Reestructuración: definición y obligación implícita

Objetivos de aprendizaje

• Identificar los sucesos que pueden constituir una reestructuración.L2
• Determinar si existe una obligación implícita de reestructurar al cierre del periodo: plan formal y detallado, y expectativa válida creada por el inicio de su ejecución o por un anuncio suficientemente concreto.L2, L3, L4
• Evaluar el efecto de una decisión no comunicada al cierre, de un anuncio posterior (información conforme a la NIC 10) y de una venta sin acuerdo vinculante.L3, L4

Referencias normativas

• IAS 37 §70Ejemplos de sucesos que pueden constituir una reestructuración: venta o cese de una línea de actividad; cierre de emplazamientos en un país o región, o traslado de actividades de un país o región a otro; cambios en la estructura de dirección (supresión de un nivel jerárquico); reorganizaciones fundamentales con un efecto significativo en la naturaleza y orientación de las actividades.
• IAS 37 §71Solo se reconoce una provisión por reestructuración cuando se cumplen los criterios generales del párr. 14; los párr. 72 a 83 precisan su aplicación a las reestructuraciones.
• IAS 37Solo existe una obligación implícita de reestructurar cuando la entidad (a) dispone de un plan formal y detallado que identifica, al menos, la actividad o parte de la actividad afectada, los principales emplazamientos afectados, la ubicación, función y número aproximado de empleados que serán indemnizados, los desembolsos que se llevarán a cabo y la fecha de ejecución, y (b) ha creado entre los afectados una expectativa válida de que llevará a cabo la reestructuración, por haber comenzado a ejecutar el plan o haberles anunciado sus principales características.
• IAS 37 §73El desmantelamiento de una fábrica, la venta de activos o el anuncio público de las principales características del plan demuestran que la ejecución ha comenzado; un anuncio público solo crea una obligación implícita si se realiza de forma y con detalle suficientes para suscitar expectativas válidas.
• IAS 37Para que un plan comunicado cree una obligación implícita, su ejecución debe estar prevista lo antes posible y completarse en un plazo que haga improbables cambios significativos; un largo retraso antes del inicio o una duración excesiva hacen poco probable que exista una expectativa válida, ya que la entidad conserva la posibilidad de cambiar sus planes.
• IAS 37Una decisión de reestructurar adoptada por la dirección o el consejo antes del cierre no crea una obligación implícita al cierre, salvo que la entidad, antes de esa fecha, haya comenzado a ejecutar el plan o haya anunciado sus principales características a los afectados de forma suficientemente concreta. Si estos sucesos se producen después del cierre, se revela información conforme a la NIC 10 cuando la reestructuración tenga importancia relativa y su omisión pudiera influir en las decisiones de los usuarios.
• IAS 37Aunque una decisión de la dirección no basta por sí sola para crear una obligación implícita, puede surgir una obligación de sucesos anteriores combinados con esa decisión.
• IAS 37En algunos países, la autoridad última corresponde a un consejo en el que están representados intereses distintos de los de la dirección (por ejemplo, los empleados), o es necesario informar a esos representantes antes de adoptar la decisión; una decisión de dicho consejo que implique esa comunicación puede crear una obligación implícita de reestructurar.
• IAS 37La venta de una actividad no da lugar a ninguna obligación mientras la entidad no se haya comprometido a ella, es decir, mientras no exista un acuerdo de venta vinculante.
• IAS 37Aunque la venta se haya decidido y anunciado públicamente, la entidad no se compromete hasta que se haya identificado un comprador y celebrado un acuerdo de venta vinculante. Cuando la venta se contempla como parte de una reestructuración, se comprueba el deterioro del valor de los activos de la actividad conforme a la NIC 36; cuando la venta es solo una parte de la reestructuración, puede surgir una obligación implícita para las demás partes antes del acuerdo de venta vinculante.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

19 preguntas

• Entre estos proyectos de la sociedad Aubrelle Logistique, ¿cuáles pueden constituir una reestructuración en el sentido de la NIC 37?L2
• El traslado de actividades de un país a otro forma parte de los sucesos que pueden constituir una reestructuración.L2
• ¿Qué definición corresponde a una reestructuración según la NIC 37?L2
• Una provisión por reestructuración solo se reconoce si se cumplen los criterios generales de reconocimiento de las provisiones.L2
• ¿Cuáles son las dos condiciones de una obligación implícita de reestructurar?L2
• ¿Qué elementos debe precisar, como mínimo, el plan formal detallado de reestructuración de la sociedad Belcorvane?L3
• Un anuncio público de las principales características de un plan de reestructuración solo crea una obligación implícita si se hace de una manera y con un detalle suficientes para crear expectativas válidas.L2
• En noviembre de 20X5, el consejo de la sociedad Casselane aprueba un plan detallado de cierre de su unidad de fundición (emplazamiento, plantilla aproximada por función, costes y calendario de seis meses). En diciembre comienza el desmontaje de los hornos y se venden equipos. ¿Existe una obligación implícita al 31 de diciembre de 20X5?L3
• El 2 de diciembre de 20X5, el banco regional Dauvrane aprueba un plan detallado de cierre de 18 oficinas rurales (lista de oficinas, unos 90 puestos por función, costes y calendario en el primer semestre de 20X6). El 15 de diciembre entrega el plan a los representantes del personal e informa por carta a cada cliente afectado de las fechas de cierre. ¿Existe una obligación implícita al 31 de diciembre de 20X5?L3
• El 15 de diciembre de 20X5, el consejo de la sociedad Elbevane decide cerrar una fábrica; el plan detallado solo se anuncia a los empleados y a los clientes el 10 de enero de 20X6 y no se inició nada antes del cierre. La reestructuración es significativa. ¿Qué tratamiento procede al 31 de diciembre de 20X5?L3
• El 30 de diciembre de 20X5, la dirección de la sociedad Fresnelle aprueba un plan de reducción del 15 % de la plantilla de su sede. El plan sigue siendo confidencial hasta su anuncio, previsto en marzo de 20X6, y no se ha iniciado ninguna medida. El contable dota una provisión por reestructuración de 1.100.000 al 31 de diciembre de 20X5. ¿Cuál es el error?L3
• El 20 de enero de 20X6, antes de la formulación de las cuentas de 20X5, la sociedad Gervalis anunció el cierre significativo de su división de envases, decidido en enero. No dotó ninguna provisión al 31 de diciembre de 20X5, con acierto, pero sus notas de 20X5 no dicen nada de esta reestructuración. ¿Cuál es el error?L3
• La venta de una actividad no crea ninguna obligación mientras la entidad no se haya comprometido con ella, es decir, mientras no exista un acuerdo de venta vinculante.L3
• En octubre de 20X5, la sociedad Hautrivane anuncia públicamente su decisión de vender su línea de actividad de jardinería. Al 31 de diciembre existen contactos con dos posibles compradores, pero no se ha firmado ningún acuerdo. La venta constituye toda la reestructuración. ¿Qué concluye Hautrivane?L3
• La sociedad Isinvale reestructura su actividad textil: cierre de dos talleres (plan detallado anunciado a los empleados en noviembre de 20X5) y venta de un tercer taller, para la que no se ha firmado ningún acuerdo vinculante al 31 de diciembre. ¿Qué tratamiento procede al 31 de diciembre de 20X5?L4
• En diciembre de 20X5, la sociedad Jarvenne anuncia a los empleados un plan de cierre que no empezará hasta 20X8 y se extenderá durante cinco años. ¿Qué efecto tiene este calendario en la existencia de una obligación implícita?L3
• Aunque una decisión de la dirección no baste por sí sola para crear una obligación implícita, puede resultar una obligación de sucesos anteriores combinados con esa decisión.L3
• En un país en el que el consejo de vigilancia de la sociedad Kervellis incluye representantes de los empleados, dicho consejo aprueba el 12 de diciembre de 20X5 un plan detallado de traslado de la producción de dos emplazamientos a un tercero, ejecutado de febrero a julio de 20X6. El plan se entrega ese mismo día a los representantes de los empleados; los empleados y los clientes solo serán informados en enero. Redacte una nota que concluya sobre la existencia de una obligación implícita al 31 de diciembre de 20X5, distinguiendo regla, datos y juicio.L4
• Al 31 de diciembre de 20X5, la sociedad Lancevane ha decidido (consejo del 5 de diciembre) cerrar su fábrica de Rennavel y vender el terreno y los edificios. No se hizo ningún anuncio antes del cierre; el plan se anuncia el 15 de enero de 20X6. Un comprador ha firmado una oferta no vinculante. La reestructuración es significativa. Redacte una nota sobre el tratamiento al 31 de diciembre de 20X5 (provisión, activos e información).L4