revalorización a efectos fiscales, el efecto fiscal correspondiente solo se reconoce en otro resultado global en la medida en que se haya reconocido o se vaya a reconocer en él una revalorización contable relacionada.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

32 preguntas

Casos prácticos

Papeles de trabajo

Valoración e imputación del impuesto diferidoL2, L3, L4