Fase de desarrollo: criterios de reconocimiento

Objetivos de aprendizaje

• Evaluar si se han demostrado los seis criterios de la fase de desarrollo en una fecha determinada.L2, L3, L4
• Calcular el importe de desarrollo que debe activarse a partir de la fecha en que se cumplen los criterios.L2, L3
• Contabilizar el reparto entre gasto y activo de un proyecto de desarrollo.L2, L3
• Evaluar la demostración de la viabilidad técnica de un proyecto de desarrollo.L3
• Evaluar la disponibilidad de recursos técnicos, financieros y de otro tipo para completar el desarrollo.L3

Referencias normativas

• IAS 38 §57Un activo intangible surgido del desarrollo se reconoce si, y solo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: a) la viabilidad técnica de completarlo para que esté disponible para su uso o su venta; b) su intención de completarlo y de utilizarlo o venderlo; c) su capacidad para utilizarlo o venderlo; d) la forma en que generará probables beneficios económicos futuros, en particular la existencia de un mercado para su producción o para el propio activo o, si va a utilizarse internamente, su utilidad; e) la disponibilidad de recursos técnicos, financieros o de otro tipo adecuados para completar el desarrollo y para utilizarlo o venderlo; f) su capacidad para medir de forma fiable los desembolsos atribuibles durante su desarrollo.
• IAS 38 §60Para demostrar cómo un activo intangible generado internamente producirá probables beneficios económicos futuros (criterio 57(d)), la entidad evalúa los beneficios que obtendrá del activo aplicando los principios de la NIC 36; si el activo solo genera beneficios en combinación con otros activos, aplica el concepto de unidad generadora de efectivo de la NIC 36.

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

19 preguntas

• Para reconocer un activo intangible surgido de la fase de desarrollo, ¿cuáles de los siguientes elementos debe demostrar la entidad?L3
• Un fabricante desarrolla un nuevo sensor. El 1 de mayo demuestra por primera vez todos los criterios de activación de la fase de desarrollo: prototipo satisfactorio, financiación obtenida, intención y capacidad de comercializarlo, salidas de mercado documentadas y seguimiento fiable de los costes. Los desembolsos de desarrollo del ejercicio, pagados al contado, ascienden a {costs_before_criteria} antes de esa fecha y a {costs_after_criteria} después. Registre el asiento resumen del ejercicio.L3
• Una pyme diseña una aplicación de seguimiento médico. En febrero, un prototipo demuestra la viabilidad técnica. En mayo, el consejo de administración aprueba la finalización y comercialización del proyecto, un estudio de mercado documenta las salidas comerciales y el control de tiempos permite imputar los costes al proyecto de forma fiable. Sin embargo, la financiación necesaria para completar el desarrollo solo se obtiene en septiembre, con la firma de un préstamo bancario; no existía ningún acuerdo ni indicio de financiación antes de septiembre. La comercialización empieza en enero del ejercicio siguiente. ¿A partir de cuándo se activan los desembolsos de desarrollo?L4
• Un proveedor de automoción desarrolla una batería de nueva generación. Al cierre, el prototipo ha superado las pruebas de seguridad, el comité de dirección ha aprobado la industrialización y dos fabricantes han firmado cartas de intención. No obstante, la financiación de la línea piloto sigue pendiente de la aprobación de un banco, prevista dentro de tres meses, y el control de gestión aún no aísla las horas de los ingenieros asignados al proyecto. El director técnico quiere activar todos los desembolsos del ejercicio; el director financiero prefiere reconocerlo todo como gasto por prudencia. Redacte una nota de juicio.L4
• La sociedad Trevalia desarrolla internamente una herramienta de planificación. Se demuestran todos los criterios de la fase de desarrollo salvo uno: las horas de los desarrolladores no se registran por proyecto y se diluyen en los gastos generales del departamento informático, sin clave de reparto documentada. La dirección propone activar un importe global estimado en la mitad del coste del departamento. ¿Qué debe concluirse?L2
• La sociedad Ivora adquirió de forma separada un proyecto de batería en curso, reconocido como activo intangible. El proyecto está ahora en fase de desarrollo y la viabilidad técnica está demostrada, pero al cierre Ivora no ha obtenido la financiación necesaria para completarlo. Los desembolsos de desarrollo del ejercicio ascienden a 300.000. El director financiero propone sumarlos al importe en libros del proyecto, puesto que este ya figura en el activo. ¿Qué tratamiento debe aplicarse?L4
• La sociedad Pyrène lleva a cabo dos proyectos internos. En el proyecto Alpha, una revisión formal documenta el paso de la fase de investigación a la fase de desarrollo. En el proyecto Beta, los trabajos están tan entrelazados que no es posible ninguna separación. ¿Qué análisis es correcto?L3
• El 1 de junio de 20X1, la sociedad Kestra demuestra todos los criterios de la fase de desarrollo de su nuevo programa de gestión. Por prudencia, su director financiero se plantea seguir reconociendo como gasto los desembolsos de desarrollo posteriores. ¿Qué afirmación es correcta?L2
• Al 31 de diciembre de 20X1, la sociedad Lumen examina su proyecto de bomba de calor: el prototipo ha superado sus pruebas de resistencia y un estudio de mercado documenta una demanda sólida. ¿Cuáles de los siguientes hechos, si se constatan en esa fecha, impiden reconocer un activo intangible surgido del desarrollo?L3
• La sociedad Arvéa desarrolla un programa de gestión energética y le dedica {monthly_cost} de desembolsos al mes durante todo 20X1. Demuestra por primera vez todos los criterios de la fase de desarrollo el 1 de agosto de 20X1. El periodo de enero a julio abarca {months_before} meses y el de agosto a diciembre {months_after} meses. Calcule el importe activado y el importe reconocido como gasto en 20X1.L2
• El fabricante Selko desarrolla una nueva válvula de regulación. En 20X2, sus desembolsos de desarrollo ascienden a {q1_costs} en el primer trimestre, {q2_costs} en el segundo, {q3_costs} en el tercero y {q4_costs} en el cuarto. La viabilidad técnica se demuestra en abril, pero la financiación necesaria para completar el proyecto solo se obtiene el 1 de julio de 20X2; todos los demás criterios están demostrados desde el inicio del ejercicio. El responsable del proyecto quiere activar los desembolsos a partir de abril. Calcule el importe activado y el importe reconocido como gasto en 20X2.L3
• La sociedad Norlane encarga a un subcontratista la puesta a punto de una herramienta de diagnóstico. El 1 de octubre de 20X1, reúne por primera vez todas las evidencias exigidas para la fase de desarrollo. Las facturas del subcontratista, todas pendientes de pago al cierre, suman {costs_before} por los trabajos anteriores a esa fecha y {costs_after} por los posteriores. Registre el asiento de síntesis de 20X1.L2
• El estudio Ombrelle desarrolla internamente un motor de renderizado 3D. El 1 de mayo de 20X1, demuestra por primera vez todos los criterios de la fase de desarrollo. Los sueldos adeudados a los desarrolladores asignados al proyecto ascienden a {salaries_before} por el periodo anterior a esa fecha y a {salaries_after} por el periodo posterior. Después del 1 de mayo de 20X1, Ombrelle compra además al contado {materials_after} de componentes y servicios consumidos por el proyecto. Registre el asiento resumen de 20X1.L3
• La sociedad Daxio desarrolla, solo para sus propias necesidades, una herramienta de planificación de su mantenimiento, que no tiene ninguna intención de vender. Al 1 de marzo de 20X1, un prototipo funciona en condiciones reales, el consejo ha decidido completar e implantar la herramienta, los equipos de mantenimiento están preparados para utilizarla, un estudio documenta los ahorros de costes esperados, el presupuesto está financiado y las horas del proyecto se siguen de forma fiable. El director financiero sostiene que no puede reconocerse ningún activo por no existir mercado para la herramienta. ¿Qué posición adopta?L4
• La sociedad Vernat desarrolla un programa de planificación de la producción destinado a la venta. Al cierre de 20X1, el prototipo funciona, la financiación está asegurada, los costes se siguen por proyecto y un estudio de mercado es favorable. Sin embargo, un competidor acaba de anunciar un producto similar y el consejo de administración aún no ha decidido si continuará o abandonará el proyecto; no se espera ninguna decisión antes del próximo comité estratégico. El jefe de proyecto quiere activar los desembolsos del segundo semestre, alegando que se cumplen cinco de los seis criterios. Redacte una nota de posición.L4
• Al 31 de diciembre de 20X1, la sociedad Hestia, grupo de cosmética, enumera las siguientes partidas. ¿Cuáles se reconocen como activos intangibles?L3
• Durante el ejercicio, la sociedad Ombrevalle incurrió en {research_costs} de desembolsos de investigación sobre nuevos materiales, {development_before_criteria} de desembolsos de desarrollo de un sensor antes de que se demostraran todos los criterios de activación y, después, {development_capitalised} de desembolsos de desarrollo activados una vez cumplidos los criterios. También incurrió en {launch_advertising} de publicidad para el lanzamiento del sensor. ¿Qué importe de desembolsos de investigación y desarrollo reconocido como gasto debe revelar?L2
• En 20X2, el editor de videojuegos Kalmira realizó un estudio exploratorio sobre motores gráficos por {research_costs}. Después desarrolló un nuevo juego: se incurrió en {development_before_criteria} de enero a abril, antes de que se demostraran todos los criterios el 1 de mayo, y se activaron {development_capitalised} de mayo a diciembre. Por último, la formación de los equipos de soporte del nuevo juego costó {staff_training}. ¿Qué importe de desembolsos de investigación y desarrollo reconocido como gasto en 20X2 debe revelarse?L2
• El borrador de notas de la sociedad Velcourt menciona 70.000 de desembolsos de investigación reconocidos como gasto. Sin embargo, durante el ejercicio, Velcourt también reconoció como gasto 30.000 de desembolsos de desarrollo incurridos antes de demostrar los criterios de activación y después activó 90.000 de desarrollo. ¿Qué importe deben revelar las notas?L2