Obligación presente y suceso que da origen a la obligación

Objetivos de aprendizaje

• Determinar si existe una obligación presente al cierre del periodo aplicando el umbral "más probable que improbable" a toda la evidencia disponible, incluida la opinión de expertos y los hechos posteriores.L2, L3
• Analizar si una obligación existe con independencia de las actuaciones futuras de la entidad (reparación de un daño pasado frente a una adaptación futura a la normativa).L2, L3
• Evaluar si una decisión o una declaración de la entidad ha creado una obligación implícita (comunicación suficientemente concreta, expectativa válida de terceros).L3, L4
• Explicar cuándo una nueva ley crea una obligación (aprobación prácticamente segura en los términos redactados) y cuándo un daño se convierte en un suceso que da origen a la obligación.L2, L3
• Justificar la ausencia de provisión para costes necesarios para el funcionamiento futuro.L2, L3, L4

Referencias normativas

• IAS 37 §15En los casos excepcionales en que no esté clara la existencia de una obligación presente, se considera que un suceso pasado da lugar a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es más probable que improbable que exista al cierre del periodo.
• IAS 37 §16Casi siempre está clara la existencia de una obligación presente; en caso de duda (un litigio, por ejemplo), la entidad la evalúa a partir de toda la evidencia disponible, incluida la opinión de expertos y la información aportada por hechos posteriores al cierre. Si la obligación presente es más probable que improbable, se reconoce una provisión (criterios cumplidos); si es más probable su inexistencia, se revela un pasivo contingente, salvo que la salida de recursos sea remota.
• IAS 37 §17Un suceso pasado que da lugar a una obligación presente es un suceso que da origen a la obligación: la entidad no tiene otra alternativa realista que cancelar la obligación, ya sea porque su cancelación puede ser exigida por ley o, en el caso de una obligación implícita, porque el suceso ha creado expectativas válidas ante terceros de que la entidad cumplirá con ella.
• IAS 37 §18Los estados financieros reflejan la situación de la entidad al cierre del periodo y no su posible situación futura: no se reconoce ninguna provisión para costes en los que haya que incurrir para funcionar en el futuro. Solo se reconocen los pasivos existentes al cierre del periodo.
• IAS 37 §19Solo se dotan provisiones por las obligaciones surgidas de sucesos pasados que existen con independencia de las actuaciones futuras de la entidad (es decir, de la gestión futura de su actividad): multas o costes de limpieza por daños medioambientales ilícitos, costes de desmantelamiento de una instalación petrolífera o de una central nuclear en la medida en que la entidad esté obligada a reparar daños ya causados. En cambio, un desembolso que la entidad pretende o necesita realizar para funcionar de determinada manera en el futuro (instalación de filtros de humos, por ejemplo) puede evitarse mediante sus actuaciones futuras: no hay provisión.
• IAS 37Una obligación implica siempre a otra parte, cuya identidad puede ser desconocida (el público en general). Una decisión de la dirección o del consejo solo crea una obligación implícita al cierre si se ha comunicado antes de esa fecha a los afectados de forma suficientemente concreta como para suscitar en ellos una expectativa válida de que la entidad cumplirá sus responsabilidades.
• IAS 37Un suceso que no da lugar inmediatamente a una obligación puede hacerlo más adelante, por cambios en la ley o por un acto de la entidad (declaración pública suficientemente concreta) que dé lugar a una obligación implícita. Así, un daño medioambiental se convierte en un suceso que da origen a la obligación cuando una nueva ley exige repararlo o cuando la entidad acepta públicamente la responsabilidad de su reparación.
• IAS 37Cuando los detalles de una nueva ley en proyecto aún no se han concretado, la obligación solo surge cuando es prácticamente seguro que la ley se aprobará en los términos redactados; esa obligación se trata entonces como una obligación legal.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

20 preguntas

• Cuando no está claro si existe una obligación presente, se considera que un suceso pasado da lugar a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es más probable que no que exista en la fecha de cierre.L2
• Para apreciar si un litigio crea una obligación presente en la fecha de cierre, ¿qué elementos tiene en cuenta la entidad?L2
• Un proveedor reclama a la sociedad Fontrel penalizaciones por incumplimiento de un contrato de suministro. En la fecha de cierre, Fontrel lo impugna; sus abogados consideran, sin embargo, más probable que no que el tribunal aprecie un incumplimiento culpable, y las penalizaciones pueden estimarse de forma fiable. El pago sería entonces probable. ¿Qué concluye Fontrel?L3
• Unos vecinos demandan a la sociedad Gavrelle, a la que acusan de haber causado grietas en sus casas durante unas obras. Los peritos designados concluyen que es más probable que no que las grietas procedan de un movimiento natural del terreno; subsiste un riesgo de condena, sin ser remoto. ¿Qué concluye Gavrelle en la fecha de cierre?L3
• Las multas por una contaminación ilícita ya causada pueden dar lugar a una provisión, porque la obligación existe con independencia de las actuaciones futuras de la entidad.L2
• Una nueva normativa obliga a la sociedad Brisaco a dotar su taller de pintura de un sistema de insonorización antes de 20X7 si quiere seguir explotándolo. En el cierre de 20X5 no se ha instalado nada. ¿Debe Brisaco provisionar el coste de la instalación?L2
• La sociedad Celtane examina cinco desembolsos en su fecha de cierre. ¿Cuáles corresponden a una obligación presente que puede dar lugar a una provisión?L2
• La sociedad Durmanel puede provisionar desde este ejercicio los costes en los que tendrá que incurrir el año próximo para seguir explotando su fábrica.L2
• El 18 de diciembre de 20X5, el consejo de la sociedad Ferlac decide asumir la sustitución gratuita de una serie de calentadores de agua, más allá de la garantía. Los clientes afectados solo son informados por carta del 12 de enero de 20X6. ¿Existe una obligación implícita al 31 de diciembre de 20X5?L3
• El contable de la sociedad Galvane ha dotado una provisión de 210.000 por un programa de recompra de productos defectuosos, aportando como único justificante el acta del comité de dirección del 28 de diciembre que aprueba el programa. No se ha hecho ningún anuncio a los clientes ni a los distribuidores. ¿Cuál es el error?L3
• Solo existe una obligación según la NIC 37 si la entidad conoce la identidad precisa de la parte frente a la que está obligada.L3
• Entre 20X1 y 20X4, la sociedad Haldric almacenó residuos en su terreno, lo que la ley permitía entonces. En noviembre de 20X5 se aprueba una ley que obliga a los explotadores a descontaminar los terrenos así contaminados. ¿Cuándo nace la obligación de descontaminación de Haldric?L3
• La sociedad Isarne explota una cantera en un país en el que ninguna ley obliga a rehabilitar los emplazamientos. En septiembre de 20X5, su presidente anuncia públicamente, con cifras y calendario, que Isarne rehabilitará las zonas ya explotadas; la prensa local y los cargos electos se hacen eco. ¿Cuál es la situación al 31 de diciembre de 20X5?L3
• Un proyecto de ley en debate prevé obligar a los fabricantes a recoger sus antiguos aparatos; su contenido detallado aún no está cerrado. ¿A partir de cuándo nace de él una obligación legal para la sociedad Junivel?L2
• La sociedad Korrane ha provisionado 380.000 por una tasa de reciclaje prevista en un proyecto de ley todavía en debate en el Parlamento; se discuten varias enmiendas que modifican la base y la votación es incierta. ¿Cuál es el error?L3
• Para que un suceso pasado sea un suceso que da origen a la obligación, ¿qué condición debe cumplir?L2
• La sociedad Laudric, que explota túneles de lavado, publica desde hace seis años en su sitio web una «carta medioambiental» por la que se compromete a tratar los lodos contaminados de sus antiguas estaciones, cosa que siempre ha hecho. Al 31 de diciembre de 20X5, tres estaciones cerradas en el ejercicio contienen lodos; además, la dirección contempla instalar en 20X6 nuevas cubetas de retención en las estaciones aún abiertas, sin obligación legal. Redacte una nota que analice las obligaciones que deben provisionarse, distinguiendo reglas de la norma, datos del caso y juicio.L4
• La sociedad Mirelan, que explota un parque de ocio, es objeto de una demanda de visitantes heridos en el derrumbe de una pasarela en agosto de 20X5. Al 31 de diciembre, sus abogados están divididos; un informe pericial entregado el 25 de enero de 20X6, antes de la formulación de las cuentas, establece que el derrumbe se debe a un defecto de mantenimiento imputable a Mirelan. Redacte una nota que concluya sobre la existencia de una obligación presente al 31 de diciembre y sobre su tratamiento, indicando la evidencia utilizada y el componente de juicio.L4
• La sociedad Nordak explota almacenes frigoríficos. Un reglamento obliga a sustituir antes de finales de 20X7 los equipos de frío que utilizan un fluido ya prohibido, sin lo cual los almacenes no podrán seguir explotándose; la sustitución se estima en 900.000. Nordak también podría vender o cerrar los almacenes antes de esa fecha. Al 31 de diciembre de 20X5, ¿qué debe concluirse?L4
• El 20 de enero de 20X6, antes de la formulación de las cuentas, un tribunal condena a la sociedad Obervane a indemnizar a un antiguo socio comercial por un incumplimiento cometido en 20X5. El contable mantiene al 31 de diciembre de 20X5 el simple pasivo contingente identificado en noviembre, alegando que «la sentencia es posterior al cierre». ¿Dónde está el error?L3