Recompra, consignación y facturación sin entrega

Objetivos de aprendizaje

• Determinar el tratamiento de un acuerdo de recompra (contrato a plazo, opción de compra, opción de venta): arrendamiento o financiación según el precio de recompra, o venta con derecho de devolución.L3, L4
• Identificar los indicadores de un acuerdo de depósito y los criterios de un acuerdo de entrega posterior a la facturación.L3, L4

Referencias normativas

• IFRS 15 §B64Un acuerdo de recompra es un contrato en el que la entidad vende un activo y se compromete a recomprarlo o tiene la opción de hacerlo, en el mismo contrato o en otro distinto. El activo recomprado puede ser el vendido, un activo sustancialmente igual u otro activo del que el activo vendido sea un componente.
• IFRS 15 §B65Los acuerdos de recompra adoptan generalmente tres formas: (a) una obligación de la entidad de recomprar el activo (contrato a plazo); (b) un derecho de la entidad a recomprar el activo (opción de compra); (c) una obligación de la entidad de recomprar el activo a petición del cliente (opción de venta).
• IFRS 15 §B66Si la entidad tiene una obligación o un derecho de recompra (contrato a plazo u opción de compra), el cliente no obtiene el control del activo: su capacidad de decidir sobre su uso y de obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes está limitada, aunque tenga su posesión física. La entidad contabiliza entonces el acuerdo: (a) como un arrendamiento conforme a la NIIF 16 si puede o debe recomprar el activo por un precio inferior al de venta inicial (salvo venta con arrendamiento posterior, en cuyo caso sigue reconociendo el activo y reconoce un pasivo financiero conforme a la NIIF 9); (b) como un acuerdo de financiación conforme al párrafo B68 si el precio de recompra es igual o superior al de venta inicial.
• IFRS 15 §B67Para comparar el precio de recompra con el precio de venta inicial, la entidad tiene en cuenta el valor temporal del dinero.
• IFRS 15 §B68Cuando el acuerdo de recompra constituye una financiación, la entidad sigue reconociendo el activo y reconoce un pasivo financiero por la contraprestación recibida del cliente; la diferencia entre la contraprestación recibida y la que debe pagarse al cliente se reconoce como intereses y, en su caso, como costes de procesamiento o mantenimiento (por ejemplo, seguros).
• IFRS 15 §B69Si la opción de recompra de la entidad vence sin haberse ejercido, la entidad da de baja el pasivo y reconoce un ingreso ordinario.
• IFRS 15Si la entidad debe recomprar el activo a petición del cliente (opción de venta) a un precio inferior al precio de venta inicial, evalúa al inicio del contrato si el cliente tiene un incentivo económico significativo para ejercer su derecho. Cuando el cliente tiene un incentivo económico significativo para ejercer la opción, en esencia paga por el derecho a usar el activo durante un periodo; el acuerdo se contabiliza entonces como un arrendamiento conforme a la NIIF 16, salvo que forme parte de una venta con arrendamiento posterior.
• IFRS 15Para evaluar el incentivo económico, la entidad considera diversos factores, en particular la relación entre el precio de recompra y el valor de mercado esperado del activo en la fecha de recompra, así como el plazo hasta el vencimiento del derecho; un precio de recompra muy superior al valor de mercado esperado puede indicar un incentivo significativo.
• IFRS 15Si el cliente no tiene un incentivo económico significativo para ejercer su derecho a un precio inferior al precio de venta inicial, el acuerdo se contabiliza como la venta de un producto con derecho de devolución (B20 a B27).
• IFRS 15 §B73Si el precio de recompra es igual o superior al precio de venta inicial y superior al valor de mercado esperado del activo, el contrato es en esencia un acuerdo de financiación que se contabiliza conforme a B68.
• IFRS 15 §B74Si el precio de recompra es igual o superior al precio de venta inicial, pero inferior o igual al valor de mercado esperado, y el cliente no tiene un incentivo económico significativo para ejercer su derecho, el acuerdo se contabiliza como una venta con derecho de devolución (B20 a B27).
• IFRS 15 §B75Para comparar el precio de recompra con el precio de venta, la entidad tiene en cuenta el valor temporal del dinero.
• IFRS 15 §B76Si la opción vence sin haberse ejercido, la entidad da de baja el pasivo y reconoce un ingreso ordinario.
• IFRS 15 §B77Cuando la entidad entrega un producto a un tercero (concesionario, distribuidor) para su venta a clientes finales, evalúa si ese tercero ha obtenido su control en ese momento. Un producto mantenido en depósito no da lugar a ningún ingreso en el momento de su entrega al depositario.
• IFRS 15 §B78Los indicadores de un acuerdo de depósito comprenden, entre otros: (a) la entidad conserva el control del producto hasta que se produce un suceso determinado (venta al cliente del distribuidor, vencimiento de un plazo); (b) la entidad puede exigir la devolución del producto o su transferencia a un tercero; (c) el distribuidor no tiene una obligación incondicional de pagar el producto (aunque pueda tener que entregar un depósito).
• IFRS 15Un acuerdo de entrega posterior a la facturación es un contrato en virtud del cual la entidad factura un producto al cliente pero conserva su posesión física hasta una transferencia posterior; el cliente puede solicitarlo, por ejemplo, por falta de espacio o por retrasos en su producción.
• IFRS 15La entidad determina cuándo satisface su obligación evaluando el momento en que el cliente obtiene el control del producto (párrafo 38). Por lo general, el control se transfiere con la entrega o el envío, pero en algunos contratos el cliente puede obtener el control aunque la entidad conserve la posesión física.
• IFRS 15 §B81Además del párrafo 38, el cliente solo obtiene el control si se cumplen todos los criterios siguientes: (a) el acuerdo tiene un motivo sustantivo (por ejemplo, lo ha solicitado el cliente); (b) el producto está identificado por separado como perteneciente al cliente; (c) el producto está listo para su transferencia física; (d) la entidad no puede utilizar el producto ni destinarlo a otro cliente.
• IFRS 15Si la entidad reconoce el ingreso de la venta con este mecanismo, examina si subsisten otras obligaciones de ejecución (por ejemplo, un servicio de custodia) conforme a los párrafos 22 a 30, a las que asignar una parte del precio de la transacción (párrafos 73 a 86).

Síntesis originales de los párrafos (registro de referencias), nunca una cita de la norma.

19 preguntas

• La sociedad Brasserie des Combes entrega barriles a un bar en el marco de un acuerdo de depósito: la cervecera conserva los barriles hasta su reventa a los consumidores y puede exigir su devolución. La cervecera debe reconocer el ingreso ordinario en cuanto entrega los barriles al bar, ya que este tiene su posesión física.L2
• La sociedad Agromat vende seis cosechadoras a una cooperativa agrícola. Por falta de espacio en sus naves, la cooperativa pide por escrito a Agromat que conserve las máquinas hasta la primavera. El 20 de noviembre de 20X1, las máquinas están terminadas, marcadas a nombre de la cooperativa, almacenadas por separado y listas para su entrega; Agromat no puede utilizarlas ni venderlas a otro cliente. La titularidad se transmite y la factura es exigible en esa fecha. ¿Qué análisis procede para la venta de las máquinas?L3
• A 30 de septiembre de 20X1, la sociedad Ventis analiza varias entregas de equipos. ¿Cuáles de las siguientes situaciones indican que el cliente (o el tercero) aún no ha obtenido el control del equipo entregado?L3
• La sociedad Agrimat vende una cosechadora por 300.000 EUR a un agricultor y conserva el derecho a recomprarla dentro de dos años por 220.000 EUR; la operación no forma parte de una venta con arrendamiento posterior. Verdadero o falso: Agrimat no reconoce ninguna venta, y el acuerdo se contabiliza como un arrendamiento conforme a la NIIF 16, porque el precio de recompra es inferior al precio de venta original.L3
• La sociedad Vinéa vende a un comerciante de licores unas existencias de aguardientes en envejecimiento por 1.000.000 EUR y se compromete a recomprarlas dentro de dos años por 1.100.000 EUR. Dato del caso: incluso teniendo en cuenta el valor temporal del dinero, el precio de recompra es superior al precio de venta original. Verdadero o falso: Vinéa reconoce un ingreso ordinario de 1.000.000 EUR al transferir las barricas al comerciante.L3
• El astillero Navalis vende un buque auxiliar por 2.000.000 EUR a un armador y es titular de una opción que le permite recomprarlo dentro de un año por 2.100.000 EUR. Dato del caso: incluso teniendo en cuenta el valor temporal del dinero, el precio de recompra es superior al precio de venta original. ¿Cómo refleja Navalis la operación en la fecha de venta?L3
• La sociedad Grues Atlas vende una grúa por 800.000 EUR a una empresa de obras públicas. El cliente puede exigir que Atlas recompre la grúa dentro de tres años por 450.000 EUR, mientras que el valor de mercado esperado de la grúa en esa fecha es de 250.000 EUR; Atlas concluye (juicio profesional) que el cliente tiene un incentivo económico significativo para ejercer su opción. La operación no forma parte de una venta con arrendamiento posterior. ¿Cómo contabiliza Atlas el acuerdo?L3
• La sociedad Clinéquip vende 50 camas medicalizadas a una clínica por 400.000 EUR. La clínica puede pedir a Clinéquip que recompre las camas dentro de un año por 120.000 EUR; el valor de mercado esperado de las camas en esa fecha es de 180.000 EUR y Clinéquip concluye (juicio profesional) que la clínica no tiene un incentivo económico significativo para ejercer su opción. ¿Cómo se contabiliza el acuerdo?L3
• La sociedad Cristallerie Morvan entrega vajillas a tiendas de decoración. ¿Cuáles de las siguientes cláusulas son indicadores de un acuerdo de depósito?L3
• La sociedad Tôlerie Brivoise factura a un cliente unos armarios eléctricos que conserva en sus almacenes hasta una entrega posterior. Además de los indicadores generales de la transferencia del control, ¿qué criterios deben cumplirse todos para que el cliente obtenga el control de los armarios en este acuerdo de entrega posterior a la facturación?L4
• La sociedad Orfèvra vendió una colección de piezas de orfebrería a un museo conservando una opción de recompra a un precio superior al de venta; el acuerdo se contabilizó como una financiación, con un pasivo financiero. Al vencimiento, Orfèvra deja expirar su opción sin ejercerla. ¿Qué hace?L3
• La sociedad Ventoux Cycles entrega 40 bicicletas eléctricas a un minorista independiente. El minorista solo paga una bicicleta después de venderla a un cliente final; Ventoux puede retirar en cualquier momento las bicicletas no vendidas para enviarlas a otra tienda, y el minorista puede devolver las no vendidas al cabo de seis meses. El minorista entrega una fianza a tanto alzado. ¿Cómo trata Ventoux la entrega al minorista?L4
• La sociedad Métallis fabrica diez depósitos de acero inoxidable para la sociedad Hydra. A petición de Hydra, cuya obra se ha retrasado, los depósitos terminados se conservan seis meses en el almacén de Métallis, que se encarga de su custodia. Los depósitos llevan el nombre de Hydra, están almacenados aparte, listos para su envío, y Métallis no puede utilizarlos ni entregarlos a otro cliente. El precio facturado cubre los depósitos y su custodia. ¿Cómo contabiliza Métallis el contrato al terminar los depósitos?L4
• A petición de una cadena hotelera con falta de espacio, la sociedad Textilia le factura el 20 de diciembre de 20X1 un lote de 5.000 albornoces, pagado de inmediato, y lo conserva en su almacén hasta marzo de 20X2. Los albornoces siguen mezclados con las existencias generales de Textilia, que se permite tomarlos para atender pedidos urgentes de otros clientes y reponerlos antes del envío. ¿Puede Textilia reconocer el ingreso en 20X1?L4
• La sociedad Gastronova, fabricante de robots de cocina, entrega al cierre del ejercicio 300 robots a una red de distribuidores. Las condiciones prevén que: los distribuidores entregan una fianza del 10 % en la entrega; el resto solo es exigible cuando se revende al consumidor final; Gastronova puede trasladar los robots no vendidos de un distribuidor a otro; los no vendidos pueden devolvérsele en cualquier momento, reembolsándose entonces la fianza. La dirección desea reconocer un ingreso en la entrega, alegando que los robots están físicamente en los locales de los distribuidores y que la fianza se ha cobrado. Redacte una nota de juicio.L4
• La sociedad Aérolis vende por 500.000 EUR un simulador de vuelo a una escuela de pilotos. La escuela puede exigir que Aérolis recompre el simulador al cabo de cuatro años por 260.000 EUR, opción ejercitable durante un solo mes. Según los estudios de mercado disponibles al inicio del contrato, el valor de mercado esperado de un simulador de ese tipo al cabo de cuatro años ronda los 300.000 EUR. La operación no forma parte de una venta con arrendamiento posterior. Redacte una nota que analice el tratamiento del acuerdo al inicio del contrato.L4
• La sociedad Forges Ardoise vende prensas industriales. De las siguientes cláusulas, incluidas en sus contratos de venta, ¿cuáles convierten la venta en un acuerdo de recompra en el sentido de la NIIF 15?L3
• El astillero Navires Corail vende un velero por 2.000.000 EUR a una empresa de alquiler. El contrato obliga a Navires Corail a recomprar el velero dentro de 2 años por 2.100.000 EUR si la empresa de alquiler lo solicita. Al inicio del contrato, el valor de mercado esperado del velero en la fecha de recompra se estima en 1.500.000 EUR (dato del caso). La operación no forma parte de una venta con arrendamiento posterior. ¿Cómo contabiliza Navires Corail este acuerdo?L4
• La sociedad Grues Atlas vende una grúa móvil por 800.000 EUR a una empresa de obras públicas. El contrato obliga a Grues Atlas a recomprar la grúa dentro de 3 años por 800.000 EUR si el cliente lo solicita. Al inicio del contrato, Grues Atlas estima (dato del caso) que el valor de mercado de la grúa en la fecha de recompra será de 950.000 EUR, debido a una fuerte demanda y al aumento de los precios de las grúas nuevas. Redacte una nota razonada sobre la calificación de este acuerdo y sobre el tratamiento contable resultante en la fecha de la venta, distinguiendo lo que es regla de lo que es juicio.L4