Tratamientos fiscales inciertos: medir y volver a evaluar

Objetivos de aprendizaje

• Calcular el efecto de una incertidumbre según el importe más probable y según el valor esperado.L2, L3
• Evaluar el método que mejor predice la resolución de la incertidumbre (desenlaces binarios o dispersos).L3
• Reconocer el efecto sobre el impuesto corriente y el diferido de forma coherente.L3
• Analizar el efecto de una información nueva (inspección fiscal, prescripción) como cambio de estimación y como hecho posterior al cierre.L3, L4

Referencias normativas

• IAS 12 §88La entidad revela, conforme a la NIC 37, los pasivos contingentes y activos contingentes de carácter fiscal (por ejemplo, litigios no resueltos con la autoridad fiscal); este párrafo solo trata de la información a revelar, ya que el reconocimiento se rige por la NIC 12. Cuando se aprueban o anuncian cambios en los tipos o en la legislación fiscal después del cierre, la entidad revela cualquier efecto significativo de esos cambios en sus activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos (véase la NIC 10).

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

26 preguntas

• La CINIIF 23 exige valorar el efecto de toda incertidumbre fiscal según el valor esperado.L2
• Cuando una misma incertidumbre afecta al impuesto corriente y al diferido, la entidad puede utilizar una probabilidad de aceptación para el impuesto corriente y otra para el diferido.L3
• La entidad reevalúa un juicio o una estimación relativo a un tratamiento fiscal incierto cuando cambian los hechos y circunstancias en que se basaba, o a raíz de información nueva que le afecte.L3
• El efecto de una información nueva sobre un tratamiento fiscal incierto se reconoce de forma retroactiva, reexpresando el ejercicio en que se utilizó el tratamiento.L3
• La deducibilidad de una indemnización de 2.000.000 depende de una sola cuestión jurídica: o se admite íntegramente o se rechaza íntegramente. ¿Qué método predice mejor la resolución?L2
• Después del cierre pero antes de la autorización para publicar, la sociedad Norvaline conoce una información nueva sobre un tratamiento fiscal incierto. ¿Qué norma determina si se trata de un hecho que implica ajuste?L3
• La sociedad Orsavel mantiene un litigio con la autoridad fiscal sobre una liquidación aún no resuelta. ¿Cómo se articulan la NIC 12 y la NIC 37 para este litigio?L3
• ¿En cuáles de estas situaciones es el valor esperado, en principio, el método que mejor predice la resolución (sin perjuicio del juicio de la entidad)?L3
• Para el ajuste de precios de transferencia que considera no probablemente aceptado, la sociedad Pelvanor estima (datos del caso): ningún impuesto adicional ({prob_nil} %), {amount_b} ({prob_b} %), {amount_c} ({prob_c} %) o {amount_d} ({prob_d} %). Al considerar disperso el abanico, utiliza el valor esperado. Calcule el impuesto adicional que debe reconocerse.L2
• El grupo Quessaro negocia con dos autoridades el reparto de sus beneficios de distribución. Sus asesores prevén un impuesto adicional de {amount_a} ({prob_a} %), {amount_b} ({prob_b} %), {amount_c} ({prob_c} %) o {amount_d} ({prob_d} %), sin resultado dominante. ¿Qué importe se reconoce si la entidad concluye que el valor esperado predice mejor la resolución?L3
• La sociedad Rastelle dedujo un gasto de {deduction}. El resultado es binario: deducción admitida o rechazada íntegramente; la probabilidad de rechazo es del {rejection_probability} % (dato del caso). Tipo impositivo: {tax_rate} %. Rastelle concluye que el importe más probable predice mejor la resolución. Calcule el impuesto adicional que debe reconocerse.L2
• Para una retención discutida, la sociedad Silvadore prevé (datos del caso): ningún impuesto ({prob_nil} %), {amount_central} ({prob_central} %) o {amount_high} ({prob_high} %). Al concentrarse los resultados en un valor, utiliza el importe más probable. ¿Qué importe reconoce?L3
• En 20X5, la sociedad Trelmont dedujo íntegramente el coste de un equipo de {asset_cost}; una autoridad plenamente informada exigiría probablemente una amortización fiscal en {tax_life} años (aceptación no probable, importe más probable utilizado por juicio). Importe en libros del equipo al cierre: {carrying_amount}; tipo {tax_rate} %. Calcule el aumento del impuesto corriente y la disminución del pasivo por impuesto diferido resultantes.L3
• La sociedad Uvrelac considera no probable la aceptación de una exención aplicada en su declaración de 20X5; el impuesto adicional valorado con el método que mejor predice la resolución asciende a {uncertain_tax}. Solo se ve afectado el impuesto corriente. Registre el asiento al cierre.L3
• La sociedad Valquessa dedujo en 20X5 una amortización fiscal acelerada de {deduction_claimed} sobre moldes; una autoridad plenamente informada probablemente solo admitiría {deduction_expected} (importe más probable utilizado). El pasivo por impuesto diferido se había calculado sobre la base fiscal de la declaración. Tipo {tax_rate} %. Registre el asiento de cierre que refleje la incertidumbre de forma coherente.L3
• A finales de 20X5, la sociedad Wenlandor había reconocido un pasivo por impuesto corriente de {liability_released} por una deducción cuya aceptación no era probable. En septiembre de 20X6, tras una inspección, la autoridad le notifica por escrito su conformidad con esa deducción. Registre el asiento de 20X6.L4
• Los cánones intragrupo del grupo Yspala están siendo examinados; según sus asesores, el resultado puede tomar una decena de valores entre 0 y 1.200.000, sin que ninguno supere el 20 % de probabilidad. ¿Qué método procede, siempre que se documente el juicio?L3
• El cierre de la sociedad Zarnovel es el 31 de diciembre de 20X5; la formulación de las cuentas está prevista el 15 de marzo de 20X6. El 20 de febrero de 20X6, una resolución firme en el litigio propio de Zarnovel, relativo a su declaración de 20X4, confirma la posición de la autoridad. ¿Cómo debe analizarse el efecto de esta información?L4
• El pasivo por impuesto corriente de la sociedad Arquevin por un tratamiento incierto incluye 120.000 por 20X1 y 90.000 por 20X2. En 20X5 vence el derecho de la autoridad a reexaminar el ejercicio 20X1 sin que haya habido inspección. ¿Qué tratamiento procede?L4
• Desde 20X3, el grupo Belcastor valoraba una incertidumbre de precios de transferencia con el valor esperado (resultados dispersos). En 20X5, la autoridad publica una doctrina que solo deja dos resultados: aceptación total o rechazo total, siendo el rechazo el más probable según sus asesores. Redacte una nota: ¿debe reevaluarse, qué método debe utilizarse en adelante y cómo se reconoce el efecto? Distinga regla, datos y juicio.L4
• La sociedad Calvidra tiene dos incertidumbres: (1) un crédito fiscal cuya aceptación se considera probable; (2) una provisión deducida cuya aceptación no es probable, que afecta a la vez al impuesto corriente de 20X5 y a la base fiscal de un activo. Redacte una nota indicando los importes que deben reconocerse y la información que debe considerarse, distinguiendo regla, datos y juicio.L3
• Dos años después de presentar su declaración, la sociedad Dorvenne no ha recibido ninguna reacción de la autoridad sobre un tratamiento incierto; este silencio basta, por sí solo, para justificar una reevaluación de su juicio.L3
• ¿Cuáles de estos hechos son ejemplos de cambios en los hechos y circunstancias o de información nueva que pueden, según las circunstancias, llevar a reevaluar un juicio sobre un tratamiento fiscal incierto?L3
• El tribunal supremo del país X rechaza, para otra sociedad, la deducibilidad de cánones análogos a los que el grupo Estriva deduce en el país X. Estriva también deduce cánones en el país Y, regidos por una legislación distinta y no afectados por la resolución. ¿Qué reevaluación procede?L4
• La sociedad Falquenne concluye que es probable que la autoridad acepte un tratamiento fiscal incierto; por tanto, no reconoce ningún ajuste. ¿Qué debe examinar todavía?L3
• Ante tratamientos fiscales inciertos, ¿qué información debe considerar revelar la entidad, en aplicación de las disposiciones generales y de la remisión a las contingencias fiscales?L3